公共衛(wèi)生事業(yè)單位會計核算問題的探討

張志仙

摘 要：基于公共衛(wèi)生事業(yè)單位的工作特點，其經(jīng)濟(jì)活動一直以來都備受社會關(guān)注，因此會計核算的工作也是有著一定的特殊性，如何更好的完善公共衛(wèi)生事業(yè)單位的會計核算，構(gòu)建完整的事業(yè)單位財會管理體系也就成為了極其重要的工作。在此基礎(chǔ)上，文章先簡單闡述了公共衛(wèi)生事業(yè)單位會計核算的特點，又對其當(dāng)前存在的顯著問題進(jìn)行了分析，并對如何優(yōu)化會計核算提出了建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計核算 建議

社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的完善，在極大地提高了國內(nèi)醫(yī)療救治能力的同時，也明顯推動了公共衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，而伴隨著近些年醫(yī)療改革的不斷深入，會計核算工作也面臨著不斷的挑戰(zhàn)和要求，如何構(gòu)建更為完善的公共衛(wèi)生事業(yè)單位會計核算制度就顯得至關(guān)重要。

一、公共衛(wèi)生事業(yè)單位會計核算的特點

公共衛(wèi)生事業(yè)單位在我國屬于比較特殊的集經(jīng)濟(jì)效益和公益性為一體的事業(yè)單位，公共衛(wèi)生事業(yè)單位會計是預(yù)算會計中的一部分，它既要對有償服務(wù)的收入進(jìn)行核算，又要對財政撥款進(jìn)行核算。在公共衛(wèi)生事業(yè)單位的資金收入中，有一大部分來源于國家的財政撥款，而且隨著國家與社會對公共衛(wèi)生事業(yè)的關(guān)注度與要求的提升，國家下?lián)艿呢斦ｍ椯Y金也在逐漸增加。日常除了需要對財政資金的下?lián)?、使用與結(jié)余進(jìn)行會計核算外，專項資金的支出情況與支出效率同樣也是會計核算的重要內(nèi)容，在核算時要分?？罘謱暨M(jìn)行進(jìn)行管理。而相較于其他事業(yè)單位來說，公共事業(yè)單位在各項財產(chǎn)物資方面的核算是更為復(fù)雜的，在進(jìn)行核算時，要注意將現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度與本行業(yè)特色相結(jié)合，提高資產(chǎn)的使用效率。

二、公共衛(wèi)生事業(yè)單位會計核算存在的主要問題

（一）財政撥款支出核算不夠細(xì)化

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與人民生活水平的提高，國家和社會對公共衛(wèi)生事業(yè)的關(guān)注度和要求都有所提高，為了促進(jìn)公共衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，提高公共衛(wèi)生事業(yè)單位為社會服務(wù)的能力，國家多次加大對公共衛(wèi)生事業(yè)的財政支持力度，各種財政口徑的專項資金顯著增加。但是我國公共衛(wèi)生事業(yè)單位中現(xiàn)行的會計制度是《事業(yè)單位會計制度》，該制度尚未與公共衛(wèi)生事業(yè)特色完全結(jié)合，因而在一定程度上對公共衛(wèi)生事業(yè)單位的會計核算存在不利影響，無法滿足對專項資金的細(xì)化核算，再加上相關(guān)的會計監(jiān)管機(jī)制尚不完善，致使會計行為主體缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督執(zhí)行力度，專項資金的利用效率不高。當(dāng)前，一些公共衛(wèi)生事業(yè)單位在專項資金的利用方面沒有真正落實?？顚Ｓ茫瑢挝坏幕局С雠c項目支出并沒有做到細(xì)化明確，甚至經(jīng)常在缺少基本支出費用時挪用專項資金。

專項資金都是帶著明確工作指標(biāo)的經(jīng)費，是為了完成特定的工作項目而下?lián)艿墓ぷ鹘?jīng)費，在對項目工作完成度進(jìn)行考核時，專項資金的支出效率與使用效果也是非常重要的考核指標(biāo)。但是當(dāng)專項資金下?lián)苤?，一些公共衛(wèi)生事業(yè)單位并沒有給予必要的妥善的資金監(jiān)管，沒有有力的監(jiān)督資金的使用過程以及合法性。監(jiān)督管理環(huán)節(jié)的缺失不但難以反映專項資金的使用效果，還極易造成會計核算出現(xiàn)失準(zhǔn)的問題。就好像疾病預(yù)防控制中心，他們每年可能有數(shù)十個?？铐椖浚颐總€項目又涉及多個工作領(lǐng)域，種類繁多的專項資金需要有細(xì)化的會計核算才能體現(xiàn)出各個領(lǐng)域資金的使用效果，然而現(xiàn)有的會計核算太過簡單，致使資金利用率不高。

（二）固定資產(chǎn)日常管理不夠規(guī)范

公共衛(wèi)生事業(yè)單位為了不斷提高自己的服務(wù)社會大眾的能力，再加上國家給予的財政支持，這些年正在搞好自身的硬件和軟件建設(shè)。例如增加了一些儀器設(shè)備、房屋建筑、占地面積等固定資產(chǎn)，使得公共衛(wèi)生事業(yè)單位的固定資產(chǎn)賬面價值大大增多。但是這其中還不乏存在單位固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值不符的問題。在《事業(yè)單位會計制度》中有所規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)按照構(gòu)建時或者取得時的實際成本計價，除另有規(guī)定，否則不能對賬面價值進(jìn)行擅自調(diào)整。收付實現(xiàn)制下公共衛(wèi)生事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，那么隨著時間的流逝，固定資產(chǎn)出現(xiàn)損耗勢必會導(dǎo)致實際價值與賬面價值之間出現(xiàn)越來越大的差價。雖然為了彌補(bǔ)固定資產(chǎn)價值損耗，公共衛(wèi)生事業(yè)單位可以提取修購基金，但是這筆資金的提取也需要按照收入的一定比例，這個比例并不是以固定資產(chǎn)的原本價值為基礎(chǔ)的，因而所能提取的修購基金也不會體現(xiàn)多大價值，這樣的設(shè)定本身也缺乏合理性。還有一些公共衛(wèi)生事業(yè)單位的固定資產(chǎn)已經(jīng)耗損嚴(yán)重，可是卻不按照程序規(guī)定進(jìn)行清理報廢，也不提取修購基金，固定資產(chǎn)已經(jīng)不再使用卻依然按原值掛在賬上，從而無法準(zhǔn)確判斷單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)的實際價值。

（三）物資材料管理制度不夠完善

公共衛(wèi)生事業(yè)本身涉及的領(lǐng)域比較多，平時處理的工作種類也比較繁雜，因而與其他事業(yè)單位相比，公共衛(wèi)生事業(yè)單位的物品材料是更多一些的，例如不僅要有一般材料，還要有需要入庫儲備保管的藥品、試劑等等。這些物資材料在保管起來是比較繁瑣的，在進(jìn)行會計核算時工作量和難度都比較大。然而在一些公共衛(wèi)生事業(yè)單位中，物資材料管理并沒有獲得相關(guān)部門的重視，存在“重錢輕物”的現(xiàn)象，因而經(jīng)常出現(xiàn)物資材料損壞、丟失、短缺等問題。

三、公共衛(wèi)生事業(yè)單位會計核算的優(yōu)化途徑

（一）加強(qiáng)專項資金支出管理

公共衛(wèi)生事業(yè)單位要深化財政預(yù)算管理體制改革，實行部門預(yù)算，推進(jìn)政府采購的公共財政管理框架，建立國庫單一賬戶體系。公共衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)專項資金支出管理，要將所有支出明確分為項目支出與基本支出兩大部分，在“事業(yè)支出”總賬科目下設(shè)置“項目支出”與“基本支出”二級科目，對這種支出進(jìn)行分別地細(xì)化核算，按照支出明細(xì)科目設(shè)置三級科目登記入賬。在對資金進(jìn)行會計核算時，要建立“財政補(bǔ)助收入”總賬科目，將公共衛(wèi)生事業(yè)單位中所有的財政性資金收入納入該科目之中進(jìn)行核算，同時，在該總賬科目下，還要按項目設(shè)置輔助賬，并單位內(nèi)不同工作領(lǐng)域的資金收入要分開登記在輔助賬中。要提高專項資金的利用效率，制定合理的資金使用進(jìn)度，將每筆項目收入都按照不同的項目分類進(jìn)行輔助等級，確保經(jīng)費核算清晰細(xì)化，項目實施進(jìn)度有條理。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)與物資材料核算管理

公共衛(wèi)生事業(yè)單位要提高對固定資產(chǎn)核算管理的重視，進(jìn)一步完善與優(yōu)化固定資產(chǎn)管理制度，明確固定資產(chǎn)的確認(rèn)范疇與標(biāo)準(zhǔn)，確保公共衛(wèi)生事業(yè)單位固定資產(chǎn)得到有效的管理與盤活。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行購置申請、資產(chǎn)交付、調(diào)撥轉(zhuǎn)移、盤虧盤盈、報廢資產(chǎn)處理時，要嚴(yán)格遵照相關(guān)的審批辦法與辦理程序，對相關(guān)固定資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確、完整的登記和核算，在固定資產(chǎn)盤活與管理中提高固定資產(chǎn)的使用效率，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的保值與增值。另外，為了更加準(zhǔn)確的清查固定資產(chǎn)的實際情況，如實的體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的凈資產(chǎn)情況與盈余情況，公共衛(wèi)生事業(yè)單位還要引入固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，建立固定資產(chǎn)的折舊制度。對于物資材料也要提高保管與核算的重視，為了提高固定資產(chǎn)與物資材料核算的透明度與管理效率，公共衛(wèi)生事業(yè)單位也要積極利用現(xiàn)代信息技術(shù)，利用信息化管理制度加強(qiáng)對單位資產(chǎn)的高效管理。

總而言之，在醫(yī)療改革和新會計制度實施的大環(huán)境下，公共衛(wèi)生事業(yè)單位的會計管理也需要進(jìn)行不斷地完善，除了要采取積極的措施加強(qiáng)資產(chǎn)管理，規(guī)范財政專項資金的收支管理，順應(yīng)財政改革的新要求之外，還要重視固定資產(chǎn)與物資材料的核算管理，才能切實提高自身會計核算的能力，最終為構(gòu)建完整的公共衛(wèi)生事業(yè)單位特色會計核算辦法做出努力。

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