公立醫(yī)院內(nèi)控制度存在問題及對策

劉敏

摘要：財政部于2012年11月發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，旨在管控與防范行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，提升管理效率，保障信息質(zhì)量的可靠性與真實性，保護(hù)資產(chǎn)的安全性和完整性，能夠有效預(yù)防腐敗與防范舞弊。公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，提升公共服務(wù)的質(zhì)量與成效。本文分析了當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在不足，并且在此基礎(chǔ)上，提出了加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)控制的對策。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)部控制;問題與對策

一、引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會的不斷進(jìn)步，人們的生活水平得到了有效提升，人們對醫(yī)療條件的要求越來越高，這使得醫(yī)院之間的競爭越演越烈。在這樣的大環(huán)境下，我國公立醫(yī)院面臨著越來越多的外來因素的挑戰(zhàn)，醫(yī)院資金流通越來越頻繁，使公立醫(yī)院正常經(jīng)營過程中遇到了各種風(fēng)險，增加了公立醫(yī)院的壓力。怎樣加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制與管理，實現(xiàn)資源的最大化，便是現(xiàn)階段我國公立醫(yī)院應(yīng)該考慮的問題。目前，我國制訂且實施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，主要是為了提升公立醫(yī)院的內(nèi)部管理能力，切實保證公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動具有規(guī)范性和合法性，保證所使資金的安全性和有效性，保障公立醫(yī)院財務(wù)信息的完整性與真實性，有效預(yù)防腐敗與舞弊情況的出現(xiàn)，保證公立醫(yī)院公務(wù)服務(wù)的質(zhì)量。只有做到這樣，才能提升公立醫(yī)院的社會效益，為人民群眾提供更好的服務(wù)。

二、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制存在不足

（一）內(nèi)控環(huán)境松懈，管理者重視不夠

現(xiàn)階段，大多數(shù)公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)人主要是醫(yī)療專家，采用傳統(tǒng)經(jīng)驗進(jìn)行管理，習(xí)慣實施行政指揮方式，對于內(nèi)部控制制度并不重視，管理制度和管理方法不具有科學(xué)性。隨著醫(yī)療行業(yè)之間競爭不斷激烈，一些醫(yī)院只是表面強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新改革，很多控制措施的設(shè)置不符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，不按相關(guān)流程辦理，使得制度的執(zhí)行缺乏標(biāo)準(zhǔn)化。很多醫(yī)院的管理人員較為缺乏，不夠重視內(nèi)部控制，也沒有從宏觀角度對控制問題進(jìn)行分析，認(rèn)識內(nèi)部控制只是一種審核控制，是管理層的工作，與醫(yī)療科室人員不相關(guān)。在這種情形下，使得公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度不完善、不全面，無法有序的開展內(nèi)部控制與管理工作[1]。

（二）內(nèi)控活動基礎(chǔ)薄弱，制度執(zhí)行不到位

1.不相容職務(wù)沒有相互分離

比如在自行招標(biāo)固定資產(chǎn)、衛(wèi)生材料、醫(yī)療器械、藥品以及低值易耗品時，為了確保臨床一線能夠正常開展，一般由臨床科室提出采購計劃，并指定供應(yīng)商、物品型號以及價格等，招投標(biāo)失去實際意義，此時便出現(xiàn)了明顯的缺乏內(nèi)部統(tǒng)一控制標(biāo)準(zhǔn)的情況。鑒于此，業(yè)務(wù)采購過程便存在授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄，會計記錄與財產(chǎn)保管，以及稽核檢查等未實現(xiàn)職務(wù)相互分離，使得各項不相容的職務(wù)相互糾纏和制約，容易在發(fā)展過程中出現(xiàn)徇私舞弊的行為。

2.沒有建立授權(quán)批準(zhǔn)、財產(chǎn)保全控制體系

一些公立醫(yī)院對于其中存在的常規(guī)或非常規(guī)交易事項并未確切指出授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、內(nèi)容、流程、責(zé)任以及層次，而且其中對資產(chǎn)的管理、使用和報廢等也沒有形成統(tǒng)一的管理制度。

3.會計系統(tǒng)控制內(nèi)容不完整

一些醫(yī)院中會計人員的工作較為繁瑣，沒有進(jìn)行科學(xué)合理的分工配置，使得會計人員之間沒有起來相互監(jiān)督、管理的作用，而且會計人員只重視制度的建立，對于制度如何落實卻不關(guān)心，使得管理方法缺乏科學(xué)性和權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部控制只是一種形式化。

（三）監(jiān)督機(jī)制不健全

很多公立醫(yī)院缺乏良好的內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制以及評價機(jī)制，沒有建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，使得監(jiān)督檢查工作以及評價考核工作形式化，沒有良好的效果。正常情況下，公立醫(yī)院應(yīng)該建立健全的內(nèi)部控制計劃，且公立醫(yī)院的經(jīng)營主要涉及多部門且較為繁雜的業(yè)務(wù)。然后，由于大部分公立醫(yī)院并未設(shè)置安全的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致許多步驟被內(nèi)部控制工作人員所遺忘。

（四）內(nèi)部審計缺位

在我國公立醫(yī)院實際發(fā)展的過程中，個別領(lǐng)導(dǎo)人員并不重視內(nèi)部審計工作，多數(shù)公立醫(yī)院沒有建立健全的內(nèi)部審計相關(guān)機(jī)構(gòu)，還有個別公立醫(yī)院雖然具備自身的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是更多是形式化存在，無法發(fā)揮出內(nèi)部審計工作的主要作用。這樣的問題在我國公立醫(yī)院中的實際表現(xiàn)主要體現(xiàn)在下面幾個方面：第一，審計人員沒有對自身的權(quán)力與職責(zé)進(jìn)行落實，沒有對審計原則進(jìn)行堅持，并且在工作的過程中沒有根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定以及標(biāo)準(zhǔn)展開，部分審計工作人員對審計辦法不熟悉，沒有辦法有效地展開企業(yè)的審計工作;第二，部分公立醫(yī)院沒有將合理有效的獎勵制度引進(jìn)到審計工作中，無法激發(fā)出審計工作人員的熱情與主動性，進(jìn)而限制了我國公立醫(yī)院審計工作的順利展開。

三、建立和完善醫(yī)院內(nèi)控制度

針對現(xiàn)階段我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制過程中存在的一系列問題，應(yīng)該采取相應(yīng)的解決對策。只有這樣，才能夠加強(qiáng)公立醫(yī)院資金的有效控制，重視公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作，進(jìn)而讓公立醫(yī)院的運轉(zhuǎn)邁入到正確的道路中，保障公立醫(yī)院在越演越烈的醫(yī)療市場競爭中穩(wěn)步前進(jìn)，獲得健康穩(wěn)定的發(fā)展。

（一）增強(qiáng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控制意識

作為醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層，應(yīng)該增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，建立統(tǒng)一思想，建立財務(wù)集中管理制度，提高對會計審核以及檢查監(jiān)督的重視程度，對經(jīng)營管理中的所有活動，就需要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，明確各崗位人員的職責(zé)，不斷地將財務(wù)會計內(nèi)部制度進(jìn)行完善，均衡各職位的權(quán)利，并對其進(jìn)行考核的檢查，及時發(fā)現(xiàn)其中的問題并解決。同時，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層還需要加大對各科室、各部門的檢查監(jiān)督力度，從全局出發(fā)，將內(nèi)控制度落到實處[2]。

（二）完善財務(wù)會計內(nèi)部控制制度

1.遵循不相容職務(wù)相互分離控制

醫(yī)院內(nèi)各個崗位的職務(wù)均不應(yīng)該存在交叉和聯(lián)系性，應(yīng)當(dāng)制定明確、具體的規(guī)章制度。而且醫(yī)院相關(guān)管理人員必須將所有醫(yī)療活動、服務(wù)活動以及業(yè)務(wù)活動都?xì)w納入管理范圍內(nèi)，并且保證各個管理職責(zé)分明。與此同時，醫(yī)院還可以將財務(wù)管理控制崗位的職責(zé)進(jìn)行明確和完善，并對財務(wù)管理、物品采購等崗位進(jìn)行不定期輪換。

2.健全支出審批控制

從資金審批授權(quán)角度分析，公立醫(yī)院就需要確定審批權(quán)限、審批流程，并且確定相關(guān)審批人員的主要職責(zé)和權(quán)限。當(dāng)醫(yī)院出現(xiàn)比較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出時，必須由醫(yī)院的管理人員以及院長進(jìn)行討論決策，謹(jǐn)慎使用資金進(jìn)行支付，避免出現(xiàn)一人審批通過的情形[3]。

3.加強(qiáng)預(yù)算控制

醫(yī)院要加強(qiáng)預(yù)算控制，將所有支出、收入以及固定資金都?xì)w納入預(yù)算控制的范圍內(nèi)，對于預(yù)算、計劃之外的開支、臨時調(diào)整的開支等，需要按照審批的流程以及權(quán)限進(jìn)行，由醫(yī)院管理人員和院長進(jìn)行討論審批。同時加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管，對于未完成的預(yù)算要進(jìn)行原因分析，并采取有效措施解決，保證各項預(yù)算的合理性，滿足相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)。另外，還要建立相關(guān)財務(wù)分析管理制度，方便對醫(yī)院的財務(wù)情況進(jìn)行了解、審核以及評價，判斷財務(wù)管理的有效性，為醫(yī)院的管理層提供決策依據(jù)。

4.加強(qiáng)成本費用控制

公立醫(yī)院必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理觀念，重視成本管理，建立完善的成本核算管理制度，同時制定詳細(xì)別的獎懲制度并落實，保證降低醫(yī)療成本費用的同時，還能有效提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，切實保證病人能夠擔(dān)負(fù)起費用的支出。另外，還需要建立完善的成本預(yù)算制度和內(nèi)部預(yù)算制度，對完成成本控制指標(biāo)的給予獎勵，對于未完成的追究其責(zé)任。而且從制定成本費用報告角度來看，對于超出預(yù)算以及出現(xiàn)預(yù)算差異的情況，醫(yī)院需要查明原因，制定相應(yīng)的處理措施并且加以落實。

5.加強(qiáng)物資控制

固定資產(chǎn)、特殊耗材、藥品等財產(chǎn)物資要有相應(yīng)的購入、管理、報廢及使用等制度，做到有章可循，便于操作。取得固定資產(chǎn)時要注意方格部門共同驗收，比如采購部門、使用部門、審計部門及財務(wù)部門等。

（三）完善內(nèi)控制度評價考核機(jī)制

醫(yī)院要建立具有科學(xué)性和合理性的效益考核評價體系，而且考核評價體系要深入到某個部門的某個人員身上，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)管理模式，成為人人參與、人人管理的模式，將每個人的考核結(jié)果與績效工資相掛鉤，并且聯(lián)系職務(wù)的升降，通過經(jīng)濟(jì)手段的調(diào)節(jié)，充分激發(fā)出員工對于內(nèi)部控制的積極主動性，保證控制制度能夠有效實施。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計控制

醫(yī)院應(yīng)該保證內(nèi)部審計部門的獨立性，內(nèi)部審計部門應(yīng)該由單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，具有一定的管理權(quán)限，不受其他部門的干擾。內(nèi)部審計部門在開展內(nèi)部控制工作時，需要以經(jīng)濟(jì)效益審計以及正常財務(wù)審計為主要基礎(chǔ)，并結(jié)合醫(yī)院實際開展情況，將審計工作拓展到管理范疇中，實施專項審計管理活動。并對內(nèi)部審計部門進(jìn)行系統(tǒng)性和規(guī)范性的監(jiān)督管理，評估和改進(jìn)風(fēng)險控制，提高風(fēng)險預(yù)防的能力。另外，我國公立醫(yī)院更應(yīng)該聘請專業(yè)的內(nèi)部控制人才，對公立醫(yī)院相應(yīng)的內(nèi)部控制活動展開全面規(guī)劃，更要健全相關(guān)監(jiān)督機(jī)制，以便合理且科學(xué)的把控各項業(yè)務(wù)。

（五）建立信息化管理控制

隨著信息時代的到來，使得醫(yī)院內(nèi)部的運行狀況也發(fā)生了較大的改變，不僅為醫(yī)院帶來一定的風(fēng)險，還帶來了良好的發(fā)展機(jī)遇。醫(yī)院的財務(wù)部門作為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的主要部門，應(yīng)該充分意識到信息技術(shù)的優(yōu)勢，并將其利用于財務(wù)管理中，定期對醫(yī)院的HIS系統(tǒng)進(jìn)行檢查，審核其中的資金流動情況，做到賬賬相符，賬實相符。另外，對于醫(yī)院HIS系統(tǒng)的管理和審核來說，需要將這兩種分開，明確崗位職責(zé)，管理工作主要負(fù)責(zé)醫(yī)院軟硬件的管理，保證軟硬件系統(tǒng)能夠正常運行，審核工作主要負(fù)責(zé)監(jiān)督軟硬件的運行，防止利用計算機(jī)導(dǎo)致賬務(wù)出現(xiàn)錯誤。

四、結(jié)論

總而言之，作為現(xiàn)代化醫(yī)院，就要向著規(guī)范化、集中化以及技術(shù)先進(jìn)化發(fā)展。實現(xiàn)內(nèi)部控制，是醫(yī)院進(jìn)行自我調(diào)節(jié)和自我制約的一種方式，處于醫(yī)院的中樞神經(jīng)系統(tǒng)重要位置，假如醫(yī)院缺乏完善的內(nèi)部控制制度，就很難保證醫(yī)院能夠正常運行，很難保證醫(yī)院資產(chǎn)的完整性。作為公立醫(yī)院，應(yīng)該充分意識到內(nèi)部控制對于醫(yī)院發(fā)展的重要性，清楚了解內(nèi)部控制中存在哪些問題，并如何進(jìn)行解決，從而保證內(nèi)部控制目標(biāo)能夠有效實現(xiàn)。只有做到這樣，才能促進(jìn)公立醫(yī)院良性發(fā)展，實現(xiàn)高質(zhì)量、安全、便捷的醫(yī)療服務(wù)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]湯燕.新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院內(nèi)部控制的問題及對策[J].經(jīng)濟(jì)師，2016 （12）：256-257.

[2]齊新紅.淺析公立醫(yī)院內(nèi)控管理存在的問題及對策[J].中國管理信息化，2017 （23）.

[3]姜晨.公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題與對策[J].財會學(xué)習(xí)，2015 （15）：73-74.