生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)加計(jì)抵減稅額怎么抵

廖永紅

財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第七條明確，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。納稅人在政策執(zhí)行中應(yīng)注意哪些事項(xiàng)，如何進(jìn)行計(jì)提抵減等要做到心中有數(shù)，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、加計(jì)抵減范圍

加計(jì)抵減政策適用于生產(chǎn)、生活性服業(yè)的一般納稅人，該類型納稅人是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱“四項(xiàng)服務(wù)”），且該“四項(xiàng)服務(wù)”取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人（具體范圍按財(cái)稅〔2016〕36號(hào)中《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行）。銷售占比確定后，當(dāng)年不再調(diào)整，至于以后年度是否適用，需要根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。這里還要注意銷售占比的期間確定：2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個(gè)月的按實(shí)際經(jīng)營期的銷售額）符合規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策；2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合規(guī)定條件的，且自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

二、如何進(jìn)行抵減

納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提加計(jì)抵減額。納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可以在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。加計(jì)抵減公式為：當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。加計(jì)抵減分為計(jì)提可抵減額和抵減應(yīng)納稅額兩個(gè)步驟：

1.計(jì)提。納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額，即當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%。例如，甲公司2019年4月進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，無進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，也無其他不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=10×10%=1（萬元），當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=0+1-0=1（萬元）。

2.抵減。納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

（1）抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。假設(shè)甲公司2019年4月當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為8萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，應(yīng)納稅額為0，上例中計(jì)提的加計(jì)抵減1萬元，當(dāng)期不得抵減，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

（2）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。假設(shè)甲公司2019年4月當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為12萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，應(yīng)納稅額為12-10=2（萬元），上例中計(jì)提的加計(jì)抵減1萬元，當(dāng)期可全額抵減，當(dāng)期應(yīng)納稅額=12-10-1=1（萬元）。

（3）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。假設(shè)甲公司2019年4月當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為10.5萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，應(yīng)納稅額為0.5萬元，上例中計(jì)提的加計(jì)抵減1萬元，當(dāng)期可抵減0.5萬元（1-0.5），余下0.5萬元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。當(dāng)期應(yīng)納稅額=10.5-10-0.5=0。

三、不得計(jì)提抵減情形

1.按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如購進(jìn)貨物用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等，不得計(jì)提加計(jì)抵減額。例如，乙公司為一般納稅人，2019年5月初加計(jì)抵減額余額為0.5萬元。5月當(dāng)期銷項(xiàng)稅額5.5萬元，進(jìn)項(xiàng)抵扣7萬元，其中有2萬元用于職工福利。抵減前應(yīng)納稅額為0.5萬元，當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=7×10%=0.7（萬元），當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=2×10%=0.2（萬元），當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=0.5+0.7-0.2=1（萬元）。

2.已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

3.納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額；納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。例如，丙公司貨物有境內(nèi)銷售和兼營出口，當(dāng)期全部銷售額為1000萬元。出口銷售額為300萬元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅有100萬元。不得計(jì)價(jià)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×（300÷1000）=30（萬元）。丙公司當(dāng)期可加計(jì)的抵減額=（100-30）×10%=7（萬元）。

四、有關(guān)注意事項(xiàng)

納稅人享受增值稅加計(jì)抵減稅收優(yōu)惠政策，條件比較寬松，但需注意下列事項(xiàng)：

一是抵減概念。加計(jì)抵減不是抵減進(jìn)項(xiàng)稅額，而是抵減應(yīng)納增值稅額。若當(dāng)期沒有應(yīng)納稅額，則當(dāng)期不能加計(jì)抵減，可結(jié)轉(zhuǎn)到以后各期繼續(xù)抵減。二是分開核算。納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況，但不用細(xì)化區(qū)分其進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成。三是疊加優(yōu)惠。在可以適用加計(jì)扣減政策的行業(yè)范圍中，不僅有適用6%增值稅稅率的服務(wù)業(yè)，而且還有適用13%稅率的有行動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)（原稅率為16%）和適用9%稅率的郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信和不動(dòng)產(chǎn)出租服務(wù)（原稅率為10%）。這幾個(gè)行業(yè)實(shí)際上能夠享受稅率的降低和進(jìn)項(xiàng)加計(jì)抵減應(yīng)納稅額兩項(xiàng)減稅政策的疊加。四是資料提交?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）第八條明確，適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。已提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》并享受加計(jì)抵減政策的納稅人，在2020年、2021年，是否繼續(xù)適用，應(yīng)分別根據(jù)其2019年、2020年銷售額確定，如果符合規(guī)定，需再次提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。五是適用期間。自2019年4月1日至2021年12月31日。六是法律責(zé)任。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《稅收征管法》等有關(guān)規(guī)定處理。加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

養(yǎng)身之道

夏季如何預(yù)防中暑和需要采取的措施

夏天天氣特別炎熱,人們稍不注意就會(huì)中暑,中暑的話特別麻煩,所以在夏天關(guān)鍵的就是要做好中暑的預(yù)防工作。充足的睡眠。合理安排休息時(shí)間,保證足夠的睡眠以保持充沛的體能,并達(dá)到防暑目的?？茖W(xué)合理的飲食。吃大量的蔬菜、水果及適量的動(dòng)物蛋白質(zhì)和脂肪,補(bǔ)充體能消耗，切忌節(jié)食。做好防曬措施。室外活動(dòng)要避免陽光直射頭部,避免皮膚直接吸收輻射熱,帶好帽子、衣著寬松。合理飲水。每日飲水3升至6升,以含氯化鈉0.3%-0.5%為宜。飯前飯后以及大運(yùn)動(dòng)量前后避免大量飲水。堅(jiān)持做耐熱鍛煉。今天在辦公室上班,人們往往可以享受到空調(diào)帶來的涼爽,但是這類人群很容易中暑。如果離開空調(diào)房間,在室外呆的時(shí)間過長或者出現(xiàn)停電時(shí),大家應(yīng)該堅(jiān)持耐熱鍛煉,每天擠出一點(diǎn)兒時(shí)間到室外活動(dòng),主動(dòng)去適應(yīng)外面的天氣變化,在辦公室也要多喝水。

那中暑了需要采取什么措施呢?換一個(gè)涼爽、通風(fēng)的環(huán)境。如果有輕微中暑的征兆,盡量避免繼續(xù)暴露在高溫環(huán)境中。盡快換到?jīng)鏊?、通風(fēng)的環(huán)境下,使身體的溫度降下來。喝一些清涼飲品或鹽水。綠豆湯是夏季清熱解毒的利器,喝一碗綠豆湯,能稍微緩解中暑癥狀。喝一些鹽水也能起到降溫、補(bǔ)充血容量的作用。服用或涂抹解暑藥。中暑后可以在額頭,或者太陽穴涂抹一些清涼油,或是服用人丹、藿香正氣等中藥。冰敷或酒精擦拭身體。用濕毛巾敷在頭部,用冰袋放在腋下能起到降溫作用,也可用酒精擦拭身體,酒精蒸發(fā)吸熱降低體溫,能起到一定緩解作用。平躺后腳抬高15～30cm。中暑后身體平躺,脫掉身上多余的衣服,讓熱氣盡快散去。將腳抬高15～30cm,使得血液回流到已缺血的腦部。