增值稅會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的問(wèn)題與解決策略研究

李 玲

（安徽工商職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 安徽 合肥 231131）

0.引言

進(jìn)入到新時(shí)代以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體在發(fā)展過(guò)程當(dāng)中涉及到的增值稅計(jì)算方法也不同，因而對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)教學(xué)就要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，針對(duì)學(xué)生教學(xué)過(guò)程當(dāng)中的難點(diǎn)，進(jìn)行相應(yīng)的問(wèn)題探討，以提高實(shí)際的教學(xué)效果，解決學(xué)生接受難、計(jì)算錯(cuò)的問(wèn)題。

1.增值稅會(huì)計(jì)教學(xué)的難點(diǎn)問(wèn)題

1.1 視同銷售問(wèn)題是教學(xué)的難點(diǎn)問(wèn)題之一

例如，學(xué)生對(duì)于銷售稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅費(fèi)等幾種數(shù)額的分類，存在一定的差異。尤其是應(yīng)交稅費(fèi)的二級(jí)會(huì)計(jì)科目都是相同的，在不同企業(yè)的實(shí)際繳費(fèi)情況計(jì)算當(dāng)中，卻有比較大的差別，國(guó)家創(chuàng)造稅源的路徑不同，因而不同企業(yè)相應(yīng)項(xiàng)目記入的流程也就不同。 有一些增值稅項(xiàng)目也要計(jì)入到銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，而有一些稅收項(xiàng)目要計(jì)入到進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)中。很多學(xué)生都無(wú)法對(duì)這兩者之間的區(qū)別進(jìn)行有效的分析，也搞不清楚在何種情況下，應(yīng)該將該部分稅額作為銷項(xiàng)稅額。

1.2 學(xué)生將折扣銷售和銷售折扣的稅務(wù)處理混淆在一起

絕大多數(shù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)教材在進(jìn)行相應(yīng)問(wèn)題講解的過(guò)程當(dāng)中，學(xué)生就會(huì)立刻聯(lián)想到商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，這個(gè)部分也就非常容易對(duì)于折扣銷售和折扣銷售的稅務(wù)處理產(chǎn)生矛盾。

1.3 對(duì)出口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算容易出現(xiàn)錯(cuò)誤

在免、抵、退等不同方式計(jì)算的過(guò)程當(dāng)中，學(xué)生可能會(huì)弄混淆公式，尤其是將公式當(dāng)中不得免征和抵扣稅額、這一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的計(jì)算方式出現(xiàn)差錯(cuò)。還有學(xué)生對(duì)于應(yīng)納增值稅額銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)公式之間的關(guān)系并沒(méi)有實(shí)際的理解[1]。

2.解決增值稅會(huì)計(jì)教學(xué)問(wèn)題的對(duì)策

2.1 抓住視同銷售行為的關(guān)鍵

2.1.1 區(qū)分不同的銷售行為

在進(jìn)行視同銷售業(yè)務(wù)計(jì)算的過(guò)程當(dāng)中， 要抓住關(guān)鍵理清思路，對(duì)于銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出兩部分進(jìn)行行為的獲取。 同時(shí)，對(duì)于銷售行為的不同類別進(jìn)行嚴(yán)格的限定。

例如，目前的教學(xué)主體當(dāng)中主要涉及到的視同銷售行為有：（1）將貨物交付他人進(jìn)行代為銷售，銷售代銷貨物設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)，并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人。 （2）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，（3）將自產(chǎn)委托加工的貨物或購(gòu)買的貨物作為投資來(lái)進(jìn)行銷售。 （4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，（5）將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買的貨物進(jìn)行無(wú)償贈(zèng)送。這幾種行為要進(jìn)行具體的區(qū)分，對(duì)不同行為的涉稅賬務(wù)進(jìn)行分門別類的處理，才能夠方便學(xué)生進(jìn)行優(yōu)化探討。

2.1.2 抓住增值這個(gè)核心

在教學(xué)過(guò)程當(dāng)中要引導(dǎo)學(xué)生抓住增值這個(gè)核心，也就是說(shuō)納稅人要對(duì)自己擁有的貨物擁有實(shí)際的控制權(quán)。對(duì)于上述貨物發(fā)生增值的部分，來(lái)進(jìn)行銷項(xiàng)稅額的認(rèn)定。 如果納稅人擁有的貨物并沒(méi)有在轉(zhuǎn)換的過(guò)程當(dāng)中發(fā)生增值行為，例如應(yīng)用于個(gè)人消費(fèi)、集體福利或無(wú)償贈(zèng)送等行為，那么以抵扣的增值稅失去了抵扣的來(lái)源，則應(yīng)被納入到進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的范疇當(dāng)中。抓住是否增值來(lái)進(jìn)行處理是進(jìn)行納稅項(xiàng)目認(rèn)定的主體思路。

2.1.3 按貨物的用途進(jìn)行區(qū)分

區(qū)分不同的途徑。 一般來(lái)說(shuō)，納稅人獲得貨物主要的是有兩種途徑，一種是企業(yè)生產(chǎn)或加工，也就是自己來(lái)進(jìn)行加工或委托其他工廠帶未加工，另一種途徑是從其他工廠來(lái)進(jìn)行購(gòu)買，第一種獲得貨物的行為發(fā)生了相應(yīng)的增值變化，也就是說(shuō)無(wú)論納稅人擁有的貨物通向何處、是進(jìn)行進(jìn)一步銷售、還是進(jìn)行委托加工，或者用于自行消費(fèi)的和無(wú)償贈(zèng)送，都要計(jì)入到銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目當(dāng)中。 如果企業(yè)是通過(guò)購(gòu)買行為獲得的相應(yīng)貨物，用于不產(chǎn)生增值的相應(yīng)行為，價(jià)格不隨著市場(chǎng)的發(fā)生變化而變化，企業(yè)不從這種貨物的流轉(zhuǎn)當(dāng)中獲得的實(shí)際利益，那么就應(yīng)該計(jì)入到進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過(guò)程當(dāng)中。

2.1.4 按照貨物的來(lái)源進(jìn)行區(qū)分

在進(jìn)行視同銷售行為轉(zhuǎn)化的過(guò)程當(dāng)中，可以按照貨物來(lái)源來(lái)進(jìn)行分類，也就是按照生產(chǎn)加工和購(gòu)買行為兩種類別來(lái)進(jìn)行分類。 生產(chǎn)加工的貨物，無(wú)論用于什么用途都計(jì)入到銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，購(gòu)買獲得的貨物用于企業(yè)外部，則記到銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，用于企業(yè)內(nèi)部的計(jì)入到進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過(guò)程當(dāng)中。 通過(guò)這種表格化的問(wèn)題教學(xué)方式，可以幫助學(xué)生梳理思路。除此之外，教師還可以應(yīng)用思維導(dǎo)圖的課堂教學(xué)方式，引導(dǎo)學(xué)生在自己的筆記本當(dāng)中繪制思維導(dǎo)圖。 將貨物來(lái)源作為一級(jí)題目，下設(shè)兩個(gè)小分支——生產(chǎn)加工和購(gòu)買。再按照不論用于什么途徑、用于企業(yè)外部、用于企業(yè)內(nèi)部三條小分支，來(lái)增加生產(chǎn)加工和購(gòu)買行為的細(xì)節(jié)，最終劃定到銷項(xiàng)稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的目錄范圍內(nèi)。

2.2 折扣銷售與銷售折扣的稅務(wù)處理

教師可以通過(guò)問(wèn)題導(dǎo)向的教學(xué)方法，在課堂之前引導(dǎo)學(xué)生通過(guò)大量的閱讀相關(guān)案例來(lái)進(jìn)行問(wèn)題的拆解，并將學(xué)生進(jìn)行提問(wèn)：你在生活當(dāng)中購(gòu)買商品遇到過(guò)打折的現(xiàn)象嗎？對(duì)于打折的部分你認(rèn)為應(yīng)該如何納稅？ 在學(xué)生做出相應(yīng)回答之后順勢(shì)進(jìn)行引導(dǎo)折扣銷售，其實(shí)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所講的商業(yè)折扣，而銷售折扣是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所講的現(xiàn)金折扣。 這種生活化的教學(xué)方式可以避免學(xué)生陷入到死記硬背的過(guò)程當(dāng)中，通過(guò)不同折扣和銷售兩個(gè)詞序的理解，以及結(jié)合雙方買賣、經(jīng)過(guò)討價(jià)還價(jià)、最終形成價(jià)格與銷售行為的過(guò)程，來(lái)引導(dǎo)學(xué)生對(duì)于銷售折扣和折扣銷售的稅務(wù)處理進(jìn)行優(yōu)化理解，避免學(xué)生混淆折扣以及相關(guān)的優(yōu)惠券等等，對(duì)二者的納稅情況進(jìn)行弄混。

教師還要針對(duì)銷售折扣和折扣銷售兩者的折扣基數(shù)、賬務(wù)處理方式來(lái)進(jìn)行拆解，方便學(xué)生在實(shí)際應(yīng)用的角度對(duì)于增值稅的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行拆分。

2.3 對(duì)出口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算教學(xué)

2.3.1 圖形推導(dǎo)

教師可以通過(guò)圖形推導(dǎo)的教學(xué)方式，在向?qū)W生介紹：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-不得免征和抵扣稅額）-上期留底稅這個(gè)公式之前， 首先向?qū)W生講解兩個(gè)公式之間的相互關(guān)系，并且向?qū)W生介紹兩種公式不同的應(yīng)用場(chǎng)景，再向?qū)W生通過(guò)案例展示的方式，配以相應(yīng)的圖形，來(lái)推導(dǎo)兩個(gè)公式之間的關(guān)系[2]。

例如，企業(yè)a 的大部分業(yè)務(wù)都是內(nèi)銷業(yè)務(wù)，那么應(yīng)納稅額則應(yīng)該應(yīng)用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方式， 而如果b 企業(yè)既有內(nèi)銷業(yè)務(wù)又有外銷業(yè)務(wù)，則應(yīng)該應(yīng)用另一項(xiàng)公式來(lái)進(jìn)行計(jì)算，也就是說(shuō)對(duì)于不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍要進(jìn)行具體的分析，從而確定免抵退政策的具體適用環(huán)節(jié)。

2.3.2 圖形轉(zhuǎn)化

教師可以在教學(xué)模版以及多媒體教學(xué)平面當(dāng)中繪制四個(gè)圖形，（1）包含兩個(gè)項(xiàng)目及進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額圖形；（2）包含四個(gè)項(xiàng)目——外銷進(jìn)項(xiàng)稅額、內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅額以及相對(duì)應(yīng)的增值部分；（3）圖形c 對(duì)應(yīng)修正后的全部進(jìn)項(xiàng)稅額以及內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅額；（4）圖形四對(duì)應(yīng)修正后的全部進(jìn)項(xiàng)稅額和內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅額。 通過(guò)環(huán)環(huán)相抵扣的計(jì)算方式，可以讓學(xué)生更加清楚明白的認(rèn)清兩個(gè)公式計(jì)算之間的不同， 最終用公式推導(dǎo)的辦法。 引導(dǎo)學(xué)生記錄公式。

這種圖形教學(xué)方式不需要大段的文字說(shuō)明，也不需要大量的實(shí)踐案例，學(xué)生在后期運(yùn)算的過(guò)程當(dāng)中，對(duì)于圖形展示的公式記憶會(huì)比較深刻，但在教學(xué)的過(guò)程當(dāng)中，教師也要注意不同的方塊，最好要用不同的顏色標(biāo)明，例如圖形二當(dāng)中外銷進(jìn)項(xiàng)稅額的小塊部分就可以用紅色來(lái)表示， 圖形三當(dāng)中修正后的全部進(jìn)項(xiàng)稅額就要包含這部分紅色模塊，這種漸次理解的方式有利于學(xué)生加強(qiáng)記憶。

2.3.3 其他教學(xué)難點(diǎn)解決

除了上述幾種教學(xué)難點(diǎn)之外，學(xué)生還可能會(huì)在對(duì)出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算方面存在理解，但是通過(guò)上述模擬方式，學(xué)生可以通過(guò)問(wèn)題演化以及相關(guān)公式推導(dǎo)的辦法，對(duì)于這部分進(jìn)行推理和類比，從而分步驟地解決復(fù)雜的問(wèn)題，在進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)計(jì)算的過(guò)程當(dāng)中，只有為學(xué)生打牢基礎(chǔ)、不斷提高分析與推理的能力才能夠?qū)τ趯?shí)際的應(yīng)納稅額問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化分析，對(duì)于應(yīng)納稅額應(yīng)退稅額申請(qǐng)退稅的相關(guān)流程進(jìn)行優(yōu)化把控。 教師也要搭配好教學(xué)時(shí)間以及相應(yīng)的習(xí)題教學(xué)等等，為學(xué)生增值稅計(jì)算能力的提高打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)， 并且注意語(yǔ)言的趣味性、生動(dòng)性和形象性，增強(qiáng)學(xué)生對(duì)于問(wèn)題的理解能力[3]。

3.結(jié)論

綜上所述，增值稅會(huì)計(jì)教學(xué)比較復(fù)雜，存在一定的理解難度，因而要加強(qiáng)難點(diǎn)問(wèn)題的相應(yīng)計(jì)算，提高實(shí)際的教學(xué)效果。 從本文的分析可知，研究增值稅會(huì)計(jì)教學(xué)有利于我們從發(fā)展的角度看待目前教學(xué)當(dāng)中存在的不足，因而我們要加強(qiáng)系統(tǒng)性研究，把握教學(xué)難點(diǎn)，提高教學(xué)的針對(duì)性與有效性。