試論國企單位會計核算中固定資產(chǎn)賬目的核算方法

鄒芳

摘要：在國企單位中，核算固定資產(chǎn)賬目可以把自身固定資產(chǎn)具體的使用、管理等情況充分反映出來，在其固定資產(chǎn)的管理中發(fā)揮著十分重要的作用。本文將從當(dāng)前固定資產(chǎn)賬目的核算現(xiàn)狀出發(fā)，對固定資產(chǎn)賬目核算的主要策略進(jìn)行分析與探究，希望為相關(guān)國企單位提供一些幫助和建議，更好地核算固定資產(chǎn)賬目。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);會計核算;國企單位

所謂國企單位資產(chǎn)，一般指的是國家對投資經(jīng)費(fèi)進(jìn)行撥付、為國企單位提供可以管理、支配、使用的固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)既包括國企單位的辦公設(shè)備與設(shè)施，也包括有關(guān)的生產(chǎn)設(shè)施。伴隨國家有關(guān)會計準(zhǔn)則、制度的不斷更新，核算的固定資產(chǎn)項(xiàng)目逐漸變得模糊。因此，研究國企單位固定資產(chǎn)賬目核算具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、當(dāng)前固定資產(chǎn)賬目的核算現(xiàn)狀

在國企單位的固定資產(chǎn)中，賬面價值的真實(shí)性可以對國企單位具體的生產(chǎn)水平與規(guī)模進(jìn)行客觀地反映，對于國企單位監(jiān)督、控制、管理自身財務(wù)的狀況也能進(jìn)行客觀的反應(yīng)。伴隨我國產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展加之計劃經(jīng)濟(jì)體制的作用，當(dāng)前會計制度與準(zhǔn)則提高了核算固定資產(chǎn)的具體要求。在這一背景下，國企單位采取既滿足自身具體情況又順應(yīng)新時期核算固定資產(chǎn)需要的計價方式，逐漸變成國企單位會計研究科目中越來越重要的資產(chǎn)管理課題。

二、固定資產(chǎn)賬目核算的主要策略

（一）強(qiáng)化固定資產(chǎn)會計披露工作

1.固定資產(chǎn)會計披露現(xiàn)存問題

伴隨使用固定資產(chǎn)時間的增加和一些客觀原因引起的使用壽命減少，會在一定程度上影響國企單位在經(jīng)營與投資過程中變現(xiàn)的利益。當(dāng)前有很多國企單位在固定資產(chǎn)的附注、披露方面過于模糊和簡單，無法將有關(guān)的固定資產(chǎn)執(zhí)行財務(wù)業(yè)務(wù)具體的狀況進(jìn)行反映，影響自身經(jīng)營變現(xiàn)，并且由于部分國企單位領(lǐng)導(dǎo)人員重視程度有所不同，使得管理、監(jiān)督固定資產(chǎn)的工作受到間接影響[1]。同時，很多國企單位在固定資產(chǎn)的輔助信息披露方面只包括原值、累計折舊，揭露使用年限、使用標(biāo)準(zhǔn)、計價方法、使用情況相對較少，使得具體的固定資產(chǎn)價值無法全面地體現(xiàn)出來，不利于國企單位將自身經(jīng)營變現(xiàn)。

2.強(qiáng)化固定資產(chǎn)會計披露工作的策略

在國企單位中，固定資產(chǎn)對于自身的經(jīng)營與生產(chǎn)非常重要。管理、監(jiān)督、使用固定資產(chǎn)可以將自身經(jīng)營成果充分體現(xiàn)出來，要想使國企單位的固定資產(chǎn)使用年限得到保證，充分考慮投資者利益，就應(yīng)對有關(guān)的固定資產(chǎn)信息進(jìn)行充分揭露。因此，在披露固定資產(chǎn)會計的時候需要對揭露的固定資產(chǎn)報表類型進(jìn)行確定，包括維護(hù)與改造資產(chǎn)的支出表、無償撥付資產(chǎn)的明細(xì)表、固定資產(chǎn)的明細(xì)表等。除此之外，為了符合經(jīng)濟(jì)效益的基本原則和固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，國企單位需要根據(jù)使用固定資產(chǎn)的狀況對信息的披露工作進(jìn)行優(yōu)化和完善，可以將原始的資產(chǎn)揭露工作當(dāng)作基礎(chǔ)，增加資產(chǎn)調(diào)節(jié)款、具體損耗、資產(chǎn)價格、使用壽命、計價方式、資產(chǎn)類型、使用標(biāo)準(zhǔn)等多種內(nèi)容。從而全面、深入地明確當(dāng)前使用固定資產(chǎn)的情況，比如對閑置固定資產(chǎn)進(jìn)行有效區(qū)分、將正在使用中的資產(chǎn)或已報廢資產(chǎn)進(jìn)行提足折舊等。

（二）強(qiáng)化固定資產(chǎn)計量方式

1.固定資產(chǎn)計量現(xiàn)存問題

一般來講，固定資產(chǎn)計量的問題通常指資產(chǎn)在入賬初期進(jìn)行的會計處理工作，一般是研究固定資產(chǎn)的獲得成本方面?？茖W(xué)、合理、有效地對固定資產(chǎn)成本問題進(jìn)行處理，能夠?yàn)橘Y產(chǎn)減值、資產(chǎn)支配、資產(chǎn)折舊等方面奠定良好的基礎(chǔ)并提供相應(yīng)的保障。目前，國企單位購置資產(chǎn)所有的資金經(jīng)費(fèi)通常包括兩種，一種是國企單位購置內(nèi)部資產(chǎn)和變賣報廢品生成的支出，另一種是國家供給、撥付的財政經(jīng)費(fèi)。對于前者來說，很多國企單位具體涉及資產(chǎn)管理現(xiàn)金流入的方面不多，而且有關(guān)的會計信息憑證與報表等這些對基金結(jié)余數(shù)目維護(hù)和購置的反應(yīng)通常無法配套相同的現(xiàn)金。同時，從會計準(zhǔn)則里固定資產(chǎn)可比性的原則和有關(guān)規(guī)定可以看出，固定資產(chǎn)計量不但應(yīng)合理處理、具有細(xì)致的處理流程，還應(yīng)一致地根據(jù)固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)范對資產(chǎn)計量進(jìn)行處理，不過當(dāng)前很多國企單位無法確保記賬時嚴(yán)格根據(jù)資產(chǎn)具體成本來進(jìn)行，使得初始資產(chǎn)價值變動和增減的狀況無法客觀的邊線，不利于分析固定資產(chǎn)損耗程度、具體使用等方面[2]。

2.強(qiáng)化固定資產(chǎn)計量方式的策略

按照當(dāng)前國企單位中固定資產(chǎn)計量現(xiàn)存問題，應(yīng)采取以下固定資產(chǎn)計量執(zhí)行方式。第一，國企單位原始的固定資產(chǎn)計量問題需要根據(jù)相關(guān)固定資產(chǎn)規(guī)范的具體標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定、要求統(tǒng)一地計量口徑，特別是在資產(chǎn)成本的記賬上，需要強(qiáng)化執(zhí)行的力度，使國企單位購置資產(chǎn)到投入使用中的所有支出可以科學(xué)、合理、客觀地反映出來。第二，國企單位需要對累計折舊的賬戶和固定資產(chǎn)的賬戶進(jìn)行設(shè)置，方便自身有效地分析固定資產(chǎn)在管理、使用時出現(xiàn)的價值損耗。第三，按照固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)科目開展核算工作。國企單位應(yīng)根據(jù)當(dāng)前固定資產(chǎn)核算有關(guān)規(guī)范中的具體規(guī)定進(jìn)行核算，根據(jù)相應(yīng)比例提取購置資金，在核算過程中應(yīng)與自身資產(chǎn)設(shè)備殘值的比率、使用的年限相結(jié)合來折舊。在本期末，應(yīng)將累計折舊當(dāng)成被減的固定資產(chǎn)項(xiàng)目歸納到資產(chǎn)方的項(xiàng)目中，從而對固定資產(chǎn)耗損造成的價值轉(zhuǎn)移進(jìn)行反映。針對國家撥付的財政撥款與經(jīng)費(fèi)，應(yīng)將購置固定資產(chǎn)的核算資金保留下來。國企單位在銀行的存款完全收到之后，應(yīng)當(dāng)成購置金來增加，在固定資產(chǎn)完全屬于國企單位并且入庫的時候，需要把購置的資金當(dāng)作固定的基金，并使銀行的存款減少，從而讓財務(wù)信息報表可以把固定資產(chǎn)折舊、凈值、原值和國家投入等方面科學(xué)、合理地反映出來。

（三）按照支出方法處理固定資產(chǎn)賬務(wù)核算

1.固定資產(chǎn)支出改造現(xiàn)存問題

當(dāng)固定資產(chǎn)購置入庫、進(jìn)行使用以后，要想使自己的生產(chǎn)技術(shù)的建設(shè)需要與市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的當(dāng)前需要得到滿足，一般會維護(hù)和改造原來的固定資產(chǎn)，這樣一來，容易有后續(xù)的資產(chǎn)設(shè)備支出問題出現(xiàn)。不過，國企單位后續(xù)的資產(chǎn)支出一般會混淆會計科目處理中收益性的支出及資本性的支出[3]。也就是說，把資本性的支出當(dāng)成收益性的支出進(jìn)行處理，或是原本應(yīng)將資產(chǎn)改造支出按照收益性的支出進(jìn)行處理然而卻根據(jù)資本性的支出進(jìn)行處理，使得會計計費(fèi)中將資產(chǎn)價值過多的計算，導(dǎo)致本期資產(chǎn)自身價值和固定資產(chǎn)獲得收益出現(xiàn)虛增的現(xiàn)象，也就是所說的賬實(shí)不符現(xiàn)象。除此之外，后續(xù)的固定資產(chǎn)支出如果過于混亂，會在一定程度上影響會計信息的質(zhì)量，容易使固定資產(chǎn)管理形成混亂、無序的不利局面，對國企單位保全自身資產(chǎn)造成不利影響。

2.按照支出方法處理固定資產(chǎn)賬務(wù)核算的策略

第一，資本性的支出。當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)后續(xù)可資本化支出的時候，國企單位需要轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的減值、累計折舊、原價，進(jìn)行資產(chǎn)賬面價值向在建工程的轉(zhuǎn)變。第二，收益性的支出。一般來講，國企單位把固定資產(chǎn)進(jìn)行投入的時候，一定會出現(xiàn)損耗并需要進(jìn)行修理與養(yǎng)護(hù)的工作。從客觀的角度看，國企單位對各種維護(hù)費(fèi)用的支出只可以使設(shè)備的平穩(wěn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、不對后續(xù)設(shè)備運(yùn)行效益產(chǎn)生影響得到保障，但無法提高固定資產(chǎn)設(shè)備的性能、增加自身收益。因此，進(jìn)行會計核算時將其直接地歸納到本期費(fèi)用中，不通過待攤銷、預(yù)提等形式來核算。

三、結(jié)語

總而言之，核算國企單位的固定資產(chǎn)賬目具有十分重要的意義。國企單位應(yīng)對自身當(dāng)前固定資產(chǎn)賬目的核算現(xiàn)狀有一個清晰的認(rèn)識，找到固定資產(chǎn)在會計披露、計量、支出改造等方面的現(xiàn)存問題，通過強(qiáng)化固定資產(chǎn)會計披露工作、強(qiáng)化固定資產(chǎn)計量方式、按照支出方法處理固定資產(chǎn)賬務(wù)核算等方式，科學(xué)、合理地安排和管理固定資產(chǎn)，使核算固定資產(chǎn)賬目的工作順利進(jìn)行，推動自身的發(fā)展。

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