新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃分析

馮倩

[摘 要]社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，市場規(guī)模的逐漸完善，使得越來越多的企業(yè)在市場上興起。而社會主義市場經(jīng)濟(jì)在新時期對企業(yè)的發(fā)展提出了較高的要求，尤其在企業(yè)的納稅方面，要求企業(yè)將納稅籌劃作為日常管理工作的重要組成部分，改進(jìn)當(dāng)前的納稅模式。并且隨著我國新稅法的發(fā)布與實施，企業(yè)在所得稅納稅的籌劃方面要做出相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)我國新稅法的具體要求。因此，本文主要針對新稅法頒布背景下企業(yè)在所得稅納稅上的籌劃展開分析，為企業(yè)所得稅納稅的籌劃提供理論參考。

[關(guān)鍵詞]新稅法;企業(yè);所得稅;納稅籌劃

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

對市場中的企業(yè)來說，需要對所得稅納稅展開籌劃，才能有益于企業(yè)的正常發(fā)展。從本質(zhì)上而言，納稅籌劃主要是指在國家稅收法規(guī)、相關(guān)政策允許的范圍內(nèi)，并且在不影響企業(yè)正常運(yùn)營的情況下，實現(xiàn)對企業(yè)的籌資、投資和經(jīng)營等活動進(jìn)行籌劃和安排，這樣做的目的在于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，最終目的還是為了促進(jìn)企業(yè)的盈利達(dá)到最大化，因此納稅籌劃是合法性的、計劃性的和有目的性的。納稅籌劃對企業(yè)來說，能夠?qū)崿F(xiàn)利益的最大化，因此，對企業(yè)的發(fā)展很重要。

1 新企業(yè)所得稅下企業(yè)展開所得稅納稅籌劃的必要性

1.1 適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求

新稅法對企業(yè)所得稅納稅提出了新的要求：首先，稅法對企業(yè)的稅收優(yōu)惠在范圍和方式上有所改變，在稅收優(yōu)惠上要求“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”。同時對相關(guān)產(chǎn)業(yè)提出實施優(yōu)惠納稅的政策，包括技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新以及安置特殊工人所需的費(fèi)用和加以扣除的稅收優(yōu)惠。其次，新稅法給企業(yè)在納稅前設(shè)置了統(tǒng)一規(guī)范化的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，由此使得國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)享受同等標(biāo)準(zhǔn)，彰顯新稅法下帶來的公平，提升政策實施的有效力，幫助企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃。

1.2 減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

從企業(yè)發(fā)展的角度來說，對所得稅納稅進(jìn)行籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。一方面有利于幫助企業(yè)節(jié)約生產(chǎn)成本;另一方面有利于增強(qiáng)企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力，在一定程度上保證企業(yè)有效實現(xiàn)最終的財務(wù)目標(biāo)。

1.3 提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力

對企業(yè)的經(jīng)營管理來說，對所得稅納稅進(jìn)行籌劃能有效增強(qiáng)經(jīng)營管理的能力，提升企業(yè)在經(jīng)營管理上的水平，從而提高企業(yè)的利潤值。從生產(chǎn)鏈的角度來說，企業(yè)展開所得稅納稅的籌劃也是必要的，對企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌，體現(xiàn)在方案中從而將經(jīng)營管理規(guī)劃落實下來，促進(jìn)部門之間的溝通，提供工作的效率。

2 企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵

新稅法下企業(yè)要對所得稅納稅重新進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)新稅法的發(fā)展要求，而就企業(yè)所得稅納稅而言，主要是指我國的企業(yè)納稅人在憲法和法律的范圍內(nèi)，針對企業(yè)運(yùn)行的過程，尤其是企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、組織機(jī)構(gòu)以及理財?shù)刃袨楹徒?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項進(jìn)行提前的預(yù)算和規(guī)劃，便于及時了解稅法上的優(yōu)惠，幫助企業(yè)在稅收上獲取最大值，從而在一定程度上減輕企業(yè)的納稅重?fù)?dān)。所以企業(yè)在經(jīng)營時要設(shè)置專業(yè)人員對企業(yè)的所得稅納稅實施籌劃工作，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

2.1 企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要特點(diǎn)

2.1.1 以法律為準(zhǔn)繩

一般而言，企業(yè)對所得稅納稅籌劃的行為要保證在法律允許的范圍內(nèi)實施，這樣使得企業(yè)的所得稅納稅籌劃具有合法性，才具有法律效應(yīng)。不僅如此，企業(yè)在籌劃所得稅納稅時還要對我國頒布的相關(guān)稅法內(nèi)容有一定的了解，在了解的基礎(chǔ)上才能做出更加科學(xué)、正確的納稅籌劃。稅法能夠給企業(yè)的納稅籌劃提供政策上的指導(dǎo)。

2.1.2 預(yù)見性的行為。企業(yè)的所得稅納稅籌劃具有預(yù)見性的特點(diǎn)，并且還是一種具有預(yù)見性的行為。企業(yè)的納稅籌劃是在繳納稅收前所做的行為，納稅籌劃人員在對稅法有個基本的了解的基礎(chǔ)上，借助必要的財務(wù)知識，對企業(yè)的納稅制定合理的規(guī)劃和預(yù)算，保證企業(yè)獲取最大化的利潤。這種預(yù)見性的行為提前為所得稅納稅進(jìn)行規(guī)劃、安排，有利于企業(yè)承擔(dān)更少的稅收。

2.1.3 預(yù)見性的活動。企業(yè)的所得稅納稅籌劃也是一項具有預(yù)見性的活動，實際上，納稅籌劃具有較大的風(fēng)險，所以當(dāng)對納稅進(jìn)行籌劃的專業(yè)人員沒有對稅法了解清楚，同時在專業(yè)的財務(wù)知識儲備上有所欠缺就會影響籌劃的質(zhì)量，嚴(yán)重的情況會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，提高企業(yè)在所得稅納稅上的風(fēng)險。

2.2 新稅法下企業(yè)如何進(jìn)行所得稅納稅籌劃

2.2.1 借助納稅人的規(guī)定來籌劃。新稅法對居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念做了規(guī)范，換句話說，居民企業(yè)主要是指那些要承擔(dān)全民納稅義務(wù)，包括境內(nèi)外的全部所得稅;而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，包括我國境內(nèi)的所得稅。因此針對不同的概念，對二者的判斷也存在差異，以“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的方式來對居民企業(yè)和非居民企業(yè)實施區(qū)分。一般而言，對企業(yè)的注冊地標(biāo)準(zhǔn)的確定更為容易，而稅收籌劃的關(guān)鍵是實際管理機(jī)構(gòu)存在地，對實際管理機(jī)構(gòu)的判斷是以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所作為基本的標(biāo)準(zhǔn)。特殊情況下依舊要確保對實際管理機(jī)構(gòu)的正確判定，這樣才能確定一個企業(yè)是否為居民企業(yè)。

2.2.2 以稅收優(yōu)惠政策來籌劃。對新稅法中的優(yōu)惠政策而言，主要存在三個方面的優(yōu)惠：第一是新稅法對企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)和企業(yè)性質(zhì)的稅收優(yōu)惠。新稅法對國家要重點(diǎn)幫扶的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)做了規(guī)定，要求按照15%的稅率來對企業(yè)征收所得稅。所以對企業(yè)發(fā)展的啟示是盡量朝著高新技術(shù)的方向發(fā)展，享受國家的稅收優(yōu)惠政策。因此企業(yè)在成立時便要考慮是否要朝著高新技術(shù)方面發(fā)展，是否要將高新技術(shù)作為部門發(fā)展的核心，是否要將高新技術(shù)部門剝離出來，成為獨(dú)立性質(zhì)的企業(yè)，這些都是企業(yè)要享受稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該要考慮的問題。此外，新稅法還對舊有的以“區(qū)域為主”的稅收優(yōu)惠政策做了改變，變?yōu)橐浴爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主，“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，便于隨時兼顧高新技術(shù)。因此企業(yè)在選址時要優(yōu)先考慮行業(yè)因素，而不是之前的區(qū)域因素，便于享受新稅法給企業(yè)帶來的稅收優(yōu)惠。這些行業(yè)具體包括農(nóng)林牧漁業(yè)以及國家重點(diǎn)支持的基礎(chǔ)設(shè)施等。

第二，針對企業(yè)構(gòu)成人員來籌劃。新稅法的頒布對企業(yè)的人員安置提出了要求，要求企業(yè)在安置殘疾人員時要根據(jù)殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上另外按照一定比例進(jìn)行補(bǔ)償，以國家鼓勵安置的方式來安置企業(yè)員工，同時企業(yè)也要結(jié)合自身的發(fā)展條件盡量多增加職工就業(yè)的機(jī)會，為企業(yè)減輕稅收重?fù)?dān)做出貢獻(xiàn)。

第三，根據(jù)小型微利潤企業(yè)來籌劃。新稅法對小型微企業(yè)的相關(guān)稅收提出了要求，要求根據(jù)20%的稅率來征收。此外，將小型微企業(yè)以行業(yè)性質(zhì)、應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額四個標(biāo)準(zhǔn)來劃分認(rèn)定。新稅法對小型微企業(yè)的認(rèn)定是屬于工業(yè)企業(yè)、年度納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人數(shù)不超過一百人，資產(chǎn)總額不超過三千萬，這樣的企業(yè)可以判定為小型微企業(yè)。對小型微企業(yè)所得稅納稅時要考慮企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，因為當(dāng)規(guī)模較大時，則要將其分成兩個獨(dú)立的納稅企業(yè)。而針對納稅所得額處于臨界點(diǎn)的情況，納稅所得額在30萬以下時能夠享受20%的優(yōu)惠稅率。

2.2.3 利用扣除的項目來籌劃。對企業(yè)的扣除項目籌劃而言，首先要對準(zhǔn)予的項目進(jìn)行籌劃。在準(zhǔn)予的扣除項目中將相關(guān)費(fèi)用成本陳列清楚，利用兩種方式來陳列，即取得合法憑證和及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告?zhèn)浒?其次對成本等費(fèi)用進(jìn)行合法化的擴(kuò)充。企業(yè)有既定的開支，因此在符合稅法的規(guī)定下，可以借助稅前準(zhǔn)予扣除項目的金額來抵消企業(yè)應(yīng)該繳納的所得額，降低企業(yè)納稅的金額。具體而言就是采用增加工資、選擇存貨等方式來達(dá)到企業(yè)少繳納費(fèi)用的目的。需要注意的是在選擇存貨計價的方式時要以所得稅支出的現(xiàn)值為判斷標(biāo)準(zhǔn)，便于當(dāng)物價上漲時，企業(yè)可以采用加權(quán)平均法來實現(xiàn)，而當(dāng)物價下降時，采用先進(jìn)先出法來實現(xiàn)。再次，可以對扣除項目以限制的方式來籌劃。如控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出和廣告費(fèi)以及宣傳費(fèi)的支出等。新稅法規(guī)定了業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，一般按照60%來扣除，最高金額不能超過當(dāng)年銷售的5%。所以要保證不要發(fā)生超額部分不能扣除的問題，要區(qū)分實務(wù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，二者是不能相互替代的;而新稅法對企業(yè)的廣告和宣傳支出做的規(guī)定認(rèn)為不能超過銷售的15%即可，超出的部分按照年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，在對企業(yè)的納稅籌劃時，企業(yè)可根據(jù)自主的需求來宣傳。與此同時，企業(yè)還應(yīng)增加對公益救濟(jì)性的捐贈支出。新稅法中認(rèn)為企業(yè)的公益性捐贈支出要占據(jù)年度利潤總額的12%，但是由于支出主要是以會計準(zhǔn)則計算，所以可調(diào)控的所得稅比應(yīng)該繳納的所得稅范圍更大。但是除了上述的三方面的支出外，對企業(yè)的納稅籌劃而言，還應(yīng)該包括延期納稅、固定資產(chǎn)折舊以及對子公司的各種選擇。

3 結(jié)語

從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來說，需要提前對所得稅納稅進(jìn)行籌劃，這樣才能促進(jìn)企業(yè)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展。而企業(yè)要對所得稅納稅進(jìn)行科學(xué)、合理的籌劃，則需要對新稅法有所了解。因為新稅法對企業(yè)的納稅籌劃具有重大的意義。一方面可以提升企業(yè)的核心競爭力，另一方面還能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大化的利益。因此，新稅法下的企業(yè)要明確稅法的內(nèi)容，根據(jù)稅法要求的內(nèi)容進(jìn)行產(chǎn)業(yè)化的調(diào)整，結(jié)合實際發(fā)展情況進(jìn)行籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)科學(xué)規(guī)劃所得稅的納稅金額。

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