我國個(gè)人所得稅收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)分析

俞燕

【摘 要】作為一種直接稅，個(gè)人所得稅在社會(huì)收入分配的調(diào)節(jié)上發(fā)揮著重要的作用。2018年個(gè)人所得稅的改革，降低了納稅人的所得稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)個(gè)人所得稅的收入規(guī)模也有所下降。但這次改革使得個(gè)人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)效應(yīng)有所減弱，并且沒有完全解決個(gè)人所得稅制度中的關(guān)鍵問題。本文針對2018年的個(gè)稅改革，對個(gè)稅的收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)做了研究，并對個(gè)稅制度中存在的問題及措施進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；分配；效應(yīng)

個(gè)人所得稅，是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅，是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

一、個(gè)人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)效應(yīng)

個(gè)人所得稅與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)關(guān)系密切，有利于調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平。以納稅人的所得為課稅對象，稅收收入能準(zhǔn)確反映國民收入的增減變化，同時(shí)能適當(dāng)調(diào)節(jié)納稅人的實(shí)際收入，對消費(fèi)、儲(chǔ)蓄和投資等行為能產(chǎn)生迅速而強(qiáng)有力的影響和制約作用；和商品稅（流轉(zhuǎn)稅，間接稅）相比，所得稅（直接稅）不能轉(zhuǎn)嫁，更能體現(xiàn)其公平和公正，以有效調(diào)節(jié)人們收入分配的差距。

2018年8月31日，第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，將個(gè)稅免征額由3500元提高到5000元。個(gè)稅的提高，有利于改變收入分配結(jié)構(gòu)，刺激消費(fèi)：（1）對中低收入群體的收入效應(yīng)更加明顯，對于中產(chǎn)階級更多帶來利好，對于全社會(huì)消費(fèi)水平的提高有著積極作用；（2）專項(xiàng)扣除的增加有利于減輕居民在其他方面的負(fù)擔(dān)，增加可支配收入，子女教育支出和大病醫(yī)療支出的專項(xiàng)扣除會(huì)減輕相關(guān)家庭的支出壓力，使個(gè)稅負(fù)擔(dān)更加合理化，住房領(lǐng)域的專項(xiàng)扣除也會(huì)在一定程度上減輕住房支出對居民消費(fèi)的擠壓；（3）將四項(xiàng)勞動(dòng)性所得綜合收稅，有利于個(gè)人收入分配的合理化，但是具體實(shí)施具有難度，需要核算多種收入來源，這就對征管部門提出了新要求。

個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整基本符合大眾預(yù)期，能夠讓廣大工薪階層從中受益，體現(xiàn)了民生取向，充分兼顧了公平和效率，能夠更好地發(fā)揮個(gè)稅收入調(diào)節(jié)功能，提升家庭和個(gè)人購買力，激發(fā)市場活力；個(gè)稅的調(diào)整綜合考慮了人民群眾消費(fèi)支出水平增長等各方面因素，這有利于減少貧富收入差異；能夠減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，增加消費(fèi)者收入，提高消費(fèi)能力。

二、我國個(gè)人所得稅制仍然存在的問題

（一）公平性能缺失

（1）個(gè)人所得稅在稅收結(jié)構(gòu)中占比較小。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，居民收入提高，個(gè)人所得稅征收額度有所提高，但是在國家稅收總額中所占比例卻很小，導(dǎo)致很難起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。

（2）分類所得稅制容易造成不公平。我國現(xiàn)階段采用的分類所得稅制雖征收方便，但將個(gè)人所得分類，采用不同的稅率、扣除和稅收優(yōu)惠，使得來源不同的等額收入被征的稅額不同。

（二）制度方面問題

（1）納稅單位（主體）不合理。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制實(shí)行的是以個(gè)人為納稅單位，只考慮了單個(gè)人的納稅能力和生活水平，并沒有考慮其家庭整體的納稅能力和生活水平，以個(gè)人為稅收單位有悖于量力負(fù)擔(dān)原則。

（2）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)不合理。我國現(xiàn)階段采用的綜合扣除方式，在處理具體問題上與我國實(shí)際情況相脫離。由于我國地區(qū)發(fā)展不均衡，而全國適用同一個(gè)5000的工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)造成地域間的稅負(fù)不公。

（3）征管制度不完善。我國納稅人基數(shù)很大，因此使得個(gè)人所得稅的管理體系非常復(fù)雜，對征管制度要求的嚴(yán)密性更高。我國現(xiàn)行的征收方法存在很多不足，同時(shí)由于稅務(wù)部門和其他部門聯(lián)系不及時(shí)，使得公民信息不能及時(shí)完整的進(jìn)行傳遞，這也就造成了個(gè)人所得稅在一些時(shí)間內(nèi)，或者一些地區(qū)內(nèi)無法進(jìn)行完整的統(tǒng)計(jì)和呈現(xiàn)，造成了不完善的個(gè)人所得稅征管制度。

（三）偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

隨著改革開放的進(jìn)行，人們在收入增多的同時(shí)，收入渠道也在增加，包括更多的隱形收入、多元化收入等。在這種情況下，人們繳稅的意識并沒有與收入同步增加，反而有一種偷稅漏稅的風(fēng)氣，如商業(yè)大亨、影視明星等想盡辦法偷稅。這種現(xiàn)象使得國家遺漏大量的稅收，甚至造成了中等薪職人員的不公平意識。

（四）納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對等

納稅人權(quán)利與義務(wù)不對等主要表現(xiàn)在兩點(diǎn)：一是人群不同，權(quán)利與義務(wù)不對等，主要表現(xiàn)在高等收入人群與中低等收人人群的不同，中低等收入人群大多全是薪職人員，在他們拿到工資之前就已經(jīng)被公司扣掉了稅收；二是是政府部門如稅務(wù)部門與納稅人之間的不對等，納稅人之所以心甘情愿的繳稅是因?yàn)檎兄Z所收稅款會(huì)大部分用于納稅者身上，而現(xiàn)在卻存在納稅人實(shí)現(xiàn)了自己的義務(wù)，卻沒有從所繳納的稅款中得到應(yīng)有的權(quán)利。

三、如何良好發(fā)揮個(gè)人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)效應(yīng)

（一）實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，盡量實(shí)現(xiàn)稅收公平

（1）建立綜合所得累進(jìn)稅率與分類所得比例稅率相結(jié)合的科學(xué)稅率結(jié)構(gòu)。

（2）建立實(shí)際費(fèi)用扣除與法定費(fèi)用扣除相結(jié)合的科學(xué)扣除標(biāo)準(zhǔn)。在制定法定費(fèi)用扣除時(shí)，應(yīng)該考慮區(qū)域因素，設(shè)置地區(qū)間差別扣除標(biāo)準(zhǔn)。并根據(jù)現(xiàn)實(shí)的通貨膨脹，物價(jià)指數(shù)等的變化對扣除進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（3）減少稅收優(yōu)惠，擴(kuò)大稅基。根據(jù)我國的具體國情，可適當(dāng)減少一些稅收優(yōu)惠政和減免政策。同時(shí)，適時(shí)調(diào)整個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目，擴(kuò)大稅基，嚴(yán)格控制減免稅。

（二）合理劃分納稅主體單位

可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家的做法，以家庭為納稅單位，結(jié)合我國現(xiàn)狀，劃分成一代家庭、二代家庭、三代家庭等不同的納稅主體，然后根據(jù)不同家庭納稅人的負(fù)稅能力設(shè)定不同的稅前扣除項(xiàng)目和差異化稅率。以家庭為征稅單位的制度下，稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)綜合考慮家庭的情況，比如家庭成員的數(shù)量、有無病患、年收入支出總額等。在減免稅前扣除項(xiàng)目時(shí)要詳細(xì)了解每個(gè)納稅個(gè)體的稅前扣除項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上由納稅人自主選擇采用何種納稅單位申報(bào)。這樣不僅有利于我國的個(gè)人所得稅制度的改革，而且有利于稅收法律法規(guī)的完善，讓稅收制度更好地服務(wù)于國民，用之于民。

（三）完善征管系統(tǒng)，建立現(xiàn)代化、高效率的征管體系

（1）建立高效的信息系統(tǒng)，加強(qiáng)征管配套設(shè)施。但我國個(gè)人所得稅的征管信息化建設(shè)還處于初級階段，因此必須提高信息系統(tǒng)的效率，建立高效的信息系統(tǒng)。

（2）提升稅源監(jiān)控能力，防止稅收流失。通過規(guī)范化的稅源監(jiān)管流程可以明確納稅群體、征稅范圍及納稅金額，實(shí)現(xiàn)稅收在征稅源頭階段的控制。在征稅范圍方面，應(yīng)加強(qiáng)對稅源的分析掌控能力，謹(jǐn)防高收入者隱瞞個(gè)人收入情況。

（3）健全社會(huì)信用體系，提升國民納稅意識。建立以信用為基礎(chǔ)的個(gè)人所得稅征管機(jī)制，對于依法納稅的群體給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，使納稅人的消費(fèi)信譽(yù)以及社會(huì)公眾信譽(yù)得到有效提升；加大納稅宣傳力度，經(jīng)常舉行法制宣講，宣傳稅收的重要性，讓公民了解稅收的不可或缺性以及國家稅收給我們的生活帶來的便利，保證個(gè)人所得稅的征收能夠有序進(jìn)行。

四、結(jié)束語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民收入水平在提高，但收入差距也在加大，貧富分化現(xiàn)象越來越明顯。因此個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平方面被賦予了重任。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李安.個(gè)人所得稅收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)分析[D]. 2017.

[2] 李珍 我國個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的效應(yīng)分析[D]. 2016.