高校執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用思考

陳營(yíng)營(yíng)

【摘要】? ? 2013年11月，黨的十八屆三中全會(huì)拉開(kāi)了我國(guó)新一輪政府會(huì)計(jì)改革的帷幕。2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》;2018年8月14日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)高校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》，并于2019年1月1日起實(shí)施。新舊制度的銜接是政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的基礎(chǔ)。文章通過(guò)舉例分析高校在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)科目余額調(diào)整的原因及方法，并就日常核算變化較大的幾方面進(jìn)行闡述，同時(shí)提出相應(yīng)的管理建議，以期為高校財(cái)務(wù)人員的工作提供參考與借鑒。

【關(guān)鍵詞】? ? 高校;政府會(huì)計(jì)制度;銜接

【中圖分類(lèi)號(hào)】? ?F231? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? ?A? ?【文章編號(hào)】? ?1002-5812（2019）02-0044-04

一、引言

2013年11月，黨的十八屆三中全會(huì)審議通過(guò)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》，提出建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系，自此，拉開(kāi)了我國(guó)新一輪政府會(huì)計(jì)改革的帷幕。2015年10月，財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與以往相比發(fā)生了較大變化，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。此后，財(cái)政部又發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新政府會(huì)計(jì)制度），并于2019年1月1日起實(shí)施。

2018年8月14日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)高校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)[2018]19號(hào)），充分考慮了高校業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，為高校新舊會(huì)計(jì)制度的順利過(guò)渡奠定了基礎(chǔ)，對(duì)高校執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度具有指導(dǎo)意義。

新舊制度銜接是政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的重要基礎(chǔ)。現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度的核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，少數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制;新政府會(huì)計(jì)制度中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)?，F(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度與新政府會(huì)計(jì)制度的銜接，歸根到底是按照新政府會(huì)計(jì)制度的相應(yīng)核算基礎(chǔ)，調(diào)整高校期末科目余額、確定下一年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的期初數(shù)。在深入研究政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，本文通過(guò)舉例的方式分科目說(shuō)明新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，并就日常核算變化較大的幾方面進(jìn)行深入闡述，同時(shí)提出相應(yīng)的管理建議。

二、高校會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接處理

為便于理解，本文以S高校為例，解釋高校會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接處理。S高校2018年12月31日的科目余額情況如下：

1.預(yù)付賬款。年底，為確保賬務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)政對(duì)賬單及政采系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性，將1 500 000元財(cái)政項(xiàng)目預(yù)付賬款及1 000 000元非財(cái)政項(xiàng)目預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入支出科目。

2.應(yīng)收應(yīng)付款。其他應(yīng)付款中1 350 000元為質(zhì)保金，250 000元屬于新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定的受托代理負(fù)債。其他應(yīng)收款中150 000元為使用受托代理資金支付的應(yīng)收款，1 357 000元為縱向科研類(lèi)支出類(lèi)應(yīng)收款。剩余往來(lái)款項(xiàng)均為非財(cái)政非專(zhuān)項(xiàng)類(lèi)往來(lái)款，其中應(yīng)收款為支出類(lèi)應(yīng)收款。

3.存貨。存貨均使用非財(cái)政非專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)入。

4.長(zhǎng)期投資。長(zhǎng)期投資均為股權(quán)投資，其中投資M公司3 800 000元，股權(quán)占比80%;投資N公司2 000 000元，股權(quán)占比15%。投資M公司均為貨幣投資;投資N公司，其中1 000 000元為貨幣投資，1 000 000元為資產(chǎn)投資。M公司連年虧損;N公司盈利。

5.S高校無(wú)使用受托代理資產(chǎn)購(gòu)置的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，且未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。

6.借款。短期借款均為銀行借款，長(zhǎng)期借款均為非銀行借款。

7.應(yīng)交稅費(fèi)。其中81 560元為應(yīng)交增值稅，2 201 160元為應(yīng)交個(gè)人所得稅。

8.專(zhuān)用基金。其中學(xué)生三項(xiàng)基金25 300 000元，職工福利基金5 400 746元。

S高校2018年12月31日的期末科目余額及調(diào)整后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期初科目余額如下頁(yè)表1所示。

與現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度相比，新政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各科目的核算內(nèi)容基本沒(méi)有變化，可將原賬科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目，下面僅就部分特殊科目予以說(shuō)明：

（一） 代管款項(xiàng)。即高校接受委托代為管理的各類(lèi)款項(xiàng)，包括黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、教材費(fèi)等。在政府會(huì)計(jì)科目體系下，引入“受托代理負(fù)債”科目，原賬代管款項(xiàng)中按照新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定屬于受托代理負(fù)債余額的轉(zhuǎn)入新賬“受托代理負(fù)債”科目。原賬其他應(yīng)付款中屬于受托代理負(fù)債的部分，也應(yīng)記入新賬“受托代理負(fù)債”科目。S高校受托代理負(fù)債金額為2 621 510元。

（二） 現(xiàn)金、銀行存款。在新政府會(huì)計(jì)制度下，現(xiàn)金、銀行存款需設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，將屬于新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定為受托代理資產(chǎn)的金額2 471 510元 （其他應(yīng)付款250 000-其他應(yīng)收款150 000+代管款項(xiàng)2 371 510）記入該科目。

（三） 累計(jì)盈余。在新政府會(huì)計(jì)制度下，“累計(jì)盈余”科目用于核算單位歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無(wú)償調(diào)入、調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額。在現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余均為各類(lèi)資金的累計(jì)收支凈額，應(yīng)轉(zhuǎn)入新政府會(huì)計(jì)制度下“累計(jì)盈余”科目，但還存在調(diào)整事項(xiàng)。

高校會(huì)計(jì)制度的主要任務(wù)之一是反映高校預(yù)算的執(zhí)行情況。年底，為確保高校賬務(wù)與財(cái)政記賬一致（財(cái)政資金收支情況與財(cái)政對(duì)賬單一致，非財(cái)政政府采購(gòu)項(xiàng)目與政府采購(gòu)系統(tǒng)一致），采用收付實(shí)現(xiàn)制，將未收到相應(yīng)貨物、票據(jù)的應(yīng)收或預(yù)付款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)為支出，年終將支出結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目。新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)將該部分款項(xiàng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整“應(yīng)收款項(xiàng)”科目余額，同時(shí)調(diào)增新賬“累計(jì)盈余”科目余額。表1中，調(diào)增應(yīng)收賬款2 500 000（1 000 000+

1 500 000）元，同時(shí)調(diào)增累計(jì)盈余2 500 000元 （財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)1 000 000+非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)1 500 000）。

（四）非流動(dòng)資產(chǎn)基金。該科目是現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度的產(chǎn)物，通常在購(gòu)置各類(lèi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，采用收付實(shí)現(xiàn)制，一次性將支出費(fèi)用化，同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)及非流動(dòng)資產(chǎn)基金。當(dāng)核算基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換為權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，應(yīng)將支出資本化，即按照費(fèi)用化支出余額調(diào)增“累計(jì)盈余”科目余額;未計(jì)提折舊的高校，在1月1日補(bǔ)提各類(lèi)折舊、攤銷(xiāo)調(diào)減累計(jì)盈余。

經(jīng)過(guò)上述分析確認(rèn)新賬科目期初余額后，還需按照新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)相關(guān)科目余額進(jìn)行調(diào)整，如計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備;按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額;確認(rèn)長(zhǎng)期借款期末應(yīng)付利息等。

三、高校會(huì)計(jì)制度與預(yù)算會(huì)計(jì)的銜接處理

在新政府會(huì)計(jì)制度下，預(yù)算會(huì)計(jì)僅有預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三大類(lèi)科目，且年底需將預(yù)算收入、預(yù)算支出結(jié)轉(zhuǎn)至預(yù)算結(jié)余科目。因此，新舊會(huì)計(jì)制度銜接時(shí)，僅需考慮預(yù)算結(jié)余類(lèi)科目。將現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度科目余額，按照政府會(huì)計(jì)制度預(yù)算會(huì)計(jì)的核算要求，調(diào)整為相應(yīng)的預(yù)算結(jié)余科目余額。S高校2018年12月31日的期末余額及調(diào)整后的預(yù)算會(huì)計(jì)期初余額見(jiàn)表2。

如上所述，在現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度下，S高校財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余已按照收付實(shí)現(xiàn)制核算，新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，直接將原賬“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目余額分別記入新賬“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政撥款結(jié)余”科目;非財(cái)政撥款結(jié)余與現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度“事業(yè)基金”科目核算內(nèi)容相同，是指非財(cái)政非限定用途的資金結(jié)余，新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，先按照原賬“事業(yè)基金”科目余額登記新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目余額，再進(jìn)行以下調(diào)整：

（一） 往來(lái)款項(xiàng)。往來(lái)款項(xiàng)是權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)物，新政府會(huì)計(jì)制度下預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，且只核算納入部門(mén)預(yù)算管理的資金收支。因此，應(yīng)調(diào)整部分往來(lái)款項(xiàng)對(duì)預(yù)算結(jié)余的影響。應(yīng)收類(lèi)款項(xiàng)記入收入未有實(shí)際資金流入，或未取得相應(yīng)的票據(jù)未記入支出有實(shí)際資金流出，轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制時(shí)，應(yīng)調(diào)減凈結(jié)余;同理，應(yīng)付類(lèi)款項(xiàng)應(yīng)調(diào)增凈結(jié)余。但最終是否需要調(diào)整往來(lái)款項(xiàng)對(duì)預(yù)算結(jié)余的影響，取決于其是否納入預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍。

以S高校為例，其他應(yīng)付款中1 350 000元質(zhì)保金和250 000元受托代理負(fù)債，均無(wú)需做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，不納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算。同理，其他應(yīng)收款中150 000元“受托代理資產(chǎn)——應(yīng)收及暫付款”，也無(wú)需做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，不需要調(diào)整該部分其他應(yīng)收、應(yīng)付款對(duì)預(yù)算結(jié)余的影響。此外，在調(diào)整時(shí)還需區(qū)分資金性質(zhì)、專(zhuān)項(xiàng)資金和非專(zhuān)項(xiàng)資金金額。非財(cái)政非限定用途的往來(lái)款項(xiàng)，調(diào)整“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。S高校納入預(yù)算的其他應(yīng)收款2 971 987元中，非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)1 357 000元應(yīng)調(diào)整“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，1 614 987元調(diào)整“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。

（二） 存貨。在現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度下，存貨采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，領(lǐng)用時(shí)記入相應(yīng)的支出科目;在新政府會(huì)計(jì)制度預(yù)算會(huì)計(jì)下，存貨采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，購(gòu)入時(shí)記入相應(yīng)的支出科目。新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)調(diào)整存貨余額對(duì)預(yù)算結(jié)余的影響。S高校的存貨是用非財(cái)政非專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)入的，應(yīng)調(diào)減非財(cái)政撥款結(jié)余。

（三） 長(zhǎng)期股權(quán)投資。在現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度下，高校使用貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)核算為：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)資金——長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。將上述分錄稍作調(diào)整即為：借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)資金——長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。會(huì)計(jì)處理與購(gòu)入固定資產(chǎn)、以其他形式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理方式相似，均按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行了一次性費(fèi)用化處理，區(qū)別僅為用貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資直接記入事業(yè)基金科目，沒(méi)有通過(guò)支出科目過(guò)渡。因此在預(yù)算會(huì)計(jì)新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資無(wú)需調(diào)整。

（四） 借款。在現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度下，借款屬于負(fù)債類(lèi)科目;然而在新政府會(huì)計(jì)制度預(yù)算會(huì)計(jì)下，新增“債務(wù)預(yù)算收入”科目，核算高校按照規(guī)定從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、納入部門(mén)預(yù)算管理的、不以財(cái)政資金作為償還來(lái)源的債務(wù)本金。因此，需調(diào)整借款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響，S高校短期借款26 000 000元、長(zhǎng)期借款10 200 000元，調(diào)增非財(cái)政撥款結(jié)余36 200 000元。

（五） 應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)交稅費(fèi)是按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，通過(guò)支出科目計(jì)提，無(wú)實(shí)際的資金流出。新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制，調(diào)增“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目余額。應(yīng)付職工薪酬做同樣調(diào)整。

（六） 專(zhuān)用基金。在現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度下，專(zhuān)用基金的來(lái)源分為兩類(lèi)，按照一定比例從非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或事業(yè)收入中提取。從結(jié)余中提取的專(zhuān)用基金與專(zhuān)用結(jié)余的核算內(nèi)容相同，將原賬“專(zhuān)用基金——職工福利基金”科目余額5 400 746元轉(zhuǎn)入新賬“專(zhuān)用結(jié)余”科目余額。按照事業(yè)收入的一定比例提取的學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金，計(jì)提時(shí)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，未有實(shí)際的資金流動(dòng)。在新舊制度銜接時(shí)，應(yīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制調(diào)整對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)余的影響，按照原賬“專(zhuān)用基金——學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金”科目余額25 300 000元轉(zhuǎn)入新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目余額。

（七） 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。該科目核算非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的結(jié)轉(zhuǎn)、滾存情況，其調(diào)整原理與非財(cái)政撥款結(jié)余相同。S高校需調(diào)整其他應(yīng)收款對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的影響，調(diào)減“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額1 357 000元。經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目余額68 755 473元，“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額15 814 398元，“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額21 501 271元，“專(zhuān)用結(jié)余”科目余額5 400 746元，預(yù)算會(huì)計(jì)凈結(jié)余貸方累計(jì)金額為111 471 888元。

（八） 資金結(jié)存。該科目核算納入部門(mén)預(yù)算管理的資金流入、流出，反映的是結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的形態(tài)，設(shè)置“貨幣資金”“零余額賬戶(hù)用款額度”“財(cái)政應(yīng)返還額度”三個(gè)二級(jí)科目?！百Y金結(jié)存——零余額”賬戶(hù)用款額度年末結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)余額，“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”根據(jù)調(diào)整后的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目余額記錄?！百Y金結(jié)存——貨幣資金”科目余額為將原賬現(xiàn)金、銀行存款科目余額中不涉及預(yù)算收支的金額予以調(diào)整后的金額，且與調(diào)整后非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余科目之和相等。S高校其他應(yīng)收款中受托代理負(fù)債部分借款，其他應(yīng)付款中質(zhì)保金及屬于受托代理負(fù)債的部分，代管款項(xiàng)等均不納入部門(mén)預(yù)算管理，需予以調(diào)整“資金結(jié)存——貨幣資金”。經(jīng)上述調(diào)整后，“資金結(jié)存——貨幣資金”科目余額為95 657 490元，“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目余額為15 814 398元，總計(jì)111 471 888元，與凈結(jié)余貸方累計(jì)金額相等。

四、高校日常核算變化及管理建議

高校政府會(huì)計(jì)改革，不僅涉及會(huì)計(jì)核算方法，更重要的是在管理意識(shí)、綜合治理水平方面進(jìn)行改革。沒(méi)有配套的管理體制，政府會(huì)計(jì)改革將難以發(fā)揮預(yù)期的實(shí)效，甚至有可能無(wú)法推進(jìn)。下面僅就日常核算變化較大的幾方面進(jìn)行闡述，并提出相應(yīng)的管理建議。

（一） 固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。通過(guò)新舊制度對(duì)照發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的取得和處置核算均有較大差異。按照新政府會(huì)計(jì)制度的要求，非使用受托代理資產(chǎn)購(gòu)置的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，并記入相應(yīng)的費(fèi)用科目。計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)的前提是確定折舊、攤銷(xiāo)年限，資產(chǎn)類(lèi)別不同，折舊、攤銷(xiāo)年限也有所差異。高校應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)清查，重新核實(shí)資產(chǎn)類(lèi)別，并根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和狀況確認(rèn)使用年限，以確保折舊、攤銷(xiāo)計(jì)提的準(zhǔn)確性。資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)是高校運(yùn)行成本的重要組成部分，為便于高校成本會(huì)計(jì)的核算與管理，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的受益對(duì)象是教育、行政管理還是后勤部門(mén)，完善資產(chǎn)管理信息，以建立資產(chǎn)配置與資產(chǎn)使用之間的勾稽關(guān)系。

（二）往來(lái)款項(xiàng)。政府會(huì)計(jì)制度改革下，往來(lái)款項(xiàng)的日常核算與現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度的差異不大，主要變化體現(xiàn)在：按照新政府會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則的要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。高校普遍存在往來(lái)款項(xiàng)掛賬時(shí)間長(zhǎng)、金額大、數(shù)量多等問(wèn)題，制約了高校的綜合發(fā)展。高校應(yīng)順應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革的要求，強(qiáng)化往來(lái)款項(xiàng)管理，尤其是應(yīng)收款項(xiàng)。借助政府會(huì)計(jì)改革的契機(jī)，及時(shí)清理往來(lái)款項(xiàng)，進(jìn)一步完善往來(lái)款項(xiàng)專(zhuān)人管理的工作機(jī)制。

（三） 長(zhǎng)期股權(quán)投資。按照現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度，長(zhǎng)期投資采用成本法核算，被投資單位凈損益的變動(dòng)未在報(bào)表中反映。新政府會(huì)計(jì)制度明確了高校長(zhǎng)期股權(quán)投資可采用成本法或權(quán)益法核算，并規(guī)定了各自的適用范圍。M公司連年虧損，S高校對(duì)M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資仍采用成本法核算;S高校占N公司的股權(quán)比例較小，無(wú)權(quán)參與N公司的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策，S高校對(duì)N公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資亦采用成本法。在權(quán)益法下，被投資單位的凈損益、利潤(rùn)分配及所有者權(quán)益變動(dòng)均可體現(xiàn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算更加完整、準(zhǔn)確。目前，高校各類(lèi)校辦企業(yè)較多，普遍存在重投資、輕管理的問(wèn)題;高?；静粎⑴c被投資單位的管理，甚至對(duì)被投資單位的基本情況也不甚了解。為適應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革的需求，高校應(yīng)重視投資管理，系統(tǒng)掌握高校所占股份比例、被投資單位的基本情況、公司章程等，要求被投資單位定期報(bào)送報(bào)表，甚至派駐財(cái)務(wù)人員。

（四） 租金收入。高校的合同管理一直未得到應(yīng)有的重視。在新政府會(huì)計(jì)制度下，高校租金收入的確認(rèn)不再以是否收到資金為依據(jù)，而是以合同確立的權(quán)利和義務(wù)作為依據(jù)。由此，合同管理就顯得尤為重要。因此，規(guī)范的合同管理制度是高校掌握全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、合理確認(rèn)收入的基礎(chǔ)。

五、結(jié)語(yǔ)

高校政府會(huì)計(jì)改革是一項(xiàng)系統(tǒng)且復(fù)雜的工程，在會(huì)計(jì)要素、科目體系、核算基礎(chǔ)、計(jì)量模式、報(bào)表體系等多方面均有較大變化。一方面，高校應(yīng)提前規(guī)劃、認(rèn)真深入研習(xí)相應(yīng)的制度和文件，為新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換工作的落實(shí)奠定基礎(chǔ);另一方面，高校要提高管理意識(shí)、規(guī)范業(yè)務(wù)流程、完善內(nèi)部治理，確保政府會(huì)計(jì)改革的作用落到實(shí)處。S

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