基于效益驅(qū)動的地市供電局經(jīng)營業(yè)績考核

雷平

【摘要】? ?目前，國資委對電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考核主要以利潤總額為中心，實(shí)際工作中，由于地市供電局作為省級電網(wǎng)企業(yè)的分公司，是成本中心和收入中心，省級電網(wǎng)企業(yè)在將各項經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)分解到地市供電局過程中，利潤總額、資產(chǎn)負(fù)債率等關(guān)鍵指標(biāo)無法層層分解。文章基于現(xiàn)行省電網(wǎng)公司對地市供電局的管理模式，結(jié)合管理會計方法，提出了基于效益驅(qū)動的經(jīng)營業(yè)績考核方式，以激發(fā)地市供電局增強(qiáng)成本效益意識，努力提高經(jīng)營績效。

【關(guān)鍵詞】? ? 地市供電局;效益驅(qū)動;經(jīng)營業(yè)績;管理會計

【中圖分類號】? ?F275? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? ?A? ?【文章編號】? ?1002-5812（2019）03-0034-03

現(xiàn)行機(jī)制下，地區(qū)供電局一般作為省級電網(wǎng)企業(yè)的分公司管理。同時，省級電網(wǎng)企業(yè)作為國務(wù)院國資委直接管理的兩大電網(wǎng)公司全資子公司，是國資委管理的中央企業(yè)二級單位。目前，對省級電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考核仍以利潤總額為中心。因此，探索研究省級電網(wǎng)企業(yè)所屬的供電分公司的經(jīng)營考核模式，充分調(diào)動地區(qū)供電局經(jīng)營活力和積極性顯得尤為重要。

一、地區(qū)供電局財務(wù)管理現(xiàn)狀

目前供電局體制均為分公司形式，按收支兩條線管理，財務(wù)報表不能全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

財務(wù)狀況方面：供電局作為分公司，沒有注冊資本和負(fù)債，所有者權(quán)益和帶息負(fù)債為零，供電局生產(chǎn)經(jīng)營所需資金由公司統(tǒng)貸統(tǒng)還，沒有償債壓力，不能及時揭示財務(wù)風(fēng)險，降杠桿減負(fù)債、投入產(chǎn)出評價等工作缺乏考核量化手段。

經(jīng)營效益方面：供電局報表上體現(xiàn)的利潤既沒有反映電力銷售的購電成本和資金籌措成本，也沒有反映為供電局生產(chǎn)經(jīng)營提供支撐、服務(wù)單位的營運(yùn)成本，利潤水平欠真實(shí)，效益評價不客觀。

現(xiàn)金流量方面：目前供電局根據(jù)經(jīng)營及投資預(yù)算按月向公司申請使用資金，現(xiàn)金的收支平衡狀況沒有數(shù)據(jù)列示，現(xiàn)金流量對經(jīng)營效益和財務(wù)狀況的影響沒有得到直觀的傳遞。

二、現(xiàn)行經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)存在的問題

省級電網(wǎng)公司對地市供電局的管理模式作為分公司管理，對經(jīng)營績效方面的考核主要基于增加收入的正向激勵，主要包括售電量、可控供電成本、固定資產(chǎn)投資、電費(fèi)回收率等。但是國網(wǎng)公司對省公司的考核主要體現(xiàn)以利潤總額為抓手，不但要考慮指標(biāo)的正向效果，同時對指標(biāo)完成的偏差率管控嚴(yán)格。因此，省級電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)如利潤總額、資產(chǎn)負(fù)債率等關(guān)鍵指標(biāo)無法逐級分解落實(shí)，導(dǎo)致地區(qū)供電局經(jīng)營效益意識不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在以下方面。

（一） 利潤概念和節(jié)約成本意識薄弱

由于供電分公司沒有完全反映公司所有的成本，財務(wù)報表無法體現(xiàn)真實(shí)的利潤總額，主要是購電成本統(tǒng)一由省公司與發(fā)電企業(yè)結(jié)算，供電企業(yè)只結(jié)算地方小水電等很小一部分。同時，也未反映資金成本，所有貸款均由省電網(wǎng)公司統(tǒng)一貸款，直接撥付給供電局使用。因此，作為分公司管理的地市供電局在成本管理方面，嚴(yán)格按照省公司下達(dá)的成本指標(biāo)執(zhí)行，對于超成本預(yù)算的情況，只需通過申請，只要事實(shí)充分，一般會獲得審批通過。

（二） 固定資產(chǎn)投資注重社會效益而非經(jīng)濟(jì)效益

由于當(dāng)前省電網(wǎng)公司對供電局的不完全成本管理模式，對固定資產(chǎn)投資，尤其是電網(wǎng)改造、政府遷改工程，各供電局在做投資可研階段，基本不考慮經(jīng)濟(jì)效益，主要考慮社會效益。一方面，供電局會傾向于選擇完成內(nèi)部生產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo)而非經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，比如供電可靠性指標(biāo)，降低用戶停電時間，降低線損率，提高設(shè)備可靠性等理由增加固定資產(chǎn)投資。另一方面，各地政府都希望供電企業(yè)加大投資，促進(jìn)地方GDP增長，供電局也會盡量滿足政府需求，而忽視自身的經(jīng)濟(jì)效益。

（三） 售電量指標(biāo)注重完成率而忽視偏差率

有些指標(biāo)如售電量完成情況，省電網(wǎng)公司給的考核方向是完成的越多獲得的獎勵越高。因此，地市供電局在年初上報售電量指標(biāo)時往往大打折扣，這樣年底能輕松完成指標(biāo)，而且往往會超額完成。但是對于收入預(yù)算來說，年初預(yù)算的收入往往會低于實(shí)際完成數(shù)，從而造成年底利潤總額指標(biāo)的突破，往往難以消化，影響預(yù)算的偏差率。

三、效益驅(qū)動型經(jīng)營考核模式構(gòu)建路徑

效益驅(qū)動型經(jīng)營考核模式是要全面落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、全面反映經(jīng)營狀況、全面體現(xiàn)資本約束。核心就是對地區(qū)供電局實(shí)行“分公司體制，子公司管理”。不僅為省級電網(wǎng)公司的經(jīng)營目標(biāo)分解提供有效途徑，還可以通過負(fù)債、權(quán)益的量化分?jǐn)?，還原地區(qū)供電局的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促使供電局從收入成本中心向利潤中心轉(zhuǎn)換，推動責(zé)權(quán)下沉，強(qiáng)化效率與產(chǎn)出意識。地區(qū)供電局可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營指標(biāo)透視化效果，將以前分公司核算下不能分解落地的資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、資本保值增值率等指標(biāo)直觀量化到地區(qū)供電局，多維度披露供電局盈利能力、發(fā)展質(zhì)量、財務(wù)風(fēng)險和成長能力，展示各供電局經(jīng)營狀況，引導(dǎo)地市供電局健康發(fā)展、努力爭先。

（一） 構(gòu)建管理會計報表體系

通過財務(wù)核算及信息化手段，對供電局實(shí)行模擬子公司核算，在財務(wù)信息系統(tǒng)中固化供電局資產(chǎn)負(fù)債管理表、利潤管理表、現(xiàn)金流的管理表，建立管理會計報表體系，通過管理會計報表使經(jīng)營管理者掌握本單位經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)收支和財務(wù)成果的全部情況，分析本單位在經(jīng)營活動中存在的問題，不斷改進(jìn)經(jīng)營管理工作，正確進(jìn)行經(jīng)營決策，提升經(jīng)營效率。

1.完善資產(chǎn)負(fù)債管理表。在現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表中，主要增加以下報表項目：

內(nèi)部貸款：期初數(shù)根據(jù)省公司年初帶息負(fù)債余額，按照各單位“固定資產(chǎn)原值+在建工程”占比進(jìn)行分?jǐn)?月度增減金額根據(jù)各單位現(xiàn)金流量管理表各項現(xiàn)金流入、流出項目的凈額確定。將省公司對地區(qū)供電局申請使用資金由“撥款”轉(zhuǎn)化為“內(nèi)部貸款”，建立資金來源約束機(jī)制，提高投資計劃與投資能力的契合程度，合理引導(dǎo)投資。

內(nèi)部應(yīng)付購電費(fèi)：現(xiàn)行管理模式下，購電費(fèi)主要是在省公司統(tǒng)一結(jié)算，應(yīng)付購電費(fèi)余額統(tǒng)一反映在省公司本部財務(wù)報表上，各供電局自有報表僅反映其自購小水電的應(yīng)購電費(fèi)余額;另一方面，應(yīng)收電費(fèi)余額則體現(xiàn)在各供電局，造成應(yīng)收應(yīng)付電費(fèi)不匹配。為真實(shí)反映各供電局的債權(quán)債務(wù)情況，完善供電局資產(chǎn)負(fù)債表，合理計算各供電局資產(chǎn)負(fù)債率，將公司本部應(yīng)付購電費(fèi)余額分解體現(xiàn)在各供電局的資產(chǎn)負(fù)債表中。各供電局售電量扣除自身購電量對應(yīng)部分，均為公司本部統(tǒng)一向電廠購電形成。因此，按此比例分?jǐn)倯?yīng)付購電費(fèi)余額符合實(shí)際經(jīng)營情況和管理需要。年初應(yīng)付購電費(fèi)余額按各供電局售電量扣除本單位自購電對應(yīng)的售電量后，占全省售電量的比例分解到各供電局。

所有者權(quán)益合計：供電局在分公司核算體制下，沒有所有者權(quán)益，生產(chǎn)經(jīng)營所需資金由公司統(tǒng)貸統(tǒng)還，不知道需要償債的情況，不能及時了解自身的資產(chǎn)、負(fù)債等真實(shí)財務(wù)狀況。將原由公司承擔(dān)的權(quán)益、負(fù)債分解還原給地區(qū)供電局后，地區(qū)供電局可以有完整的如子公司的資產(chǎn)負(fù)債表等，可以清晰地了解資產(chǎn)所對應(yīng)的負(fù)債、所有者權(quán)益、負(fù)債率等，強(qiáng)化效率與產(chǎn)出意識。

2.完善利潤管理表。利潤總額=售電收入-購電成本-供電成本-發(fā)電成本 +其他損益項目凈收入-營業(yè)稅金及附加-資金占用費(fèi)。在現(xiàn)行利潤表項目的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充購電成本和資金占用費(fèi)項目。

購電成本：將省公司本部統(tǒng)計結(jié)算的發(fā)電廠購電成本，按公司平均購電價結(jié)合各供電局線損率、供電量計算分解到各供電局。

資金占用費(fèi)：將“內(nèi)部貸款”利息、承兌匯票收取帶來的資金占用成本，以及開立票據(jù)結(jié)算節(jié)約的資金成本量化至各地區(qū)供電局，有效樹立資金成本意識，推進(jìn)各單位積極調(diào)整投資、營銷、采購等經(jīng)營策略。一是“內(nèi)部貸款”利息，根據(jù)當(dāng)期省公司實(shí)際支付銀行利息金額，按照各單位資產(chǎn)負(fù)債管理表“內(nèi)部貸款”余額占比進(jìn)行分?jǐn)?。二是資金占用成本，根據(jù)地區(qū)供電局收取承兌票匯票金額，按照票據(jù)平均到期時間（3個月）以及“內(nèi)部貸款”利率5%計算資金占用成本;并根據(jù)地區(qū)供電局開具商業(yè)匯票金額，按照票據(jù)到期時間（6個月）以及“內(nèi)部貸款”利率5%計算并沖減資金占用成本。

3.完善現(xiàn)金流量管理表。對各地區(qū)供電局現(xiàn)金流入、流出項目進(jìn)行調(diào)整分?jǐn)?，完整反映并確定月度現(xiàn)金流入流出凈額，并據(jù)此計算各地區(qū)供電局月度“內(nèi)部貸款”增減金額。主要增加：

購電費(fèi)支出，將省公司統(tǒng)購支付部分根據(jù)售電量占比還原至地區(qū)供電局。

償還“內(nèi)部貸款”本金，根據(jù)省公司實(shí)際償還貸款金額，按照各單位資產(chǎn)負(fù)債管理表“內(nèi)部貸款”余額占比進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

支付“內(nèi)部貸款”利息，根據(jù)省公司實(shí)際支付利息金額，按照各單位資產(chǎn)負(fù)債管理表“內(nèi)部貸款”余額占比進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

支付資金占用成本，一是根據(jù)地區(qū)供電局收取承兌票匯票金額，按照票據(jù)平均到期時間（3個月）以及“內(nèi)部貸款”利率5%計算資金占用成本;二是根據(jù)地區(qū)供電局開具商業(yè)匯票金額，按照票據(jù)到期時間（6個月）以及“內(nèi)部貸款”利率5%計算并沖減資金占用成本。

（二） 重點(diǎn)優(yōu)選經(jīng)營考核指標(biāo)

按照國務(wù)院國資委關(guān)于提質(zhì)增效及降杠桿減負(fù)債工作的要求，對地區(qū)供電局的考核指標(biāo)重點(diǎn)突出價值創(chuàng)造導(dǎo)向和改善財務(wù)狀況導(dǎo)向，考核指標(biāo)為3個，分別為利潤總額、資產(chǎn)帶息負(fù)債率及負(fù)荷預(yù)測準(zhǔn)確率，納入公司組織績效考核，在公司組織績效考核中權(quán)重占比為40%，其中利潤總額權(quán)重25%，資產(chǎn)帶息負(fù)債率權(quán)重10%，負(fù)荷預(yù)測準(zhǔn)確率權(quán)重5%。

1.利潤總額。立足于供電局利潤中心的定位，通過目標(biāo)完成、同比改善兩個維度激勵供電局創(chuàng)造效益，精準(zhǔn)完成公司經(jīng)營目標(biāo)?！袄麧櫩傤~”反映各地區(qū)供電局一定會計期間的生產(chǎn)經(jīng)營成果。地區(qū)供電局利潤總額要得到提升，可以在以下方面加強(qiáng)工作。一是增加收入，主要是在積極開展增供擴(kuò)銷工作、優(yōu)化售電結(jié)構(gòu)、降低用戶平均停電時間、防止跑冒滴漏等方面加強(qiáng)工作;二是優(yōu)化資源配置，主要是在提高投入產(chǎn)出比、降低供電損耗、加快資金回收、優(yōu)化水火結(jié)構(gòu)、降低資產(chǎn)報廢凈值率等方面加強(qiáng)工作。

利潤總額=銷售收入-購電成本-供電成本-發(fā)電成本 +其他損益項目凈收入-營業(yè)稅金及附加-資金占用費(fèi)

利潤總額考評得分采用百分制，供電局完成利潤總額目標(biāo)值得滿分;未完成目標(biāo)值（低于或超過目標(biāo)值均為未完成目標(biāo)值）按未完成比例扣分，最高扣10分，其中，低于目標(biāo)值無下述萬元資產(chǎn)利潤總額加分資格。在得到基本分的基礎(chǔ)上，再按以下規(guī)則進(jìn)行加（減）分修正。

萬元資產(chǎn)利潤總額（加分項）：引導(dǎo)供電局提高資產(chǎn)利用效率。按萬元資產(chǎn)利潤總額同比提升額情況予以加分，最多加5分。按十家供電局同比提升額排名依次從0.5到5分。

經(jīng)營專項工作（扣分項）：公司對各單位完成《落實(shí)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革深化瘦身健體提質(zhì)增效工作方案》任務(wù)目標(biāo)的情況進(jìn)行評價，一項未完成扣0.5分，最高扣5分。

財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行（扣分項）：按各單位執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的情況進(jìn)行衡量，出現(xiàn)違規(guī)情況直接扣分，最高扣10分。

2.資產(chǎn)帶息負(fù)債率。按照南方電網(wǎng)公司“降杠桿減負(fù)債”工作部署結(jié)合劃小核算單位工作，公司將地區(qū)供電局資產(chǎn)帶息負(fù)債率納入組織績效考核。指標(biāo)的正向激勵作用：“資產(chǎn)帶息負(fù)債率”反映各地區(qū)供電局總資產(chǎn)中通過帶息負(fù)債籌集資金的程度。資產(chǎn)帶息負(fù)債率越高說明供電局財務(wù)負(fù)擔(dān)越重，財務(wù)風(fēng)險越高。地區(qū)供電局資產(chǎn)帶息負(fù)債率要得到改善，一是要科學(xué)規(guī)劃固定資產(chǎn)投資，統(tǒng)籌安排好投資帶來的資產(chǎn)占用和帶息負(fù)債增長;二是加強(qiáng)應(yīng)收電費(fèi)、存貨等“兩金”清理工作，減少資源占用;三是加強(qiáng)銀行承兌匯票管理，降低資金使用成本。

資產(chǎn)帶息負(fù)債率=帶息負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%

資產(chǎn)帶息負(fù)債率考評得分采用百分制，完成值等于或小于目標(biāo)值得滿分，高出目標(biāo)值的，每高0.01個百分點(diǎn)扣0.1分，扣完為止。

3.負(fù)荷預(yù)測準(zhǔn)確率。由于負(fù)荷預(yù)測準(zhǔn)確率對公司經(jīng)營決策、資源配置等影響較大，為避免負(fù)荷預(yù)測偏差對公司經(jīng)營和戰(zhàn)略部署造成影響，將供電局年度負(fù)荷預(yù)測準(zhǔn)確率納入組織績效考核。

負(fù)荷預(yù)測準(zhǔn)確率=[1-絕對值 （售電量預(yù)測計劃值-售電量完成值）/售電量完成值）]×100%

負(fù)荷預(yù)測準(zhǔn)確率考評得分采用百分制，其中預(yù)測正偏差1%及以內(nèi)得100分，預(yù)測正偏差2%及以內(nèi)得80分，偏差率為正偏差3%及以內(nèi)得60分，偏差率為正偏差3%以上不得分;負(fù)偏差-1%及以內(nèi)得80分，偏差率為負(fù)偏差-2%及以內(nèi)得60分，偏差率為負(fù)偏差-2%以上不得分。

四、結(jié)束語

隨著新一輪電力體制改革的推進(jìn)，電網(wǎng)企業(yè)盈利模式改為以政府核定準(zhǔn)許收入實(shí)現(xiàn)，政府的定價行為對電網(wǎng)企業(yè)的利潤影響十分關(guān)鍵，對于輸配電業(yè)務(wù)，企業(yè)難以通過自身的管理效益、市場開拓等手段管控利潤指標(biāo)。若國務(wù)院國資委改變對電網(wǎng)企業(yè)監(jiān)管業(yè)務(wù)的考核模式，從以利潤總額為中心的考核機(jī)制轉(zhuǎn)變?yōu)榕c政府價格主管部門相銜接的供電質(zhì)量、安全、可靠等為社會提供價低質(zhì)優(yōu)的電能方面的指標(biāo)，那么供電企業(yè)的經(jīng)營考核指標(biāo)需進(jìn)一步探討研究。J

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【作者簡介】

雷平，女，碩士研究生，高級會計師;長期從事財務(wù)管理相關(guān)工作。