基于新準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理

駱 任

引言

企業(yè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金是指一種具備特定資金來(lái)源且同時(shí)具備一定特定用途的從相關(guān)行政職能部門(mén)或職權(quán)代理部門(mén)通過(guò)申請(qǐng)而來(lái)的一種專(zhuān)屬資金。該種資金類(lèi)別主要可分為專(zhuān)用基金、專(zhuān)項(xiàng)撥款、專(zhuān)項(xiàng)資金及專(zhuān)項(xiàng)借款四類(lèi)。其分別具備一定差異性的用途及管理。本公司為一家與政府形成相應(yīng)合作，為政府部門(mén)進(jìn)行財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)扶持資金管理的資本運(yùn)營(yíng)公司，主要進(jìn)行對(duì)企業(yè)的股權(quán)投資、基金投資、為中小企業(yè)向銀行貸款提供風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金進(jìn)行全面把控及資金撥收的工作。在進(jìn)行工作的整個(gè)過(guò)程中，做到對(duì)企業(yè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的全面利用及合理把控，關(guān)乎著政府及當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的整體的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)在所有環(huán)節(jié)中做到全面性及科學(xué)性把控，實(shí)現(xiàn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)整體的優(yōu)化發(fā)展及市場(chǎng)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、職權(quán)明確

本公司的性質(zhì)為資本運(yùn)營(yíng)及創(chuàng)收，整體實(shí)施與政府部門(mén)進(jìn)行相關(guān)聯(lián)合，在新準(zhǔn)則下對(duì)政府企業(yè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行相關(guān)管理及運(yùn)營(yíng)，按照政府相關(guān)資金使用規(guī)范進(jìn)行相關(guān)資金的使用把控，對(duì)資金的使用環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的評(píng)估監(jiān)控。針對(duì)主管部門(mén)的要求，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的股權(quán)投資、基金投資，并針對(duì)中小企業(yè)向銀行的貸款提供風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，并對(duì)資金走向做全面的追查、管理、風(fēng)險(xiǎn)控制及資金的回收。聯(lián)合政府做到對(duì)中小型企業(yè)的全面支持與資金全面把控[1]。在公司內(nèi)部進(jìn)行職權(quán)明確的過(guò)程中，應(yīng)該注重對(duì)以下幾個(gè)部門(mén)的全局把控：

（一）財(cái)務(wù)部

財(cái)務(wù)部是控制公司內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)資金流通的一個(gè)部門(mén)，其對(duì)資金的流向有著全面的把控，應(yīng)對(duì)其職權(quán)進(jìn)行全面的明確，控制好財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的流動(dòng)。其主要職權(quán)包括，前期對(duì)所申報(bào)資金的預(yù)算編排及財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)進(jìn)行全面細(xì)化的統(tǒng)計(jì)記錄，并在全過(guò)程中做好對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的審核、支付、報(bào)告提交環(huán)節(jié)，確保財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的流動(dòng)明確性。

（二）項(xiàng)目申報(bào)實(shí)施部門(mén)

項(xiàng)目申報(bào)部門(mén)起著針對(duì)申報(bào)項(xiàng)目初步選擇的作用，在這個(gè)環(huán)節(jié)中，一定要針對(duì)其可行性及可研性進(jìn)行全面的編輯，對(duì)申請(qǐng)項(xiàng)目進(jìn)行全面的篩選。財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的相關(guān)備案、申請(qǐng)、報(bào)批，針對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行匯報(bào)與對(duì)接，確保申請(qǐng)項(xiàng)目的合規(guī)性；項(xiàng)目施工部門(mén)，在全過(guò)程中做到對(duì)資金的流動(dòng)性進(jìn)行全面的統(tǒng)計(jì)記錄、跟蹤管理、風(fēng)險(xiǎn)控制，并在最后進(jìn)行相關(guān)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的匯攏[2]。

（三）其他相關(guān)職能部門(mén)

其他相關(guān)職能部門(mén)負(fù)責(zé)公司日常的運(yùn)作，在財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金運(yùn)轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)中做好對(duì)其配合及方向把控，確保整體資金流向的科學(xué)合理合規(guī)性，輔助相關(guān)部門(mén)完成相關(guān)工作。

（四）領(lǐng)導(dǎo)層

公司領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)公司整體的招標(biāo)、實(shí)施方案的確認(rèn)、一些較大決策的拍板等事項(xiàng)，確保對(duì)公司整體發(fā)展方向的把控。公司領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)資金的全面把控，直接影響著企業(yè)整體的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理結(jié)果。

二、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的核算及稅務(wù)處理

在進(jìn)行財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金核算及稅務(wù)處理的過(guò)程中，相關(guān)會(huì)計(jì)應(yīng)該按照財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的定性核算及稅務(wù)處理規(guī)則進(jìn)行全面的核對(duì)處理，在整個(gè)過(guò)程中，要對(duì)其資金做到全面明確且透明化的核算及稅務(wù)處理把控。在進(jìn)行具體的核算及稅務(wù)處理過(guò)程中，首先，應(yīng)該遵循相關(guān)的法規(guī)政策進(jìn)行相關(guān)核對(duì)，例如，《國(guó)家科技重大專(zhuān)項(xiàng)（民口）資金管理辦法》的全面規(guī)范性應(yīng)用核算及稅務(wù)處理，可以形成一種規(guī)范，做到對(duì)國(guó)家科技重大專(zhuān)項(xiàng)（民口）的組織實(shí)施，規(guī)范和加強(qiáng)重大專(zhuān)項(xiàng)資金管理，確保財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理的全面規(guī)范性[3]；其次，在進(jìn)行相關(guān)核算的過(guò)程中，應(yīng)該遵循專(zhuān)款專(zhuān)用的核算及稅務(wù)處理規(guī)則進(jìn)行單獨(dú)性的核算及稅務(wù)處理，確保核算及稅務(wù)處理過(guò)程中財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金與相關(guān)申請(qǐng)企業(yè)的專(zhuān)用方面的全面符合性，確保財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金應(yīng)用的合理合規(guī)性；最后，針對(duì)資金開(kāi)支審批過(guò)程進(jìn)行全面的核算及稅務(wù)處理，確保其審批程序的合規(guī)性，并將相關(guān)財(cái)務(wù)檔案進(jìn)行全面妥善的保存管理及數(shù)據(jù)匯報(bào)，全面確保在進(jìn)行企業(yè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理過(guò)程中財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的核算及稅務(wù)處理的全面科學(xué)合規(guī)性。

三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金合算的規(guī)則

在進(jìn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金核算及稅務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，均需對(duì)其整體規(guī)則進(jìn)行全面深化的了解，確保其在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中的科學(xué)合理性。本公司主要針對(duì)政府管理財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)扶持資金的資本進(jìn)行相關(guān)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，在整個(gè)過(guò)程中，隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，其整體對(duì)外部企業(yè)的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)審核及把控條件均發(fā)生了較大的變化，這些變化直接影響著整體評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的變化，從而影響著整體財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的發(fā)放規(guī)則及條件。故針對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的全面實(shí)施，本公司應(yīng)針對(duì)企業(yè)這種變化產(chǎn)生相應(yīng)的變化并調(diào)整相應(yīng)的規(guī)則，確保本公司對(duì)整個(gè)企業(yè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行相關(guān)核算及稅務(wù)處理過(guò)程中的全面合理性[4]。

本公司在針對(duì)其進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理的過(guò)程中，應(yīng)全面按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)原則進(jìn)行全面的操作，確保企業(yè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的全面會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理。

四、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金企業(yè)稅務(wù)處理

針對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金企業(yè)稅務(wù)的處理，主要通過(guò)對(duì)其財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金流通稅務(wù)的處理及財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金所得稅務(wù)的處理來(lái)綜合實(shí)現(xiàn)。針對(duì)企業(yè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金流通稅務(wù)的處理，在整個(gè)環(huán)節(jié)中，因?yàn)槠髽I(yè)幫政府管理財(cái)政資金收取一定比例的管理費(fèi)用，是一種政府向企業(yè)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的行為，故應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅；針對(duì)企業(yè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金所得稅的處理，主要通過(guò)對(duì)其部分情況下企業(yè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金所得稅的納稅處理實(shí)現(xiàn)綜合的把控，通過(guò)對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金企業(yè)稅務(wù)服務(wù)中幾點(diǎn)的全面把控，做到實(shí)現(xiàn)對(duì)全環(huán)節(jié)的全面把控。在進(jìn)行財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金企業(yè)稅務(wù)處理的過(guò)程中，因?yàn)檎c企業(yè)之間的互惠互利關(guān)系使然，其財(cái)政資金的稅務(wù)處理應(yīng)遵循正常的納稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)稅收的繳納，故因注重對(duì)其稅收整體的科學(xué)把控，結(jié)合新基準(zhǔn)準(zhǔn)則，做到企業(yè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理的全面高效化，確保企業(yè)和政府財(cái)政資金的科學(xué)合理性和共贏性。

五、資金回收把控

在進(jìn)行資金回收的過(guò)程中，應(yīng)做好對(duì)其全面的把控，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合跟蹤管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等結(jié)合稅務(wù)處理對(duì)其進(jìn)行綜合核算。并按照科學(xué)有效的流程進(jìn)行相關(guān)的資金回收，確保資金回收過(guò)程的合理性，并保證資金回收數(shù)目的精準(zhǔn)性，從而結(jié)束整個(gè)流程環(huán)節(jié)。在進(jìn)行資金回收的整個(gè)環(huán)節(jié)中，相關(guān)會(huì)計(jì)人員一定得確保資金的科學(xué)性流動(dòng)及核算，確保資金在整個(gè)環(huán)節(jié)中的全局把控，保證資金的全面安全合理性，從而保證企業(yè)整體的效益，確保政府的財(cái)政資金收益，做到全面的合作共贏。

六、結(jié)束語(yǔ)

本公司是一家替政府管理財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)扶持資金的資本運(yùn)營(yíng)公司，資金都來(lái)源于財(cái)政撥款，后續(xù)按照主管部門(mén)的要求對(duì)企業(yè)實(shí)施相關(guān)的股權(quán)投資、基金投資、并為中小企業(yè)向銀行貸款提供風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等，針對(duì)所有環(huán)節(jié)對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行全面詳細(xì)的跟蹤管理、風(fēng)險(xiǎn)控制，直到最后收回財(cái)政資金。在整個(gè)過(guò)程中，應(yīng)確?？茖W(xué)合理性，將其建立在新準(zhǔn)則上，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的匯集核算和處理，確保整個(gè)環(huán)節(jié)的合理合規(guī)性，保證企業(yè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金使用的科學(xué)合理性。