新時(shí)代下民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究

張宇

[摘 要]在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，民營(yíng)企業(yè)占據(jù)著十分重要的地位，其發(fā)展影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)作態(tài)勢(shì)。從當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展情況來(lái)看，雖然民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展十分迅速，但相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)卻存在著較多的問(wèn)題，推進(jìn)其進(jìn)一步完善是大勢(shì)所趨。本文以此為視角，深入分析未來(lái)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度不完善等相關(guān)問(wèn)題，并嘗試著提出應(yīng)對(duì)策略。

[關(guān)鍵詞]民營(yíng)企業(yè);內(nèi)部審計(jì);制度

[中圖分類(lèi)號(hào)]F239.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁入了一個(gè)全新發(fā)展的階段，目前正處于快速轉(zhuǎn)型時(shí)期。從過(guò)去6年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展數(shù)據(jù)來(lái)看，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式與之前相比發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的發(fā)展模式側(cè)重于數(shù)量的擴(kuò)張，而新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)更加強(qiáng)調(diào)質(zhì)量的改善。在新的時(shí)代背景下，為了增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，必須要重視內(nèi)部審計(jì)工作，推進(jìn)其進(jìn)一步創(chuàng)新，必須保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在正常的軌道上運(yùn)轉(zhuǎn)，在此基礎(chǔ)上力求實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的絕對(duì)真實(shí)有效。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況在很大程度上是通過(guò)會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出來(lái)的。加強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)建設(shè)，按照規(guī)定的時(shí)間要求進(jìn)行審計(jì)，有效指導(dǎo)企業(yè)的成本管理、經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)、財(cái)務(wù)預(yù)算等方面的審計(jì)工作，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康發(fā)展。

1 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論概述

1.1 內(nèi)部審計(jì)的定義及特點(diǎn)

企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)，通常我們對(duì)于內(nèi)部審計(jì)有如下定義“從建立內(nèi)部審計(jì)的目的來(lái)看，它是為了穩(wěn)定組織運(yùn)營(yíng)秩序，確保價(jià)值不斷增加，同時(shí)，它的運(yùn)營(yíng)是客觀獨(dú)立的。其基本目標(biāo)為通過(guò)科學(xué)的途徑和合理的方式，實(shí)施全方位的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，開(kāi)展對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的綜合治理，最終達(dá)成目標(biāo)”。通過(guò)上述概念可知：內(nèi)部審計(jì)具有鮮明的獨(dú)立性，其實(shí)施的根本目的是提升企業(yè)審計(jì)的運(yùn)作水平，保證組織價(jià)值的最大化。內(nèi)部審計(jì)具有如下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：國(guó)家是內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)核心，其工作內(nèi)容一般是一些基礎(chǔ)性的項(xiàng)目;所有的審計(jì)工作者都必須在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展正常的工作;審計(jì)工作應(yīng)該有側(cè)重點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)效果是一個(gè)企業(yè)審計(jì)工作者應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)，必須確保每一項(xiàng)制度都得到貫徹實(shí)施。

1.2 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

現(xiàn)代企業(yè)的組織類(lèi)型是十分多樣的，民營(yíng)企業(yè)是十分重要的一種，它在整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位不容忽視，因而在未來(lái)的工作中要對(duì)其不斷規(guī)范。對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，必須發(fā)揮優(yōu)勢(shì)所在，綜合考慮企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景，保證審計(jì)內(nèi)容的科學(xué)性與合理性，這樣才能保證企業(yè)服務(wù)的高效化。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包羅萬(wàn)象，涉及的領(lǐng)域眾多，經(jīng)濟(jì)審計(jì)、合同審計(jì)、資產(chǎn)審計(jì)、資源審計(jì)以及績(jī)效審計(jì)等都是其中的重要組成部分，只有將這些方面都協(xié)調(diào)組織好，才能保證民營(yíng)企業(yè)的穩(wěn)定和長(zhǎng)久。現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)都在持續(xù)推進(jìn)績(jī)效考核機(jī)制的完善與評(píng)價(jià)體系的健全，這樣能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的問(wèn)題所在，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的不足之處，同時(shí)還能夠有針對(duì)性地提出提升策略。

2 當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1 民營(yíng)企業(yè)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度不完善

在法律方面，我國(guó)也已經(jīng)建立了完善的審計(jì)法，這些法律是在20世紀(jì)90年代《審計(jì)法》的基礎(chǔ)上建立起來(lái)了，此外，還參照了本世紀(jì)初所頒發(fā)的《新審計(jì)規(guī)定》的基本原則?！秾徲?jì)法》的內(nèi)容主要包括：國(guó)務(wù)院各部委、地方政府、國(guó)有企業(yè)和各種類(lèi)型的社會(huì)組織都應(yīng)該遵照國(guó)家所頒布的審計(jì)制度的基本要求，推進(jìn)審計(jì)制度的健全發(fā)展，不過(guò)，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)審計(jì)制度的建設(shè)，國(guó)家并沒(méi)有提出明確的制度完善要求?！缎聦徲?jì)規(guī)定》的適用范圍是比較有限的，國(guó)有企業(yè)一般會(huì)遵循相應(yīng)的法律要求，雖然一些民營(yíng)企業(yè)也規(guī)定在實(shí)施的過(guò)程中可以參照《新審計(jì)規(guī)定》的基本法條來(lái)實(shí)施，但是從這一法規(guī)的層次來(lái)看，其法律影響力相對(duì)較小，法規(guī)層級(jí)較低。

2.2 管理層缺乏內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，重視程度不夠

從當(dāng)前民營(yíng)管理者的個(gè)人水平來(lái)看，他們的能力普遍不高，受教育程度有限。他們所依賴的不過(guò)是這么多年來(lái)在市場(chǎng)上積累的經(jīng)驗(yàn)，但理論知識(shí)相對(duì)不足，尤其是在文化理念、管理理念以及協(xié)調(diào)組織方面表現(xiàn)出明顯的不足，在未來(lái)應(yīng)該不斷予以加強(qiáng)。不少管理者忽視了內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性。在他們的觀念中，內(nèi)部審計(jì)主要是為了監(jiān)督企業(yè)制度的實(shí)施效果，進(jìn)而找出企業(yè)的漏洞所在，使企業(yè)可以獲得的經(jīng)濟(jì)效益最大化，因而，他們?cè)谝欢ǔ潭壬喜](méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資與管理的審計(jì)價(jià)值所在，沒(méi)有真正看到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展?jié)撛诘膬r(jià)值。

2.3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂，審計(jì)獨(dú)立性較差

民營(yíng)企業(yè)一直以來(lái)都以較快的速度發(fā)展，不過(guò)與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)體系并沒(méi)有建立起來(lái)，在實(shí)際開(kāi)展審計(jì)的過(guò)程中缺乏必要的理論指導(dǎo)。當(dāng)前，絕大多數(shù)的民營(yíng)企業(yè)在審計(jì)制度建設(shè)方面都采取了借鑒或者參考的做法，它們所借鑒的一般都是國(guó)有企業(yè)的做法，但在借鑒的過(guò)程中沒(méi)有充分考慮到民營(yíng)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求，它們一般采取套用的方式;有些企業(yè)的部門(mén)實(shí)施了合并，它們的審計(jì)工作人員配備部門(mén)十分有限，一些部門(mén)根本就沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，這些職能在某種程度上轉(zhuǎn)移到了次要職能部門(mén);一些民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)工作不是由專門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，而是由監(jiān)事會(huì)、理事會(huì)或者是財(cái)務(wù)部門(mén)的第一負(fù)責(zé)人直接進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，因而就會(huì)出現(xiàn)各種各樣權(quán)威性受損的事情，造成企業(yè)關(guān)系不暢通、權(quán)責(zé)劃分不明晰、監(jiān)督的效果難以實(shí)現(xiàn)。

3 新時(shí)代下民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制分析

3.1 完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度

數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)組織在數(shù)量上已經(jīng)達(dá)到了將近9萬(wàn)個(gè)，從事審計(jì)這項(xiàng)工作的人員已經(jīng)超過(guò)了35萬(wàn)，但是，即便如此，我們也沒(méi)有建立起相對(duì)完善的審計(jì)法律，這就直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)力度不足。綜合考慮內(nèi)部審計(jì)對(duì)于我國(guó)企業(yè)的重要性，結(jié)合西方國(guó)家已經(jīng)積累的經(jīng)驗(yàn)，我們國(guó)家也應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)方面繼續(xù)努力，清楚地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義、職責(zé)所在以及法律地位等，這也是未來(lái)執(zhí)法的基礎(chǔ)所在。此外，還要完善配備法律，包括《會(huì)計(jì)法》《交易法》等，促進(jìn)它們之間的相互協(xié)調(diào)。

3.2 提高民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)

要想確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的不斷完善，需要做的第一步就是改變領(lǐng)導(dǎo)者的思維觀念，讓他們真正意識(shí)到企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)完善的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。原有的審計(jì)模式中，領(lǐng)導(dǎo)者實(shí)施審計(jì)一般是被動(dòng)的，而新的背景下，審計(jì)成為領(lǐng)導(dǎo)者主動(dòng)追求的一種行為。因而，應(yīng)該讓所有的人員看到內(nèi)部審計(jì)的重要性，保證審計(jì)工作者在企業(yè)的地位。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，可以定期組織審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流，舉辦一些交流活動(dòng)，學(xué)習(xí)一些審計(jì)成功的經(jīng)驗(yàn)。

3.3 準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)職能，向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變

審計(jì)職能與審計(jì)目標(biāo)之間存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，審計(jì)目標(biāo)是確定基本職能時(shí)的一個(gè)重要參照依據(jù)。在我國(guó)，不僅是國(guó)有企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)一般在實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能時(shí)也會(huì)受到目標(biāo)的制約。然而，由于產(chǎn)權(quán)屬性方面的差異，民營(yíng)企業(yè)與國(guó)有企業(yè)在這一方面有較大的區(qū)別。民營(yíng)企業(yè)更加突出地表現(xiàn)出內(nèi)部的模糊性這一特點(diǎn)，因而，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，其工作中就包括一個(gè)重要的職能———明晰產(chǎn)權(quán)。

3.4 提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

從當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)工作者的水平來(lái)看，大多數(shù)審計(jì)工作者的理論知識(shí)不充分，工作能力參差不齊，有些審計(jì)工作者根本沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)的培訓(xùn)，他們是從其他部門(mén)被臨時(shí)調(diào)來(lái)做審計(jì)工作的，他們?cè)瓉?lái)與審計(jì)的接觸是十分有限的。因而，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，必須在選拔審計(jì)工作人員方面下功夫，重視法律工作者、管理工作者以及技術(shù)工作者;同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作者的審計(jì)職業(yè)培訓(xùn)和道德培訓(xùn)。

3.5 不斷改進(jìn)審計(jì)技術(shù)手段

現(xiàn)代社會(huì)，每一個(gè)人的工作與計(jì)算機(jī)的結(jié)合都越來(lái)越緊密，計(jì)算機(jī)被廣泛應(yīng)用于每一個(gè)工作環(huán)節(jié)，審計(jì)工作也不例外。面對(duì)這一發(fā)展趨勢(shì)，西方國(guó)家為此已經(jīng)在不斷加大審計(jì)軟件的研發(fā)，優(yōu)化利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行審計(jì)的程序。不過(guò)，由于大多數(shù)審計(jì)人員對(duì)這一嶄新的事物比較陌生，無(wú)法靈活地應(yīng)用各種審計(jì)技術(shù)，手工查賬仍然是一種常見(jiàn)的審計(jì)方式。所以，企業(yè)應(yīng)該在審計(jì)工作方面加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)，完善計(jì)算機(jī)系統(tǒng)研發(fā)，加強(qiáng)審計(jì)與計(jì)算機(jī)的聯(lián)系，保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 馬菲菲.大數(shù)據(jù)分析在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用思考[J].產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新研究，2018（09）.

[2] 王志浩.內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置問(wèn)題研究——以中小型民營(yíng)企業(yè)為例[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2018（07）.

[3] 鄭大剛.民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與控制探討[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2019（03）.

[4] 顧天宇.民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題研究——以佰億食品有限公司為例[J].新商務(wù)周刊，2018（08）.

[5] 馬祖銘.以提升民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新研究[J].中國(guó)市場(chǎng)，2017（03）.

[6] 馮玉梅.民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)創(chuàng)新效率的影響研究——基于政治關(guān)聯(lián)的調(diào)節(jié)作用[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（03）.