“營(yíng)改增”對(duì)裝配式建筑工程造價(jià)的影響研究

文/王德才 濟(jì)南西區(qū)建設(shè)工程項(xiàng)目管理有限公司 山東濟(jì)南 250000

建筑行業(yè)是支撐我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng)，涉及行業(yè)多，同時(shí)吸納了大量勞動(dòng)力就業(yè)，因此在我國(guó)減稅降費(fèi)改革中是重點(diǎn)調(diào)整行業(yè)。在“營(yíng)改增”政策實(shí)行之前，建筑行業(yè)征收的是營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅的征稅目標(biāo)是以全部的營(yíng)業(yè)收入，經(jīng)營(yíng)成本、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和稅金等均不能抵扣稅額。而對(duì)于建筑行業(yè)上游產(chǎn)業(yè)，如水泥、鋼材等行業(yè)則征收增值稅。因此，建筑企業(yè)所面臨的情況是，在購(gòu)買(mǎi)水泥、鋼材等原材料時(shí)已經(jīng)承擔(dān)了增值稅，但是在企業(yè)本的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行銷(xiāo)售的過(guò)程中還需繳納營(yíng)業(yè)稅，原材料購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)承擔(dān)的增值稅并不能抵扣，這樣一來(lái)，建筑行業(yè)就變相承擔(dān)了上游行業(yè)轉(zhuǎn)嫁過(guò)來(lái)的增值稅，形成了建筑行業(yè)重復(fù)納稅的問(wèn)題，給企業(yè)造成了較大的稅收負(fù)擔(dān)。建筑行業(yè)被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)，自2016年5月1日起生效。計(jì)稅依據(jù)增加了原材料購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額，增值稅的抵扣的范圍擴(kuò)展到建筑行業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)，企業(yè)重復(fù)納稅的情況被消除了。根據(jù)山東省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳于2019年初頒布的《關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)增值稅稅率的通知》，建設(shè)工程費(fèi)用項(xiàng)目組成及計(jì)算規(guī)則中的稅率由原來(lái)的10%被下調(diào)為9%，針對(duì)增值稅一般計(jì)稅情況，對(duì)材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)扣除進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，將稅率由原來(lái)的16%、13%分別下調(diào)至13%、9%。從這里可以明顯的看出，隨著“營(yíng)改增”的逐步推進(jìn)，建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得到了很大的減輕，有助于建筑行業(yè)輕裝前進(jìn)獲得更大的發(fā)展。

裝配式建設(shè)行業(yè)與傳統(tǒng)建筑行業(yè)相比差別明顯。裝配式建筑行業(yè)對(duì)于某些傳統(tǒng)建筑商品混凝土的需求量較少，但是對(duì)于各類(lèi)建筑組件需求量大，同時(shí)對(duì)于施工所需的各類(lèi)模板、腳手架等輔助器材的需求量也多余傳統(tǒng)建筑行業(yè)，與之配套的運(yùn)輸，倉(cāng)儲(chǔ)等費(fèi)用也高于傳統(tǒng)建筑行業(yè)。由于上述的一些生產(chǎn)成本與傳統(tǒng)建筑行業(yè)有所不同，因此，“營(yíng)改增”改革對(duì)于裝配式建筑行業(yè)的影響與傳統(tǒng)建筑行業(yè)也不盡相同。裝配式建筑是我國(guó)大力扶持的一種建筑產(chǎn)業(yè)形勢(shì)，但是目前由于其正處在發(fā)展初期，其建設(shè)成本扔高于傳統(tǒng)建筑行業(yè)，此外，裝配式建筑行業(yè)涉及的上下游行業(yè)更加廣泛，各行業(yè)之間稅負(fù)影響不明確等問(wèn)題都會(huì)對(duì)裝配式建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”改革造成影響。

1、“營(yíng)改增”對(duì)工程計(jì)價(jià)規(guī)則的影響

基于之前使用的傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅稅收體系，根據(jù)國(guó)家頒布的《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》的規(guī)定，利稅前費(fèi)用、利潤(rùn)和稅金，其中利稅前費(fèi)用包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工費(fèi)和機(jī)具使用費(fèi)屬于建筑安裝工程的費(fèi)用，稅金包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加稅及地方教育附加稅等國(guó)家稅法規(guī)定的應(yīng)當(dāng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)內(nèi)的費(fèi)用。營(yíng)業(yè)稅體系下，建筑工程的安裝造價(jià)可以表示為：利稅前費(fèi)用、利潤(rùn)、應(yīng)納稅額、附加稅費(fèi)之和。

“營(yíng)改增”后，比較明顯的一個(gè)變化就是附加稅費(fèi)作為損益類(lèi)科目進(jìn)行核算，計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用中。根據(jù)這種計(jì)算方式，將建筑安裝行業(yè)工程造價(jià)定義為進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)價(jià)款、利潤(rùn)、應(yīng)納稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額之和。在增值稅的計(jì)算規(guī)則中，應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅因此，上述公式可以推導(dǎo)為：建筑安裝工程造價(jià)=進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)價(jià)款+利潤(rùn)+銷(xiāo)項(xiàng)稅額[2]。

通過(guò)以上的公式推導(dǎo)可以發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅稅制體系下的應(yīng)納稅額，通過(guò)“營(yíng)改增”變?yōu)榱嗽鲋刀惗愔葡碌匿N(xiāo)項(xiàng)稅額。傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅制度下進(jìn)行工程造價(jià)計(jì)算應(yīng)包含進(jìn)項(xiàng)稅額價(jià)款，而增值稅制度下中的費(fèi)用項(xiàng)目去除進(jìn)項(xiàng)稅的價(jià)款計(jì)算。由此可以看出，“營(yíng)改增”的核心是價(jià)稅分離。

2、“營(yíng)改增”后的建筑造價(jià)計(jì)算的變化

根據(jù)相關(guān)國(guó)家出臺(tái)的有關(guān)“營(yíng)改增”政策的規(guī)定，“營(yíng)改增”后，建筑行業(yè)工程造價(jià)的計(jì)算公式為：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)＊（1+建筑行業(yè)增值稅率）。我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)制度規(guī)定10%為建筑行業(yè)的增值稅稅率。但是現(xiàn)實(shí)情況是，某些小微建筑構(gòu)件生產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中無(wú)法提供有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致采購(gòu)方采購(gòu)其產(chǎn)品后無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣，造成了企業(yè)稅負(fù)在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后卻不降反升的情況，并沒(méi)有達(dá)到優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，為企業(yè)減稅降費(fèi)的初衷[3]。鑒于這種情況，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，將建筑行業(yè)的增值稅稅率由10%降低至9%，自2018年5月1日起生效。在計(jì)算方法上將稅前工程造價(jià)規(guī)定為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)和利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，上述各類(lèi)費(fèi)用均以不包含增值稅的可抵扣價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。

3、“營(yíng)改增”能夠?qū)τ谘b配式建筑造價(jià)造成多大的影響

傳統(tǒng)式建筑多為鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)，將大量鋼材和混凝土運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)后進(jìn)行鋼筋網(wǎng)軋制，之后澆筑洪凝土，在這種施工方式中，鋼筋、混凝土、砂石等充當(dāng)主要建筑材料，作為建筑的主要成本來(lái)源。裝配式建筑大多由預(yù)制構(gòu)件組裝而成，所需的原材料大多來(lái)自各地的預(yù)制件生產(chǎn)廠商，將大量預(yù)制件運(yùn)抵施工現(xiàn)場(chǎng)后進(jìn)行組裝作業(yè)，構(gòu)件費(fèi)用，和構(gòu)件運(yùn)輸費(fèi)用成為其主要成本。在“營(yíng)改增”政策實(shí)行之前，采用裝配式構(gòu)件進(jìn)行建筑施工適用于17%的增值稅稅率，而在建筑工程中采用混凝土，砂石等傳統(tǒng)建筑行業(yè)常用的材料適用于6%的增值稅率。這樣一來(lái)，由于裝配式建筑的施工特點(diǎn)，必然導(dǎo)致17%稅率的材料被大量采購(gòu)，17%的稅率遠(yuǎn)高于6%的稅率，且此類(lèi)稅負(fù)無(wú)法抵扣，因此在“營(yíng)改增”之前，裝配式建筑的成本一般高于傳統(tǒng)建筑。在進(jìn)行“營(yíng)改增”改革之后，建筑原材料的增值稅可以進(jìn)行抵扣，這樣一來(lái)，無(wú)論是以構(gòu)件為主的裝配式建筑還是以水泥、砂石為主的傳統(tǒng)建筑，在稅負(fù)方面都能獲得一定程度的抵扣，但是由于裝配式建筑采用的建筑構(gòu)件的增值稅稅率遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)建筑的材料，因此，裝配式建筑的稅負(fù)抵扣額度要高于傳統(tǒng)建筑，在稅負(fù)方面大大的降低了裝配式建筑的建設(shè)成本。隨著裝配式建筑規(guī)模的擴(kuò)大，在稅負(fù)抵扣方面主鍵顯現(xiàn)出規(guī)模效應(yīng)，因此，“營(yíng)改增”對(duì)于裝配式建筑的推廣具有積極的推動(dòng)作用。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述。隨著國(guó)家稅收體系改革的不斷深入，“營(yíng)改增”對(duì)于建筑行業(yè)特別是裝配式建筑行業(yè)稅收減免成效顯著，極大的降低了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到了中央制定的減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的初衷，優(yōu)化了我國(guó)的建筑行業(yè)營(yíng)商環(huán)境。