公立醫(yī)院執(zhí)行新政府會計(jì)制度的難點(diǎn)及對策

許文財(cái)

摘要：公立醫(yī)院是事業(yè)單位性質(zhì)的單位，在會計(jì)近年的會計(jì)制度改革中規(guī)定，自2019年1月1日起，公立醫(yī)院會計(jì)核算不再繼續(xù)執(zhí)行《醫(yī)院會計(jì)制度》，改為執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;政府會計(jì)制度;對策建議

一、政府會計(jì)制度出臺的背景及必要性

公立醫(yī)院是事業(yè)單位性質(zhì)的單位，在政府近年的會計(jì)制度改革中規(guī)定，自2019年1月1日起，公立醫(yī)院會計(jì)核算不再繼續(xù)執(zhí)行《醫(yī)院會計(jì)制度》，改為執(zhí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》。本文旨在分析新政府會計(jì)制度對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的影響以及可能出現(xiàn)的問題。

二、公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)

公立醫(yī)院屬于國家設(shè)立的，具有一定公益性質(zhì)屬性的事業(yè)單位。公立醫(yī)院在日常經(jīng)營活動中，相對于一般事業(yè)單位有著以下幾個(gè)特點(diǎn)：首先，市場依賴程度。相比普通事業(yè)單位，公立醫(yī)院在運(yùn)行過程中受市場因素的影響更大，普通事業(yè)單位的資金來源多數(shù)是財(cái)政撥款，公立醫(yī)院由于市場化程度更大，醫(yī)療收入在運(yùn)營資金中占的比例相對更大，政府補(bǔ)助的部分所占比例更小。其次，財(cái)務(wù)管理水平。公立醫(yī)院資金來源多是經(jīng)濟(jì)市場運(yùn)行下的經(jīng)營性收入，在醫(yī)院的運(yùn)營過程中更加強(qiáng)調(diào)運(yùn)營管理和成本控制效率，相比普通事業(yè)單位，對財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)管理水平的要求更高一些。最后，經(jīng)濟(jì)體量龐大。公立醫(yī)院涉及的資產(chǎn)和收入支出規(guī)模，相當(dāng)于一家大中型的企業(yè)，普通事業(yè)單位的資產(chǎn)和收支總量，很難達(dá)到這種程度。

三、公立醫(yī)院執(zhí)行新政府會計(jì)制度的難點(diǎn)

（一）會計(jì)核算要求更嚴(yán)格

新政府會計(jì)制度相比較《醫(yī)院會計(jì)制度》，在記錄、核算執(zhí)行上都有更高的信息要求，其中新增的預(yù)算會計(jì)科目達(dá)到26個(gè)，財(cái)務(wù)報(bào)表方面，不再編寫成本報(bào)表、政府補(bǔ)助收支情況表以及醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表，取而代之的是財(cái)政撥款預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、預(yù)算收入表以及預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異表。新會計(jì)制度核算出發(fā)點(diǎn)是站在宏觀經(jīng)濟(jì)層面，對于醫(yī)院管理中的許多微觀經(jīng)濟(jì)管理角度的需求不能滿足需求。醫(yī)院日常運(yùn)營活動的資金多是自身經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的自有資金，這部分資金所占比重大，應(yīng)該是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理關(guān)注的重點(diǎn)，但是在新的政府會計(jì)制度下，核算現(xiàn)金流量的財(cái)政撥款現(xiàn)金流量表和非財(cái)政撥款現(xiàn)金流量表等，都沒有對此部分資金進(jìn)行單獨(dú)體現(xiàn)，新會計(jì)制度下的現(xiàn)金流量表更多的是反應(yīng)政府補(bǔ)助資金的收支狀況，關(guān)注財(cái)政資金的安全和管理效率。因此，公立醫(yī)院在接下來的財(cái)務(wù)工作需要在嚴(yán)格執(zhí)行新政府會計(jì)制度的前提下，對一些特殊科目進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化核算，同時(shí)增加財(cái)務(wù)報(bào)表的核算內(nèi)容，核算運(yùn)營資金的管理和成本控制效率。

（二）信息化水平要求更高

醫(yī)院信息化建設(shè)，為實(shí)行新政府的政府會計(jì)制度，需要進(jìn)一步提高水平。“雙體系”下的“平行記賬”和“雙基礎(chǔ)”的會計(jì)核算方法是新會計(jì)制度下核算模式的兩個(gè)主要方面。前者是擴(kuò)大財(cái)務(wù)核算范圍，所有的業(yè)務(wù)都要求進(jìn)行核算，并且預(yù)算會計(jì)核算和預(yù)算管理現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算需要同時(shí)進(jìn)行;“雙基礎(chǔ)”的會計(jì)核算方法，顧名思義會計(jì)核算是在兩個(gè)會計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行的，即預(yù)算會計(jì)執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會計(jì)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計(jì)核算基礎(chǔ)和核算方法的變化，要求醫(yī)院的會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行重新的設(shè)計(jì)個(gè)修改，符合新會計(jì)制度的同時(shí)，如何將舊的會計(jì)信息過渡到新的系統(tǒng)板塊中，對應(yīng)數(shù)據(jù)板塊和數(shù)據(jù)遷移和板塊的整合以及分割，這對醫(yī)院信息化水平提出了較高的要求。

（三）財(cái)務(wù)管理水平要求更高

新政府會計(jì)制度，“新”的最明顯體現(xiàn)是在預(yù)算會計(jì)科目的設(shè)置中。主要的變化是1、事業(yè)預(yù)算收入科目，并入了醫(yī)療授予和科教項(xiàng)目收入。2、“事業(yè)支出”科目，核算內(nèi)容增加了“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“科教項(xiàng)目”以及“管理費(fèi)用”。3、新增科目有“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”和“經(jīng)營結(jié)余”。從會計(jì)科目核算內(nèi)容的變化，可以看出新政府會計(jì)制度將預(yù)算的執(zhí)行信息放在了重點(diǎn)突出的位置，這樣的設(shè)計(jì)要求醫(yī)院對預(yù)算管理工作進(jìn)行有效的完善和執(zhí)行，全面預(yù)算管理切實(shí)執(zhí)行落地，需要醫(yī)院細(xì)化預(yù)算管理，編制切實(shí)的預(yù)算計(jì)劃表，同時(shí)細(xì)化預(yù)算支出到各個(gè)部門和科室，強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行過程中的科學(xué)性和規(guī)范性。同時(shí)，在成本預(yù)算管理方面，新政府會計(jì)制度并沒有提出細(xì)化要求，但結(jié)合醫(yī)院自身的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)長期的健康持續(xù)發(fā)展，有效的成本管理是生存的根本，必須進(jìn)行有效的成本控制管理。新會計(jì)制度出于行業(yè)制度統(tǒng)籌的宏觀管理角度，對醫(yī)院的一些成本分析報(bào)表的選擇了取消，公立醫(yī)院需要結(jié)合自身實(shí)際情況，靈活的進(jìn)行成本核算工作，提高成本管理的水平和效率。

（四）新制度對醫(yī)院財(cái)務(wù)部門提出了更高的要求

醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的日常工作多事專注于本職領(lǐng)域，許多都是單純的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析核算，與業(yè)務(wù)結(jié)合的部分十分有限，業(yè)財(cái)融合程度比較低。財(cái)務(wù)部門提供的專業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，由于專業(yè)性要求較高，對于非財(cái)務(wù)部門人員理解較為困難，這就在很大程度上降低了財(cái)務(wù)部門在醫(yī)院管理決策中應(yīng)起到的作用。就目前情況而言，醫(yī)院的管理者大多數(shù)都是出自自身的醫(yī)療業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對于財(cái)務(wù)這塊沒有接受過專門有針對性的培訓(xùn)，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的理解較為淺薄，能夠看到數(shù)據(jù)背后體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，需要長期的工作經(jīng)驗(yàn)積累。執(zhí)行新的政府會計(jì)制度，醫(yī)院的管理者都將面臨這方面知識的重新學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)本命可以利用此次機(jī)會，對自身角色價(jià)值進(jìn)行再造，不僅僅局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的專業(yè)知識，試著站在管理者的角度，突出財(cái)務(wù)信息的重要性和可理解性，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與醫(yī)院的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的融合，將財(cái)務(wù)的職能延伸到各個(gè)科室和具體業(yè)務(wù)，發(fā)揮會計(jì)的事前監(jiān)督職能，推動醫(yī)院內(nèi)部價(jià)值鏈的完善，為醫(yī)院戰(zhàn)略決策提供信息支持。

五、對策建議

（一）應(yīng)新會計(jì)政府會計(jì)制度要求，對流程進(jìn)行全面梳理

新政府會計(jì)制度進(jìn)行了會計(jì)核算方面的變更，這對預(yù)算報(bào)告和成本核算體系的影響十分明顯，同時(shí)對公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)的管理核算、人力資源管理、收費(fèi)信息系統(tǒng)管理以及內(nèi)部控制體系等都產(chǎn)生了較大的影響。公立醫(yī)院需要切實(shí)結(jié)合自身的實(shí)際情況，對會計(jì)核算范圍、會計(jì)核算辦法、財(cái)務(wù)部門人員設(shè)置、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)方面進(jìn)行全面的梳理，對重點(diǎn)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有效的優(yōu)化設(shè)計(jì)，結(jié)合自己業(yè)務(wù)特點(diǎn)，把控關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高管理水平，為新制度的順利實(shí)施提高保障。

（二）全面清查，夯實(shí)基礎(chǔ)，順利銜接

對醫(yī)院現(xiàn)有的資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的清查，同時(shí)把握新政府會計(jì)制度中資產(chǎn)分類的變化，掌握醫(yī)院固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的真實(shí)信息，特別是一些二級明細(xì)材料，識別其在新會計(jì)準(zhǔn)則下的分類狀況。對重要的固定資產(chǎn)進(jìn)行重新評估，確定使用年限，資產(chǎn)原值和已經(jīng)計(jì)提的折舊數(shù)額，新制度下的折舊攤銷做好事前的準(zhǔn)備工作。同時(shí)，對醫(yī)院的應(yīng)收賬款進(jìn)行清查，根據(jù)賬齡和具體業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)周期進(jìn)行評估，是否不需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，為執(zhí)行新制度后的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提做好準(zhǔn)備工作。對醫(yī)院的在建項(xiàng)目進(jìn)行清查，夯實(shí)核算基礎(chǔ)，保證順利銜接。

（三）以新制度的實(shí)施為契機(jī)，推動“業(yè)財(cái)融合”

公立醫(yī)院可以將新制度的執(zhí)行作為契機(jī)，推動業(yè)財(cái)融合，加深財(cái)務(wù)與醫(yī)院業(yè)務(wù)的融合，提高財(cái)務(wù)管理水平，也是醫(yī)院經(jīng)營管理水平和有效決策效率，建立健全醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度，將財(cái)務(wù)收支、成本管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算決策、會計(jì)核算、價(jià)格管理等納入醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的統(tǒng)一管理。此次公立醫(yī)院執(zhí)行，新政府會計(jì)制度，不僅是在會計(jì)核算數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和科目設(shè)置上，統(tǒng)一口徑，規(guī)范管理，還需要認(rèn)真思考新政府會計(jì)制度對于公立醫(yī)院更加深層次的意義，是將管理會計(jì)的思維運(yùn)用到財(cái)務(wù)工作中，推動全面預(yù)算管理實(shí)施，提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和會計(jì)信息的分析水平，通過會計(jì)信息體現(xiàn)實(shí)際業(yè)務(wù)流程，推動財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的深度融合，將財(cái)務(wù)與資產(chǎn)、醫(yī)療、藥品、人事等進(jìn)行系統(tǒng)的整合，實(shí)現(xiàn)資源效益的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的轉(zhuǎn)變，不將會計(jì)僅僅局限在核算。

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