試論增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其應(yīng)對(duì)措施

王寶田

增值稅一般納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額多少，一方面取決于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，另一方面取決于進(jìn)項(xiàng)稅額。在銷(xiāo)項(xiàng)稅額一定時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額多少、是否誠(chéng)信納稅成了稅額多少主要因素。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1：增值稅抵扣憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的有關(guān)規(guī)定。

稅收征管的重點(diǎn)，對(duì)增值稅抵扣憑證注明的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等，首先檢查是否有貨物流，是否有與之匹配的資金流和運(yùn)輸流；其次檢查開(kāi)票方與納稅人是否有正常合理的客戶(hù)關(guān)系，有沒(méi)有購(gòu)銷(xiāo)合同或協(xié)議；第三檢查會(huì)計(jì)上的貨物流、資金流、票據(jù)流、運(yùn)輸流是否符合合同，有否接受虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題。

企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施，首先對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)都要按規(guī)定簽訂經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議；第二要確保每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨物流、資金流、票據(jù)流以及運(yùn)輸流等的一致性；第三按規(guī)定取得并妥善保管增值稅發(fā)票等符合國(guó)家法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證資料。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2：納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)不是國(guó)內(nèi)或者不是本企業(yè)員工或者客票的進(jìn)項(xiàng)稅額在計(jì)算方面有誤。

稅收征管的重點(diǎn)，首先檢查增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者增值稅電子普通發(fā)票上注明的旅客身份信息是否為本單位員工；其次對(duì)航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車(chē)票、公路和水路等其他客票（簡(jiǎn)稱(chēng)客票，下同），除核對(duì)客票旅客身份信息外，還關(guān)注是否屬于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)；第三檢查客票的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按不含稅金額依據(jù)適用計(jì)算并進(jìn)行申報(bào)。

企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施，首先要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者增值稅電子普通發(fā)票或者客票，并保證客票的旅客身份信息是本單位職工；其次客票的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算要按照規(guī)定折算為不含稅金額后依照規(guī)定征收率計(jì)算并申報(bào)抵扣；第三收集與該職工出差有關(guān)的借款憑條、住宿費(fèi)發(fā)票、出差補(bǔ)助制度等憑證。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3：已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等，改變用途未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

稅收征管的重點(diǎn)，首先是檢查已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等（簡(jiǎn)稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物，下同），是否用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（簡(jiǎn)稱(chēng)簡(jiǎn)易計(jì)稅，下同）；其次是檢查用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的購(gòu)進(jìn)貨物是否抵減了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并于改變用途時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理了。

企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施，首先要有購(gòu)進(jìn)貨物改變用途的企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)文件；其次對(duì)已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物改變用途時(shí)，應(yīng)及時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理和納稅申報(bào)；第三收集與保留有關(guān)企業(yè)內(nèi)部文件、會(huì)計(jì)憑證和相關(guān)發(fā)票等證明材料。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)4：依照新政策按10%計(jì)提了加計(jì)抵減額，但發(fā)生不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣情形后，企業(yè)未轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)出額有誤。

稅收征管的重點(diǎn)，首先檢查納稅人是否屬于提供郵政或電信或現(xiàn)代或生活服務(wù)（簡(jiǎn)稱(chēng)四項(xiàng)服務(wù)，下同）行業(yè)；其次四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重是否超過(guò)50%；第三檢查是否屬于2019年4月1日至2021年12月31日發(fā)生的業(yè)務(wù)；第四不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否抵扣并按10%加計(jì)抵減；第五已加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額，在稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期是否按規(guī)定相應(yīng)地調(diào)減了加計(jì)抵減額。

企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施，首先是如實(shí)核算四項(xiàng)服務(wù)的銷(xiāo)售額和全部銷(xiāo)售額，不能弄虛作假；其次在加計(jì)抵扣前，認(rèn)真確認(rèn)四項(xiàng)服務(wù)的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重；第三不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不能按10%加計(jì)抵減；第四在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期不要忘記相應(yīng)地轉(zhuǎn)出已按10%加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)5：購(gòu)進(jìn)貨物以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，發(fā)生非正常損失未按規(guī)定轉(zhuǎn)出對(duì)應(yīng)的已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

稅收征管的重點(diǎn)，首先是檢查企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，除貨物價(jià)款外是否還支付了與該貨物相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)費(fèi)以及應(yīng)該承擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)等；其次檢查是否按發(fā)生非正常損失的貨物、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)的全額，依照法定稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額；第三要求企業(yè)提供財(cái)產(chǎn)損失報(bào)告單、保險(xiǎn)公司和有關(guān)責(zé)任人賠償情況、會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)等相關(guān)材料。

企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施，首先如實(shí)編制資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表、財(cái)產(chǎn)損失報(bào)告單，并收集保管好企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料；其次收集保管專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告，中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；第三保留責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明，保險(xiǎn)公司出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；第四確保購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)的證據(jù)材料。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)6：發(fā)生非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，未按規(guī)定全額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

稅收征管的重點(diǎn)，首先檢查在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)（簡(jiǎn)稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物，下同）發(fā)生損失的真實(shí)性；其次檢查損失購(gòu)進(jìn)貨物額的計(jì)算依據(jù)；第三檢查是否按法定稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額；第四要求企業(yè)提供相關(guān)財(cái)產(chǎn)損失報(bào)告單、保險(xiǎn)公司和相關(guān)責(zé)任人賠償、會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)情況等證明材料。

企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施，首先確保損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的真實(shí)性；其次編制在產(chǎn)品、產(chǎn)成品損失的內(nèi)部證據(jù)材料，包括專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告以及相關(guān)責(zé)任人賠償證明等；第三保管在產(chǎn)品、產(chǎn)成品損失的外部證據(jù)材料，包括中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明，保險(xiǎn)公司的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)7：發(fā)生“銷(xiāo)售退回”或“銷(xiāo)售折讓”時(shí)未按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，而由買(mǎi)方開(kāi)一份銷(xiāo)售專(zhuān)票視同購(gòu)進(jìn)即“對(duì)開(kāi)發(fā)票”。

稅收征管的重點(diǎn)，首先檢查是否存在買(mǎi)賣(mài)雙方為同一客戶(hù)情形，即買(mǎi)方在發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，由買(mǎi)方開(kāi)具銷(xiāo)售專(zhuān)票給原賣(mài)方作為進(jìn)項(xiàng)稅額；其次檢查購(gòu)銷(xiāo)合同和發(fā)票注明的貨物名稱(chēng)，核查賣(mài)方生產(chǎn)的產(chǎn)品是否由買(mǎi)方又賣(mài)回給原賣(mài)方了；第三檢查是否有防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章。

企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施，首先企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)貨退回要開(kāi)具紅字發(fā)票，并沖減有關(guān)記賬憑證和賬戶(hù)；其次要確保貨物流、資金流與票據(jù)流一致；第三保管好紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)復(fù)印件；第四使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單；第五所有復(fù)印件都要加蓋公章和此復(fù)印件由我單位提供，與原件相符章。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)8：達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而未在規(guī)定期限內(nèi)按照規(guī)定申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，被稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅率補(bǔ)征稅款和處罰。

稅收征管的重點(diǎn)，對(duì)于年應(yīng)稅銷(xiāo)售額接近500萬(wàn)元按照征收率申報(bào)納稅的納稅人，首先核查其各月（或季度）的應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否有超過(guò)免征額而未納稅；其次檢查連續(xù)12個(gè)月（或4個(gè)季度）累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否超過(guò)500萬(wàn)元；第三檢查是否存在少計(jì)收入多列費(fèi)用，或者是否存在月份（季度）間人為平均應(yīng)稅銷(xiāo)售額現(xiàn)象；第四檢查是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額或開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施，首先不要為享受未達(dá)到起征點(diǎn)可以享受稅收優(yōu)惠而人為地平均各月（或季度）的應(yīng)稅銷(xiāo)售額；其次要經(jīng)常檢驗(yàn)連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度的累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否達(dá)到500萬(wàn)元以上；第三在達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)月份的所屬申報(bào)期后40個(gè)工作日內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定；第四在收到稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)后10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表。