從醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革看醫(yī)院會(huì)計(jì)理念的新進(jìn)展

● 弋加其

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革

（一）基本原則與任務(wù)

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的基本原則是：執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度；堅(jiān)持厲行節(jié)約、勤儉辦事業(yè)的方針；正確處理社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，正確處理國(guó)家、單位和個(gè)人之間的利益關(guān)系，保持醫(yī)院的公益性。

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是：科學(xué)合理編制預(yù)算，真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況；依法組織收入，努力節(jié)約支出；健全財(cái)務(wù)管理制度，完善內(nèi)部控制機(jī)制；加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)行成本核算，強(qiáng)化成本控制，實(shí)施績(jī)效考評(píng)，提高資金使用效益；加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用國(guó)有資產(chǎn)，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益；加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理

預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度。

醫(yī)院應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)預(yù)算編制的規(guī)定，對(duì)以前年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析，根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃以及預(yù)算年度收入的增減因素，測(cè)算編制收入預(yù)算；根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要和可能，編制支出預(yù)算，包括基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。編制收支預(yù)算必須堅(jiān)持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)的原則。不得編制赤字預(yù)算。醫(yī)院預(yù)算應(yīng)經(jīng)醫(yī)院決策機(jī)構(gòu)審議通過(guò)后上報(bào)主管部門（或舉辦單位）。主管部門（或舉辦單位）根據(jù)行業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對(duì)醫(yī)院預(yù)算的合法性、真實(shí)性、完整性、科學(xué)性、穩(wěn)妥性等進(jìn)行認(rèn)真審核，匯總并綜合平衡。財(cái)政部門根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和預(yù)算管理的有關(guān)要求，對(duì)主管部門（或舉辦單位）申報(bào)的醫(yī)院預(yù)算按照規(guī)定程序進(jìn)行審核批復(fù)。

醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算。經(jīng)批復(fù)的醫(yī)院預(yù)算是控制醫(yī)院日常業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)和衡量其合理性的標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行，并將預(yù)算逐級(jí)分解，落實(shí)到具體的責(zé)任單位或責(zé)任人。醫(yī)院在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)定期將執(zhí)行情況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差、查找原因，采取必要措施，保證預(yù)算整體目標(biāo)的順利完成。

醫(yī)院應(yīng)按照規(guī)定調(diào)整預(yù)算。財(cái)政部門核定的財(cái)政補(bǔ)助等資金預(yù)算及其他項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行中一般不予調(diào)整。當(dāng)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃有較大調(diào)整，或者根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策需要增加或減少支出、對(duì)預(yù)算執(zhí)行影響較大時(shí)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序提出調(diào)整預(yù)算建議，經(jīng)主管部門（或舉辦單位）審核后報(bào)財(cái)政部門按規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算。收入預(yù)算調(diào)整后，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減支出預(yù)算。

年度終了，醫(yī)院應(yīng)按照財(cái)政部門決算編制要求，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)編制決算。醫(yī)院年度決算由主管部門（或舉辦單位）匯總報(bào)財(cái)政部門審核批復(fù)。對(duì)財(cái)政部門批復(fù)調(diào)整的事項(xiàng)，醫(yī)院應(yīng)及時(shí)調(diào)整相關(guān)數(shù)據(jù)。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的意義

為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度體系，財(cái)政部繼《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)之后，又先后頒布和修訂了一系列《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和一些臨時(shí)性的規(guī)定，各項(xiàng)準(zhǔn)則和制度之間實(shí)現(xiàn)繁簡(jiǎn)互補(bǔ)，構(gòu)成完整統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體系，基本上做到了企業(yè)會(huì)計(jì)行為的有法可依。

在統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)之前，我國(guó)會(huì)計(jì)制度與西方會(huì)計(jì)制度的最大區(qū)別在于沒有全面地貫徹謹(jǐn)慎性原則，較為廣泛地應(yīng)用虛擬資產(chǎn)概念，結(jié)果使公司的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)同時(shí)虛增，股東權(quán)益也無(wú)法得到真實(shí)體現(xiàn)。為了與國(guó)際慣例接軌，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)〃資產(chǎn)〃概念，按照經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出法進(jìn)行了重新定義，將一些不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目進(jìn)行了有效剔除，并盡可能地全面夯實(shí)資產(chǎn)。

第一，統(tǒng)一了現(xiàn)行各項(xiàng)單位會(huì)計(jì)制度。不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位；同時(shí)根據(jù)改革需要增加各級(jí)各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)；三是對(duì)同類業(yè)務(wù)盡可能作出同樣的處理規(guī)定。

第二，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，增加了應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容；在政府會(huì)計(jì)核算中強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，對(duì)于科學(xué)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、準(zhǔn)確反映單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本等情況具有重要的意義。

第三，擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍?！吨贫取吩诂F(xiàn)行制度基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍。除按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則增加有關(guān)往來(lái)賬款的核算內(nèi)容。一是在資產(chǎn)方面，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容，以全面核算單位控制的各類資產(chǎn)；增加了“研發(fā)支出”科目，以準(zhǔn)確反映單位自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本；二是在負(fù)債方面，增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容，以全面反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能，整合了基建會(huì)計(jì)核算

《制度》對(duì)基本建設(shè)投資按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬。完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)?！吨贫取穼?bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表兩大類，對(duì)于全面反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，提高部門、單位會(huì)計(jì)信息的透明度和決策有用性具有重要的意義。

三、醫(yī)院會(huì)計(jì)理念新進(jìn)展

（一）誠(chéng)信為本，樹立良好的工作意識(shí)

誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，是行業(yè)發(fā)展之源，會(huì)計(jì)工作之本。一個(gè)會(huì)計(jì)人員要有實(shí)事求是，求真務(wù)實(shí)，誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)品質(zhì)；要有依法理財(cái)，客觀公正，廉潔自律的工作作風(fēng)；要有遵紀(jì)守法，遵循準(zhǔn)則，恪盡職守的工作紀(jì)律。因此，會(huì)計(jì)人員要“樹立市場(chǎng)意識(shí)、發(fā)展意識(shí)、效益意識(shí)、誠(chéng)信意識(shí)”。通過(guò)找準(zhǔn)會(huì)計(jì)位置、明禮誠(chéng)信，做好敬業(yè)奉獻(xiàn)。

（二）操守為重，強(qiáng)化過(guò)硬的工作理念

一個(gè)有過(guò)硬職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員，必然是一個(gè)有過(guò)硬的政治思想、有熟練的業(yè)務(wù)技能。必須強(qiáng)調(diào)以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)為核心，以規(guī)范會(huì)計(jì)秩序?yàn)橹行?，以提高?cái)務(wù)管理、增加效益為重點(diǎn)，以不斷創(chuàng)新、推動(dòng)企業(yè)發(fā)展為目的的會(huì)計(jì)工作理念，只有這樣才能提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展。

（三）堅(jiān)持準(zhǔn)則，把握準(zhǔn)確的工作方法

在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)技術(shù)準(zhǔn)確、規(guī)范地貫徹執(zhí)行的同時(shí)，要硬化會(huì)計(jì)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性；細(xì)化會(huì)計(jì)制度的實(shí)施；亮化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范管理；強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管的力度的工作方法；軟化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作對(duì)外的形象。利用法律、法規(guī)、制度、原則來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，增強(qiáng)信用程度，工作有理、有力、有節(jié)，即堅(jiān)持制度、遵循原則、落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)旨意，又要把握度，不失靈活性、講求藝術(shù)性、體現(xiàn)人性化管理，游刃有余。做到這些是要具備淵博的專業(yè)知識(shí)、人文知識(shí)，豐富的社會(huì)經(jīng)驗(yàn)和技巧，豁達(dá)大度的胸懷，這是每個(gè)人努力的方向。

（四）熟知財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的相關(guān)知識(shí)

從事或干好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，除應(yīng)具備最基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技能外（包括核算技能、計(jì)算機(jī)技能等），從自己多年的實(shí)踐中，認(rèn)為還應(yīng)從以下方面下功夫:第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別是自己從事的相關(guān)業(yè)務(wù)部分；第二，本企業(yè)生產(chǎn)工藝的基本流程；第三，本企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要流程；第四，財(cái)務(wù)人員盡可能熟練掌握本企業(yè)貨幣資金核算、成本核算的主要技術(shù)及方法，盡可能成為全才、通才，這樣對(duì)提高綜合素質(zhì)能起到事半功倍的作用。第五，財(cái)務(wù)管理方面的基本技能主要有基本合并會(huì)計(jì)報(bào)表、編制及使用現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)分析及及主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、成本分析及預(yù)測(cè)、內(nèi)控制度及符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等。財(cái)務(wù)管理過(guò)程中經(jīng)常使用的各類計(jì)算公式；經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收、審計(jì)方面的基本常用法律、法規(guī)、制度等。總之，干好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作也與其他行業(yè)一樣，必須有廣闊的視野、精湛的技藝、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟偈?、忘我的奉獻(xiàn)

四、總結(jié)

隨著醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的不斷深入，醫(yī)院會(huì)計(jì)的理念也在不斷更新，以適應(yīng)會(huì)計(jì)制度的要求，同時(shí)也符合對(duì)公立醫(yī)院改革的服務(wù)需求，只有這樣，醫(yī)院才能在服務(wù)人民的同時(shí)取得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，我們的醫(yī)療事業(yè)才能更上一層樓，走向規(guī)范，穩(wěn)定，健康發(fā)展的道路。