淺析新會計準(zhǔn)則下施工企業(yè)會計核算

李鑫

摘要：新會計準(zhǔn)則對于當(dāng)前的會計工作，必然有著一定的影響。本文分析新會計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容，根據(jù)這些內(nèi)容對會計實務(wù)的影響，淺析施工企業(yè)會計核算中產(chǎn)生的新變化和注意事項。

關(guān)鍵詞：財務(wù)核算;施工企業(yè);會計準(zhǔn)則

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)，代表我國完整企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的形成，新會計準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成，其中基本準(zhǔn)則1項，具體準(zhǔn)則38項。新企業(yè)會計準(zhǔn)則向國際靠攏，并為構(gòu)建一個完整有效的體系添磚加瓦，在強化會計工作中社會公眾意識的新理念的同時，也對全國企業(yè)會計核算工作造成一定沖擊。施工企業(yè)的會計核算，在這樣的背景下，必然產(chǎn)生一些值得我們研究的變化和注意事項。

一、新會計準(zhǔn)則

（一）新會計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容

新會計準(zhǔn)則由以下幾個部分構(gòu)成：首先是基本準(zhǔn)則，是一個總體的規(guī)范性準(zhǔn)則，包括會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的相關(guān)計量原則，以及財務(wù)報表的要求;其次是具體準(zhǔn)則，共有38項，標(biāo)明了一些會計工作的各種具體原則和規(guī)范，適用于我國各種類型的企業(yè)中的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù);最后是整個準(zhǔn)則的應(yīng)用指南，分為金融類和非金融類，指出了會計工作中的科目設(shè)置、報表構(gòu)成和報表格式等。這三個部分分別從理論和實踐方面陳述了新的準(zhǔn)則，三者不可分割，互相依存又共同作用于實際工作，構(gòu)成一個層次分明、科學(xué)合理的完整企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。

（二）與舊會計準(zhǔn)則的不同之處

我國的新會計準(zhǔn)則在修訂上借鑒了國際寶貴經(jīng)驗，內(nèi)容和形式上也和國際慣例接軌，對提升我國會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，開拓他們的思維有很大作用。在一些具體規(guī)范上，又結(jié)合我國實際國情保留部分中國特色。對比過去的準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則有這些特點：一是跟國際接軌，達到了“國際趨同”，基本涵蓋了國際社會準(zhǔn)則的所有基本原則和方法;二是在理念和內(nèi)容上做到了突破和創(chuàng)新，對于市場經(jīng)濟的背景，某些具體的準(zhǔn)則和應(yīng)用指南上也考慮到這一因素。三是實踐性更強，在形式上加入了舉例和解釋說明，讓使用者更好的理解這些準(zhǔn)則，在實際操作中更好的運用[1]。

二、施工企業(yè)會計核算的變化

（一）資產(chǎn)減值計量方式

新準(zhǔn)則中新提出“資產(chǎn)組”，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的使用范圍進一步擴大，要求更明確，更有操作性。根據(jù)我國《施工企業(yè)會計制度》，可收回金額的實際含義為未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。作為會計理論核心的會計計量，其關(guān)鍵是計量屬性的選擇，資產(chǎn)減值計量的屬性有：現(xiàn)行市價、銷售凈值、可變現(xiàn)凈值、在用價值（又稱未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）等，其中在用價值理論上是最理想化的計量標(biāo)準(zhǔn)，但因為計算困難，計算成本過高。實際中的資產(chǎn)減量會按照不同的資產(chǎn)選擇其他計量標(biāo)準(zhǔn)[2]。

（二）債務(wù)重組方法

首先，新準(zhǔn)則里出現(xiàn)的“公允價值”，對施工企業(yè)的實際狀況能很好的披露，也能有效反映出收支關(guān)系，在通貨膨脹時更有利于施工企業(yè)實物資本保全;其次，新準(zhǔn)則里“債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、股份的公允價值總額之間的差額、重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益?！毕啾扰f準(zhǔn)則債務(wù)人要將差額確認(rèn)為資本公積，并且債權(quán)人也不能確認(rèn)重組收益，這就更加靈活合理。最后，新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則多了兩項債務(wù)人披露的要求：確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額和債務(wù)轉(zhuǎn)股份后的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)公允價值的確定方法和依據(jù)，同時后者也是新準(zhǔn)則中債權(quán)人需要披露的。

（三）施工企業(yè)合并的處理

理念上，合并財務(wù)報表的準(zhǔn)則從側(cè)重母公司變?yōu)閭?cè)重實體理論;范圍上，合并報表更關(guān)注實質(zhì)性控制，只要有能力控制，不一定非要考慮股權(quán)比例，母公司就可以對子公司進行合并，尤其是所有者權(quán)益為負數(shù)但是持續(xù)經(jīng)營的子公司。實際運用上，新準(zhǔn)則取消合并比例法的運用，且規(guī)定對合營施工企業(yè)用權(quán)益法進行核算。這樣以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的理念，將所有控制中的企業(yè)納入母公司合并范圍。

（四）所得稅

有以下幾方面變化：①新準(zhǔn)則強調(diào)施工企業(yè)某時的資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間存在的暫時差異，主要是從余額角度分析;②新企業(yè)會計準(zhǔn)則要求施工企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅;③新增在某些情況下，可計提減量值準(zhǔn)備，并在日后符合規(guī)定時轉(zhuǎn)回[3]。

（五）長期投資的核算

在范圍上，新準(zhǔn)則縮小范圍，只用于公司、聯(lián)營施工企業(yè)、合營施工企業(yè)的投資，以及投資施工企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資;在投資成本上，新準(zhǔn)則增加了對施工企業(yè)合并形成的長期投資中初始成本的確定，核算中僅對初始投資成本低于應(yīng)享有被投資企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的部分有明確規(guī)范;在核算方法上，新準(zhǔn)則要求母公司對子公司采用成本法核算，合并財務(wù)報表用權(quán)益法;在確認(rèn)損益上，除了長期投資成本，還需考察其他因素[4]。

三、結(jié)束語

我國的新企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際接軌，對于整個社會經(jīng)濟的發(fā)展有重要作用，在施工企業(yè)的會計核算中要嚴(yán)格按照新會計準(zhǔn)則，根據(jù)具體情況認(rèn)真操作，促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，保證全社會的財產(chǎn)安全。

參考文獻：

[1]陳文達.淺析新會計準(zhǔn)則下施工企業(yè)會計核算[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2010 （8）：97-98.

[2]羅興慧.新會計準(zhǔn)則下如何加強施工企業(yè)會計核算[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2012 （6）：213-213.

[3]王偉.新會計準(zhǔn)則下強化施工企業(yè)會計核算分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013，25 （24）：123-124.

[4]周迪.新會計準(zhǔn)則下施工企業(yè)會計核算[J].商，2016 （5）：142-142.