管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用

梁 駿

（星港控股有限公司，新加坡島 新加坡市 079903）

近年來，企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，內(nèi)部控制在提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力中的作用越來越突出。目前我國(guó)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的實(shí)施還存在一些問題。首先，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的員工也隨之增加，員工對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)普遍不足。其次，我國(guó)大部分企業(yè)缺乏規(guī)范化的內(nèi)部控制相關(guān)制度，控制內(nèi)容沒有細(xì)化到具體的工作環(huán)節(jié)，也沒有根據(jù)各自的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整和完善，所使用的控制方法偏離具體實(shí)際，導(dǎo)致實(shí)施的內(nèi)部控制方法不能對(duì)工作產(chǎn)生指導(dǎo)和監(jiān)督作用。

管理會(huì)計(jì)作為一種有效、合理的管理手段，可以通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)來完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，科學(xué)全面地提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和效率，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)具有重要作用。然而，在其應(yīng)用過程中也出現(xiàn)了不少的問題，阻礙企業(yè)的整體發(fā)展。因此，必須對(duì)管理會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制中的應(yīng)用進(jìn)行探討，深究其問題根源，并提出解決措施，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的功能發(fā)揮。

一、管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）管理會(huì)計(jì)概述

管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來，它以會(huì)計(jì)學(xué)和現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，旨在強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理，并規(guī)劃和控制企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)全過程。管理會(huì)計(jì)緊緊圍繞著規(guī)劃和控制這兩個(gè)重要的方面展開。在規(guī)劃方面，管理會(huì)計(jì)主要是通過確立經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，制定行動(dòng)計(jì)劃，制定實(shí)現(xiàn)計(jì)劃的手段和方法，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排和計(jì)劃。在控制方面，管理會(huì)計(jì)則主要針對(duì)目標(biāo)細(xì)分，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和考評(píng)工作業(yè)績(jī)，及時(shí)地跟蹤與監(jiān)控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際進(jìn)程和結(jié)果。

（二）內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的一種監(jiān)督約束制度，是對(duì)全體工作人員的工作情況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，從而實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的一種手段。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行起到重要影響。做好企業(yè)內(nèi)部控制工作，有助于保證企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性和工作程序的完整性，促進(jìn)企業(yè)順利合法的經(jīng)營(yíng)和預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

（三）管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制都是服務(wù)于企業(yè)管理的。兩者既有各自的獨(dú)立性也存在密切的聯(lián)系。管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制共同作用是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。

1、管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制產(chǎn)生的基礎(chǔ)相同

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)和管理學(xué)相互結(jié)合的產(chǎn)物。內(nèi)部控制的是伴隨著企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步，所有權(quán)和管理權(quán)的分離，對(duì)內(nèi)部管理需要不斷加強(qiáng)而產(chǎn)生的。因此，管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制兩者產(chǎn)生的基礎(chǔ)都是相同的，都是基于企業(yè)內(nèi)部管理的需要而產(chǎn)生的。

2、管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的目標(biāo)一致

管理會(huì)計(jì)指的是一種管理活動(dòng)，它為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制。其工作的主要內(nèi)容為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行決策提供充分的依據(jù)。內(nèi)部控制屬于制衡機(jī)制的范疇，其在實(shí)施過程中更注重通過制定和設(shè)計(jì)有效的監(jiān)控體系，確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和有效性，最終讓企業(yè)在合法經(jīng)營(yíng)的范圍內(nèi)順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。兩者都是為了企業(yè)管理而進(jìn)行服務(wù)的，其最終目標(biāo)都是要建立和完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

二、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于內(nèi)部控制體系的重要作用

為了適應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的需要，管理會(huì)計(jì)通過運(yùn)用各種數(shù)學(xué)方法與現(xiàn)代管理方法來分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)信息，并進(jìn)行加工處理、分析說明，以便企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者考評(píng)過去、控制現(xiàn)在和預(yù)測(cè)未來，做出科學(xué)決策，選擇最優(yōu)經(jīng)營(yíng)和投資方案。管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，其作用主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）提供必要的會(huì)計(jì)管理信息

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，管理會(huì)計(jì)信息的全面匯集、科學(xué)加工和合理運(yùn)用，不僅是企業(yè)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，而且也是加強(qiáng)企業(yè)管理、改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要條件。管理信息包含財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息、實(shí)際的信息和預(yù)期的信息、局部的信息和全局的信息、技術(shù)信息和經(jīng)濟(jì)信息等。管理會(huì)計(jì)不受有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和固定會(huì)計(jì)程式的制約，可以采用多種技術(shù)方法，企業(yè)管理者能對(duì)從各種不同渠道將諸多的信息進(jìn)行整合、加工，轉(zhuǎn)化成自己需要的信息，然后據(jù)此對(duì)未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃和控制，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

（二）直接參與決策

決策過程是管理人員選擇和決定未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方案的過程。只有當(dāng)進(jìn)行的各種決策是正確的，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)最佳的未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作。然而，要做出正確的決策，不僅要及時(shí)獲取和提供管理信息，而且要科學(xué)的處理和有效的運(yùn)用管理信息。管理會(huì)計(jì)積極主動(dòng)地提供管理信息，正確地提出和評(píng)價(jià)決策方案，幫助企業(yè)各級(jí)管理者做出正確決策，直接參與了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

（三）實(shí)行業(yè)績(jī)考評(píng)

為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)，必須密切跟蹤和監(jiān)測(cè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程及其結(jié)果，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的執(zhí)行情況。管理會(huì)計(jì)可建立全面的控制制度,采取嚴(yán)格的評(píng)價(jià)措施，隨時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況，并且充分評(píng)估企業(yè)內(nèi)部各部門的工作業(yè)績(jī)，為修訂決策和調(diào)整計(jì)劃提供客觀的依據(jù)。

三、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境較差

企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的好壞直接影響內(nèi)部控制執(zhí)行的質(zhì)量，只有一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境才能保障內(nèi)部控制順利實(shí)施并有效執(zhí)行，才能發(fā)揮內(nèi)部控制的實(shí)際作用。目前，我國(guó)企業(yè)普遍建立了法人治理結(jié)構(gòu)，一些企業(yè)管理者的專權(quán)現(xiàn)象仍然存在，企業(yè)內(nèi)部權(quán)力缺乏有效地制約與平衡，相關(guān)監(jiān)督部門的監(jiān)督職能無法有效地發(fā)揮，從而阻礙了內(nèi)部控制制度的實(shí)施與執(zhí)行。

（二）內(nèi)控信息失真

保證內(nèi)部控制信息的真實(shí)性和完整性是發(fā)揮內(nèi)部控制的關(guān)鍵。但是在現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制信息處理過程中容易出現(xiàn)內(nèi)部控制信息失真的問題。內(nèi)部控制信息失真，又導(dǎo)致無法正確評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理狀況，無法識(shí)別出其運(yùn)營(yíng)和管理中的問題，從而無法發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。內(nèi)部控制信息失真的具體原因如下:首先，企業(yè)信息系統(tǒng)不完整，缺乏現(xiàn)代信息傳播手段。其次，內(nèi)部控制的相關(guān)制度不完善。

（三）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)一旦缺失內(nèi)部控制的有效監(jiān)督，就很難有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)職能是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，但實(shí)際大部分企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。即便設(shè)置了，由于內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮常常取決于企業(yè)管理層的意愿，這就弱化了內(nèi)審的效用，使內(nèi)審職能成了擺設(shè)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)面臨著很多發(fā)展機(jī)遇，但在這一過程中又伴隨著更多的風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)建立科學(xué)的、有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制是贏的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主動(dòng)權(quán)的有效保障。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)發(fā)展?fàn)顩r來分析，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門缺少高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制存在著較多問題，很難應(yīng)對(duì)由于風(fēng)險(xiǎn)而引發(fā)的各種突發(fā)事件。

四、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于內(nèi)部控制體系的對(duì)策

（一）應(yīng)用成本性態(tài)分析加強(qiáng)成本控制

按成本習(xí)性可將成本分為變動(dòng)成本、固定成本各混合成本，在成本控制中加強(qiáng)對(duì)成本性態(tài)的認(rèn)識(shí)，掌握企業(yè)業(yè)務(wù)量與成本量之間的關(guān)系，將其作為企業(yè)成本控制的主要內(nèi)容，可激發(fā)起企業(yè)成本控制的潛力。

（二）應(yīng)用經(jīng)濟(jì)批量模型加強(qiáng)存貨成本控制

經(jīng)濟(jì)批量是指能夠使存貨相關(guān)總成本達(dá)到最低點(diǎn)的采購(gòu)數(shù)量，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)批量模型對(duì)采購(gòu)數(shù)量進(jìn)行控制使得企業(yè)的投入達(dá)到最低。對(duì)企業(yè)的采購(gòu)成本進(jìn)行有效的控制，主要包括兩個(gè)方面的控制：一是對(duì)采購(gòu)數(shù)量和采購(gòu)成本的控制，企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)活動(dòng)前要根據(jù)生產(chǎn)需要量對(duì)采購(gòu)數(shù)量做出預(yù)算，根據(jù)經(jīng)濟(jì)批量模型進(jìn)行數(shù)量的批次購(gòu)入，降低采購(gòu)成本；二是對(duì)存貨管理的控制，存貨的管理包括倉(cāng)儲(chǔ)成本和存貨損毀風(fēng)險(xiǎn)損失，所以，企業(yè)必須運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中的經(jīng)濟(jì)批量模型對(duì)存貨的取得成本、倉(cāng)儲(chǔ)管理成本以及損毀損失成本進(jìn)行控制，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（三）應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制能夠在一定程度上幫助企業(yè)管理者更及時(shí)有效的掌握企業(yè)發(fā)展的整體情況。不過，內(nèi)部控制并不是完美的，它還存在一些不足之處，這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：不能有效解決非重大風(fēng)險(xiǎn)的積累問題；內(nèi)部控制只能針對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的一些重大缺陷或是弱點(diǎn)；側(cè)重于對(duì)優(yōu)秀員工的獎(jiǎng)勵(lì)，不注重企業(yè)團(tuán)隊(duì)的整體建設(shè)工作；企業(yè)基層授權(quán)范圍比較小，致使風(fēng)險(xiǎn)反饋速度無法滿足企業(yè)實(shí)際需求等。所以，為彌補(bǔ)內(nèi)部控制的不足，促進(jìn)企業(yè)持久健康的發(fā)展，將責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)用到內(nèi)部控制當(dāng)中具有重要意義。責(zé)任會(huì)計(jì)制度把企業(yè)劃分成為多種形式的責(zé)任中心，從而構(gòu)建起一個(gè)以各責(zé)任中心為主體的，權(quán)、責(zé)、利三者相統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)的主要內(nèi)容是責(zé)任預(yù)算、責(zé)任控制以及責(zé)任考核。將責(zé)任會(huì)計(jì)制度應(yīng)用到內(nèi)部控制當(dāng)中，使得企業(yè)核算體系變得簡(jiǎn)單化、扁平化，極大的降低了內(nèi)部控制體系的高度，使企業(yè)管理層對(duì)外部變化與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)有更快的反應(yīng)。同時(shí)，各個(gè)責(zé)任中心是相對(duì)獨(dú)立的，如此一來，一旦中心出現(xiàn)錯(cuò)誤或是舞弊行為等情況，則其所帶來的影響也是個(gè)別或幾個(gè)責(zé)任中心，并不會(huì)對(duì)整個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)造成影響。同時(shí)，責(zé)、權(quán)、績(jī)?nèi)呦嘟y(tǒng)一的責(zé)任中心作為責(zé)任會(huì)計(jì)的精髓部分，其與內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合能夠確保內(nèi)部控制活動(dòng)有效開展。責(zé)任中心將流程和責(zé)任進(jìn)行劃分，這樣一來，企業(yè)的責(zé)任將會(huì)實(shí)現(xiàn)細(xì)化，企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全責(zé)任得以明確，再結(jié)合內(nèi)部控制的約束力，能夠在很大程度上促使財(cái)產(chǎn)管理工作人員認(rèn)真履行其職責(zé)，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。

五、結(jié)語

綜上所述，將管理會(huì)計(jì)的理念和方法應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部控制體系，形成管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制體系的有機(jī)結(jié)合，必將使內(nèi)控體系更加全面、靈活、有效，滿足管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的多種信息需求，科學(xué)全面地提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和效率。