淺析企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系建設(shè)與實(shí)踐

尹 杰

企業(yè)管理會(huì)計(jì)中需要以標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本也是企業(yè)管理會(huì)計(jì)的核心，雖然我國(guó)針對(duì)管理會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究比較多，而且研究的時(shí)間長(zhǎng)，但是在實(shí)踐的過(guò)程中卻始終沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，管理會(huì)計(jì)核心人才隊(duì)伍建設(shè)不完善，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法有效在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用，很多的理論無(wú)法有效地應(yīng)用到實(shí)踐工作中，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的實(shí)施基礎(chǔ)不堅(jiān)固。

企業(yè)全面預(yù)算管理以及績(jī)效考核都需要基于標(biāo)準(zhǔn)成本，是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力以及降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的關(guān)鍵，對(duì)企業(yè)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、實(shí)現(xiàn)具有重要的作用，所以還需要加強(qiáng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本體系的研究，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)

企業(yè)在成本管理系統(tǒng)中主要存在兩種計(jì)算方式，分別為平均成本和標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法。其中標(biāo)準(zhǔn)成本主要應(yīng)用于企業(yè)的成本控制以及績(jī)效評(píng)價(jià)等方面，需要先針對(duì)物料、生產(chǎn)費(fèi)用以及資源等方面進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算，并對(duì)期間、任務(wù)關(guān)閉以及成本更新等方面應(yīng)用的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)做好庫(kù)存的估價(jià)。標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)需要完全按照其中相關(guān)的指標(biāo)對(duì)管理控制系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)，并通過(guò)三大內(nèi)容模板對(duì)成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定[1]。并對(duì)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本間的差異進(jìn)行分析，標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)的建設(shè)中內(nèi)容比較多而且復(fù)雜，同時(shí)需要采購(gòu)、生產(chǎn)、研發(fā)以及財(cái)務(wù)等部門(mén)間的合作。標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)的構(gòu)建過(guò)程中，需要先對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行明確，包括標(biāo)準(zhǔn)成本、成本要素、成本子要素、物料清單以及工藝路線等內(nèi)容。

二、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理的問(wèn)題分析

（一）缺乏業(yè)務(wù)和過(guò)程成本的控制

企業(yè)在成本核算與控制的過(guò)程中，沒(méi)有按照成本控制中心的分類進(jìn)行集中控制和管理，而是根據(jù)會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行的。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中與會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)缺乏必要的聯(lián)系性，使得會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表只能夠?qū)Τ杀緝r(jià)值進(jìn)行反映，無(wú)法對(duì)整個(gè)成本核算處理過(guò)程進(jìn)行反映，提升成本管理和成本控制的難度[2]。比如，S企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)成本管理的過(guò)程中沒(méi)有進(jìn)行過(guò)程控制，只是在事后對(duì)核算過(guò)程進(jìn)行控制，而前期和過(guò)程控制的缺乏，必然會(huì)影響成本資金管理的流程控制，導(dǎo)致管理效果難以提升。

（二）業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置低

企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)成本控制和管理中，由于沒(méi)有設(shè)置科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估平臺(tái)以及定量模型，使得成本控制中只針對(duì)最后的計(jì)算數(shù)據(jù)進(jìn)行定量核算，而成本核算則只是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，導(dǎo)致成本標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置缺乏統(tǒng)一性。S企業(yè)在內(nèi)部構(gòu)建了成本定額管理體系，但是隨著企業(yè)的發(fā)展沒(méi)有及時(shí)對(duì)管理體系進(jìn)行調(diào)整，使得成本管理體系與實(shí)際不符。從當(dāng)前的情況來(lái)看，該體系在建設(shè)的過(guò)程中缺乏合理性，企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的動(dòng)態(tài)管理體系構(gòu)建。

（三）成本管理和成本預(yù)算落實(shí)不徹底

由于企業(yè)在成本管理方面受到多種條件的限制，導(dǎo)致資產(chǎn)管理和價(jià)值管理無(wú)法進(jìn)行良好的銜接，進(jìn)而造成成本信息的丟失。企業(yè)在內(nèi)部交易的過(guò)程中，業(yè)務(wù)沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化。無(wú)法體現(xiàn)出市場(chǎng)的公允價(jià)值，導(dǎo)致企業(yè)的交易影響標(biāo)準(zhǔn)成本。同時(shí)企業(yè)成本預(yù)算方面也存在不合理的情況，無(wú)法對(duì)成本的因子進(jìn)行科學(xué)的設(shè)置[3]。標(biāo)準(zhǔn)成本主要服務(wù)于成本管理，而企業(yè)的成本管理是為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化，但是這并不是要求盡可能地降低投資，而是需要保證所有投資的有效性，保證投入和產(chǎn)出的效應(yīng)，在支出的過(guò)程中需要提升支出的有效率，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本的合理控制系，提升企業(yè)成本管理的效率。

（四）標(biāo)準(zhǔn)成本管理運(yùn)行機(jī)制不完善

以S企業(yè)為例，當(dāng)前的成本管理與企業(yè)創(chuàng)建的成本管理內(nèi)外環(huán)境都發(fā)生的巨大的改變，但是成本管理工作模式和機(jī)制卻沒(méi)有做出改革和更新。在成本指標(biāo)的設(shè)置中剛性過(guò)強(qiáng)，不夠靈活。成本管理初期，通過(guò)對(duì)控制標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格落實(shí)有利于對(duì)企業(yè)成本的降低，但是隨著企業(yè)的發(fā)展，如果在控制成本的制度中仍然過(guò)于強(qiáng)硬和嚴(yán)格則會(huì)使員工的思維產(chǎn)生惰性，導(dǎo)致員工成本管理和控制的積極性下降。同時(shí)S企業(yè)成本管理和控制中運(yùn)行機(jī)制建設(shè)落后，評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置不科學(xué)、不全面，過(guò)于注重成本對(duì)比指標(biāo)，沒(méi)有從根源上對(duì)指標(biāo)進(jìn)行管理和控制。

三、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的建設(shè)和實(shí)踐對(duì)策

（一）制定合理的標(biāo)準(zhǔn)成本，完善管理體系

企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的建設(shè)和實(shí)踐過(guò)程中需要以合理的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，在標(biāo)準(zhǔn)成本的制定中需要以企業(yè)和市場(chǎng)的發(fā)展情況為基礎(chǔ)，從企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況入手，使企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定具有實(shí)踐意義。通過(guò)將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的對(duì)比，找到二者間的差異性，并對(duì)實(shí)際的成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使其滿足預(yù)期的效果。同時(shí)在標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程中，必須要做好產(chǎn)品、工時(shí)以及作業(yè)等方面的分析。比如S企業(yè)，強(qiáng)調(diào)IE工程師在標(biāo)準(zhǔn)成本制定工作中的作用和意義，對(duì)作業(yè)的分解，工時(shí)節(jié)拍的測(cè)定以及標(biāo)準(zhǔn)人工成本進(jìn)行分析和明確。在企業(yè)的制造費(fèi)用中，對(duì)費(fèi)用的產(chǎn)生以及產(chǎn)出的動(dòng)因關(guān)系進(jìn)行明確和分析，并通過(guò)合理的工時(shí)選擇進(jìn)行費(fèi)用合理分配。同時(shí)注重對(duì)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系的完善，首先做好對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本管理的前期調(diào)查，并將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為主要的依據(jù)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況以及費(fèi)用支出范圍等，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行制定。同時(shí)結(jié)合成本管理中的新理念、技術(shù)和方法，保證成本管理體系的先進(jìn)性。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本管理需要結(jié)合績(jī)效管理

企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理中，企業(yè)經(jīng)過(guò)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)活動(dòng)后，需要將企業(yè)的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比、總結(jié)和分析，探尋二者間的差異，如果實(shí)際成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于標(biāo)準(zhǔn)成本需要對(duì)企業(yè)中造成成本浪費(fèi)的原因進(jìn)行調(diào)查分析，不僅有利于為以后成本控制工作提供有效的依據(jù)和經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還有利于對(duì)責(zé)任人的查找。比如S企業(yè)將標(biāo)準(zhǔn)成本控制工作落實(shí)在各部門(mén)和各責(zé)任人身上，將成本管理與績(jī)效管理進(jìn)行有效結(jié)合，一旦在標(biāo)準(zhǔn)成本管理中出現(xiàn)問(wèn)題，即可以直接向責(zé)任人問(wèn)責(zé)，并通過(guò)科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度建設(shè)和實(shí)施，提升責(zé)任人的責(zé)任心，保證標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作的有效落實(shí)。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本管理結(jié)合預(yù)算管理

企業(yè)中標(biāo)準(zhǔn)成本的管理與預(yù)算管理間本身存在一定的聯(lián)系性，因此在標(biāo)準(zhǔn)成本管理中也需要適當(dāng)結(jié)合預(yù)算管理工作。在企業(yè)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本制定中做好與財(cái)務(wù)部門(mén)、銷售部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)等部門(mén)間的溝通，完善企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算編制，做好預(yù)算管理，消除實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本間存在的差距，明確產(chǎn)品生產(chǎn)中實(shí)際產(chǎn)生的資金費(fèi)用情況，提升企業(yè)預(yù)算和成本控制工作的質(zhì)量和效率。以企業(yè)的預(yù)算為基礎(chǔ)，制定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，使企業(yè)中所有的產(chǎn)品都具有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本，同時(shí)針對(duì)產(chǎn)品的具體價(jià)格、內(nèi)容和特點(diǎn)等進(jìn)行產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本制定，使標(biāo)準(zhǔn)成本在企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)和過(guò)程中得到有效的落實(shí)，提升企業(yè)的成本以及預(yù)算管理水平，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）制定科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法

企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理核算需要做好與成本控制工作的銜接，在傳統(tǒng)的作業(yè)成本基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用。換言之，在標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用中，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)消耗資源以及間接成本等方面的分析，將消耗資源分別劃入到相應(yīng)的作業(yè)中，并根據(jù)作業(yè)成本的動(dòng)因向各生產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行分配，做好成本的分類工作。在標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用中需要通過(guò)以下的環(huán)節(jié)進(jìn)行。首先，對(duì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)以及能源消耗的確定；其次，對(duì)產(chǎn)品單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定；再次對(duì)作業(yè)成本動(dòng)因的確定，最后對(duì)產(chǎn)品和作業(yè)成本的確定。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本體系的建設(shè)對(duì)企業(yè)的成本管理以及效益的提升具有重要的影響作用，是提升企業(yè)綜合實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵，因此還需要對(duì)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。