完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考

遼寧五峰農(nóng)業(yè)科技股份有限公司 劉敏

1 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

1.1 中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制是指在經(jīng)營(yíng)過程中為了保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞，保護(hù)企業(yè)合法正常有序的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，根據(jù)企業(yè)的自身特點(diǎn)，設(shè)置的組織機(jī)構(gòu)和人員崗位，在綜合考慮企業(yè)全方面的基礎(chǔ)上，對(duì)重要業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，利用機(jī)構(gòu)的設(shè)置、權(quán)力責(zé)任的分配相互制約，適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，控制成本與收入的比率，以效益最大化為原則。

企業(yè)的內(nèi)部控制分為兩個(gè)層面，分別是企業(yè)全面和具體業(yè)務(wù)的控制方法、措施和程序。其中企業(yè)層面的控制包括組織架構(gòu)的設(shè)置、企業(yè)發(fā)展方向和目標(biāo)，人員的配置和社會(huì)就業(yè)責(zé)任，企業(yè)管理者的素質(zhì)和價(jià)值觀對(duì)企業(yè)文化的影響。業(yè)務(wù)層面的控制主要是指綜合企業(yè)自身規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍和特點(diǎn)采用有效的手段和方法，對(duì)具體的業(yè)務(wù)控制。其中資金活動(dòng)中籌資、投資、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制、預(yù)算控制、合同管理控制、信息傳遞控制等，是中小企業(yè)控制普遍存在的控制方面。不僅對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，還需要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)劃、實(shí)施、評(píng)價(jià)制定各種規(guī)章制度，單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要以財(cái)務(wù)核算、審核、和分析為核心，建立良好企業(yè)內(nèi)的控制環(huán)境、控制系統(tǒng)和控制措施。

1.2 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成。企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益，設(shè)計(jì)的內(nèi)部管理規(guī)章制度，建立制度實(shí)施的組織機(jī)構(gòu)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)相互制衡，也是防止企業(yè)資產(chǎn)流失的一道防火墻。其現(xiàn)實(shí)意義在于以下方面。

1.2.1 有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立是根據(jù)國(guó)家的法律和企業(yè)公司法法規(guī)為基礎(chǔ)，適應(yīng)企業(yè)自身特點(diǎn)建立的內(nèi)部規(guī)章制度、設(shè)立企業(yè)的組織架構(gòu)，都是在遵守國(guó)家法律法規(guī)和公司經(jīng)濟(jì)法的框架下制定的，企業(yè)要尋求發(fā)展也必須在法律允許的范圍內(nèi)才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。

1.2.2 有利于提高管理者的管理水平

內(nèi)部控制制度大多是根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)，制定完善的管理方法，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度后，為避免管理者憑經(jīng)驗(yàn)來(lái)管理企業(yè)，或者企業(yè)的管理受管理者個(gè)人素質(zhì)的影響，必須要建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，通過制度來(lái)管理企業(yè)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常有序的進(jìn)行，提高管理者的管理效率，確保企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中正確健康的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

1.2.3 有利于控制中小企業(yè)成本

建立企業(yè)預(yù)算控制，對(duì)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行過程中可以有效的節(jié)約成本，完成預(yù)期經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于超預(yù)算的成本監(jiān)督改進(jìn)，對(duì)未完成的預(yù)算可以分析原因，及時(shí)改進(jìn)以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增加。加強(qiáng)存貨可以降低庫(kù)存商品及原材料的損耗，過量存放占用的資金，降低因此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少不必要浪費(fèi)，控制好成本，是企業(yè)效益實(shí)現(xiàn)的根本保障。內(nèi)部控制制度的建立，也要考慮成本效益，中小企業(yè)因規(guī)模原因，有些內(nèi)部控制制度可能會(huì)影響工作效率和增加企業(yè)的管理成本，但可以避免企業(yè)更大的風(fēng)險(xiǎn)和更大的損失，那么相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制的建立就是必要和必須的。

1.2.4 有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理沒有內(nèi)部控制制度的約束，管理和監(jiān)督不到位，沒法貫徹和執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。完善的內(nèi)部控制制度在經(jīng)營(yíng)中可以控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向，符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的框架。有利于企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，符合企業(yè)目標(biāo)的要求，提高企業(yè)發(fā)展能力創(chuàng)造價(jià)值。

1.2.5 有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全

中小企業(yè)資產(chǎn)安全可以通過內(nèi)部控制管理，制定相應(yīng)的制度，考慮到企業(yè)全面的基礎(chǔ)上，針對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目，重點(diǎn)管制，預(yù)先制定嚴(yán)格的控制措施，讓資產(chǎn)的不安全因素和可能流失的因素沒有出現(xiàn)的可能。通過建立經(jīng)營(yíng)分析控制、績(jī)效考核控制，可以對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的問題規(guī)范企業(yè)員工行為，為企業(yè)的資產(chǎn)安全和增加提供保障。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

2.1 中小企業(yè)管理者內(nèi)部控制管理制度不健全

中國(guó)現(xiàn)在中小企業(yè)基本上都是私營(yíng)企業(yè)，多數(shù)是家族企業(yè)或親友投資成立的公司，這類企業(yè)管理大部分都存在感情成分。在管理中有方便、快速、靈活的方面，同時(shí)也存在出現(xiàn)問題不利于追究責(zé)任的因素。由于缺乏制度約束，礙于親戚朋友的關(guān)系，問題大多是大事化小、小事化無(wú)，不便于樹立良好的企業(yè)管理形象，也容易造成企業(yè)管理水平的降低。

2.2 中小企業(yè)管理者缺乏內(nèi)部控制管理意識(shí)

中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)都集中在一人或幾人手里，大多都是管理者主觀意識(shí)，憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)控制和管理經(jīng)營(yíng)企業(yè)，缺乏內(nèi)部控制管理的理念和意識(shí)，監(jiān)督和操作集中不分離，權(quán)力多集中于一個(gè)人或幾個(gè)人，信息溝通不準(zhǔn)確暢通，由于管理權(quán)集中、決策權(quán)集中，上下層級(jí)之間缺乏正確的溝通，員工反映的信息失真或是問題反映不及時(shí)，都有可能導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)做出錯(cuò)誤的指令或有偏差的決策，不利于企業(yè)發(fā)展。

2.3 中小企業(yè)內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)不完善

中小企業(yè)因其規(guī)模不大，所以對(duì)于部門和崗位設(shè)置比一般都比較少或者機(jī)構(gòu)部門不夠細(xì)化，多數(shù)員工都存在身兼數(shù)職的情況，很難做到職務(wù)和責(zé)任明確，并相互制約，要解決職責(zé)崗位明確就要增加員工，增加成本，這也不利于企業(yè)減員增效的目標(biāo)。中小企業(yè)因?yàn)橄鄬?duì)于大企業(yè)人員少，多以領(lǐng)導(dǎo)決定為中心，員工只是服從，沒有正規(guī)的機(jī)構(gòu)，或者成立了相應(yīng)的機(jī)構(gòu)卻流于形式，重要崗位安插領(lǐng)導(dǎo)的親友，管理中人的因素過于重要，不能起到監(jiān)督制衡的作用。

而財(cái)務(wù)部門是一個(gè)監(jiān)督和核算的部門，對(duì)于中小企業(yè)的財(cái)務(wù)部門來(lái)說，只能起到核算的作用，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中不能起到監(jiān)督的作用，更談不上內(nèi)部控制，正確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的問題。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有重視財(cái)務(wù)部的監(jiān)督作用，也不會(huì)給財(cái)務(wù)部門相應(yīng)的權(quán)力，財(cái)務(wù)部門只能是一個(gè)核算部門，起不到一個(gè)正規(guī)財(cái)務(wù)部門應(yīng)起到的作用。

2.4 中小企業(yè)普遍缺乏內(nèi)部審計(jì)

中小企業(yè)中業(yè)務(wù)終了事情就過去了，沒有一個(gè)審計(jì)的意識(shí)和概念，以至于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理過程中，出現(xiàn)不規(guī)范行為和問題不容易被發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)中就會(huì)有漏洞，很難避免一些風(fēng)險(xiǎn)和損失的出現(xiàn)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。

3 完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)策

3.1 建立建全企業(yè)內(nèi)部控制管理制度

中小企業(yè)根據(jù)規(guī)模與企業(yè)管理成本綜合考慮，設(shè)置企業(yè)的機(jī)構(gòu)部門，設(shè)置機(jī)構(gòu)或部門員工的崗位，充分考慮崗位之間的制衡性、重要性原則，要全面地考慮到企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，根據(jù)企業(yè)的自身特點(diǎn)建立適應(yīng)本企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，給企業(yè)管理者一個(gè)好的控制管理的內(nèi)部環(huán)境。

3.2 提高管理者內(nèi)部控制意識(shí)

中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)和監(jiān)督權(quán)分離，建立正確的信息和溝通方式。在企業(yè)內(nèi)部建立反舞弊機(jī)制，建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，使企業(yè)上下級(jí)之間，內(nèi)部和與企業(yè)外部之間的信息溝通真實(shí)、及時(shí)，培養(yǎng)企業(yè)管理者的內(nèi)部控制管理素質(zhì)，使企業(yè)管理者具備內(nèi)部控制管理的能力，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度得以實(shí)施。

3.3 建立企業(yè)組織架構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)

中小企業(yè)的管理者從主觀上認(rèn)為公司是自己的，認(rèn)為自己是老板，有沒有組織架構(gòu)沒所謂，企業(yè)的成果最后也都是個(gè)人經(jīng)營(yíng)成果的體現(xiàn)。中小企業(yè)雖然規(guī)模不大，但也要建立建全企業(yè)組織架構(gòu)，因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模小所以要以成本效益為原剛，可以結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)考慮到部門和崗位不相容和相互制衡的原則，建立企業(yè)的組織架構(gòu)，至少做到所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，也要設(shè)立企業(yè)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及各職能部門。

3.4 確保財(cái)務(wù)部門的規(guī)范和在企業(yè)內(nèi)部控制制度中的位置

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)部門基本上可以稱為企業(yè)的命脈，企業(yè)的資金流就是企業(yè)的血液，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)部門只有規(guī)范、正確的進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，才能在財(cái)務(wù)管理中起到內(nèi)部控制和監(jiān)督的作用，使企業(yè)正常有序的發(fā)展。管理者的態(tài)度決定財(cái)務(wù)部門在企業(yè)中的地位，只有管理者從根本上認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)部門的重要性，才能使財(cái)務(wù)部門的作用發(fā)揮。

3.5 建立中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)制度可以監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的結(jié)果，對(duì)于一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的不規(guī)范，都可以通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，建立定期審計(jì)的制度，可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，有效地解決問題，為達(dá)到企業(yè)發(fā)展壯大的目標(biāo)。

4 結(jié)語(yǔ)

總之，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立隨著企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍變化也會(huì)出現(xiàn)各種不同的問題，對(duì)內(nèi)部控制制度及時(shí)調(diào)整，使內(nèi)部控制制度能夠有效地為企業(yè)管理服務(wù)為企業(yè)的發(fā)展提供保障，在激烈的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。