編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的問題分析與突破

摘 要：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試和會(huì)計(jì)工作要求會(huì)計(jì)人員必須掌握的基本技能。但很多學(xué)生在學(xué)習(xí)這一知識(shí)點(diǎn)時(shí)感到難度較大，本文試著對(duì)編制過程中可能出現(xiàn)的各種典型問題進(jìn)行分析，以求幫助更多的初學(xué)者更好地掌握這一基本技能。

關(guān)鍵詞：銀行存款余額調(diào)節(jié)表；問題分析；問題突破

編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的主要考點(diǎn)，也是各單位銀行存款清查的重要環(huán)節(jié)。因此，掌握這一內(nèi)容，對(duì)于考證和實(shí)務(wù)工作都非常重要，是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生必須掌握的實(shí)務(wù)技能。雖然授課老師一再講解和強(qiáng)調(diào)，但還是有很多學(xué)生難以理解。以我所教授的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生為例，在這一知識(shí)點(diǎn)的考察中，80%的學(xué)生不能拿滿分，30%的學(xué)生幾乎不能下筆。結(jié)合這樣的實(shí)際情況，本人將對(duì)學(xué)生在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表過程中出現(xiàn)的典型問題進(jìn)行分析，幫助學(xué)生更好地突破這一知識(shí)點(diǎn)。

問題一：清查銀行存款，為什么要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表？很多學(xué)生認(rèn)為，清查銀行存款最直接的方法就是核對(duì)銀行賬戶余額與企業(yè)銀行存款日記賬的余額，兩個(gè)余額相等即為銀行存款賬實(shí)相符，不相等即為賬實(shí)不符。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表沒有必要。

這樣的思維符合銀行存款清查的總體思路，但想法過于簡(jiǎn)單，沒有充分考慮到清查銀行存款可能出現(xiàn)的特殊情況——未達(dá)賬項(xiàng)。在實(shí)務(wù)工作中，銀行存款的清查必然會(huì)涉及銀行和企業(yè)兩個(gè)主體。而兩個(gè)主體在對(duì)銀行存款進(jìn)行日常管理時(shí)必須依賴于相應(yīng)的原始憑證，在取得相關(guān)原始憑證前是不能登記各自賬目的。這是會(huì)計(jì)核算的基本要求。然而，相關(guān)原始憑證很難同時(shí)到達(dá)銀行和企業(yè)兩個(gè)主體，出現(xiàn)時(shí)間差的概率非常大。這就產(chǎn)生了未達(dá)賬項(xiàng)。于是，在出納準(zhǔn)確登記日記賬的情況下也會(huì)出現(xiàn)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不相等的情況。換句話說，即使兩者的余額不相等也不代表銀行存款賬實(shí)不符。因此，清查銀行存款，要先排除未達(dá)賬項(xiàng)的影響。要達(dá)到這一目的，就必須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對(duì)于這一點(diǎn)，我們的學(xué)生沒有完全理解。

問題二：既然未達(dá)賬項(xiàng)會(huì)影響銀行存款的清查，怎樣才能找出未達(dá)賬項(xiàng)？這一問題主要是困擾剛走上工作崗位的會(huì)計(jì)新人。由于試卷篇幅、考試時(shí)間等方面的限制，在校考察這一知識(shí)點(diǎn)時(shí)多半直接列示未達(dá)賬項(xiàng)。而在實(shí)際工作中，需要我們自己比對(duì)日記賬和對(duì)賬單，找出未達(dá)賬項(xiàng)。遇到這種情況，我們的很多學(xué)生表示看不懂對(duì)賬單，找不出未達(dá)賬項(xiàng)。

盡管企業(yè)和銀行都是采用借貸記賬法，但銀行作為專門管理各企業(yè)、單位資金的單位，具有一定特殊性。比如當(dāng)企業(yè)將資金存入銀行，企業(yè)銀行存款日記賬應(yīng)將相應(yīng)金額登記在借方；而對(duì)于銀行，企業(yè)存入的資金并非屬于自己的資產(chǎn)，只是暫行保管，因此，這筆存入的資金將反應(yīng)在銀行對(duì)賬單的貸方。即銀行對(duì)賬單和企業(yè)銀行存款日記賬的發(fā)生額、余額登記方向是相反（如下圖）。忽視這一點(diǎn)，就讓很多學(xué)生看不懂對(duì)賬單，進(jìn)而無法找出未達(dá)賬項(xiàng)。

問題三：為什么未達(dá)賬項(xiàng)的分類里有企業(yè)已收銀行未收，卻沒有企業(yè)已收銀行未付？每種未達(dá)賬項(xiàng)對(duì)應(yīng)的運(yùn)算符號(hào)是如何確定？一部分中職學(xué)生上課只帶耳朵不帶心思，沒有深入理解各未達(dá)賬項(xiàng)的內(nèi)涵，真正運(yùn)用時(shí)開始“天馬行空”，甚至生搬亂造，“創(chuàng)造”出幾種并不存在的未達(dá)賬項(xiàng)。而對(duì)于各未達(dá)賬項(xiàng)對(duì)應(yīng)的調(diào)整符號(hào)，學(xué)生們要么自由發(fā)揮，要么死記硬背，其中的道理被拋之腦后。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，企業(yè)和銀行一定是對(duì)同一個(gè)賬戶做相同的處理。就像天平，必須在其兩端同時(shí)增加或減少相同的砝碼才能維持平衡。一端增加而一端減少，只會(huì)打破之前的平衡關(guān)系。對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，銀行做收款，企業(yè)做付款，這是不符合客觀規(guī)律。因此，未達(dá)賬項(xiàng)只有企業(yè)已收銀行未收、企業(yè)已付銀行未付、銀行已收企業(yè)未收、銀行已付企業(yè)未付四種。

明白以上原理后，確定各未達(dá)賬項(xiàng)對(duì)應(yīng)的調(diào)整方式就迎刃而解。以“銀行已收企業(yè)未收”為例，既然銀行已經(jīng)做了收款，企業(yè)也應(yīng)做收款。但企業(yè)沒有取得相應(yīng)原始憑證，不能登記銀行存款日記賬，所以只能在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中增加日記賬的數(shù)額，即確定該未達(dá)賬項(xiàng)對(duì)應(yīng)的運(yùn)算符號(hào)為加。由此可見，每種未達(dá)賬項(xiàng)對(duì)應(yīng)的運(yùn)算符號(hào)是固定的。銀行或企業(yè)未收對(duì)應(yīng)的是加，銀行或企業(yè)未付對(duì)應(yīng)的是減。只要學(xué)生把握了這一規(guī)律，要解決未達(dá)賬項(xiàng)如何調(diào)整的問題就非常簡(jiǎn)單了。

問題四：銀行存款余額調(diào)節(jié)表有其相對(duì)穩(wěn)定的格式，四種未達(dá)賬項(xiàng)的位置到底是不是固定的？有些學(xué)生花了大力氣去死記書上的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，雖可基本完成調(diào)節(jié)表，但分?jǐn)?shù)卻不理想。

對(duì)于這一情況，表面上看是學(xué)生缺乏靈活性，究其根源還是學(xué)生沒有理解表體結(jié)構(gòu)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表分為左右兩列，一列用于調(diào)整企業(yè)的銀行存款日記賬，另一列用于調(diào)整銀行的對(duì)賬單。對(duì)賬單的調(diào)整可以在左列，也可以在右列，并不固定。只有確定好對(duì)賬單和日記賬在表中的位置，才能固定四種未達(dá)賬項(xiàng)的排布?！般y行已收企業(yè)未收”和“銀行已付企業(yè)未付”都表示銀行已經(jīng)根據(jù)相應(yīng)的原始憑證完成會(huì)計(jì)處理，而企業(yè)還未取得原始憑證無法處理。這就意味著未達(dá)賬項(xiàng)已經(jīng)影響企業(yè)的日記賬，需要調(diào)整。因此，這兩種未達(dá)賬項(xiàng)就應(yīng)該固定在調(diào)整企業(yè)銀行存款日記賬的一列。同理，剩下的兩種未達(dá)賬項(xiàng)則固定在另外一列。可見，四種未達(dá)賬項(xiàng)既不是完全固定的，也不是隨心所欲的。

對(duì)于初學(xué)者、會(huì)計(jì)新人，銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制有一定難度。想要突破這一難點(diǎn)內(nèi)容，決不能光靠死記硬背。我們要深入理解制表過程中的每一個(gè)細(xì)節(jié)，把其中的道理真正搞懂、吃透，這樣才能應(yīng)對(duì)靈活多變的考試題目和復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

作者簡(jiǎn)介：

王麗，四川省瀘州市，瀘州市職業(yè)技術(shù)學(xué)校。