內(nèi)部控制視角下醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理探討

李曉燕

（西南醫(yī)科大學(xué)附屬醫(yī)院，四川 瀘州646000）

1 引言

公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)資金來源多樣化，包括政府安排的撥款經(jīng)費(fèi)、科研合作企業(yè)提供、醫(yī)院自籌等，在科研項(xiàng)目中投入了大量的資金，力求以臨床科研推動(dòng)醫(yī)院醫(yī)療水平提高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理成為現(xiàn)代醫(yī)院管理的重難點(diǎn)。

2 當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問題

①預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)、不準(zhǔn)確。科研項(xiàng)目的申請人缺乏財(cái)務(wù)知識(shí)，僅關(guān)心項(xiàng)目能否申請成功，而對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制較為隨意。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門在科研項(xiàng)目立項(xiàng)編制預(yù)算時(shí)參與度低，降低了預(yù)算編制的合理性，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)的使用與預(yù)算的編制脫節(jié)?？蒲蓄A(yù)算是項(xiàng)目立項(xiàng)后經(jīng)費(fèi)報(bào)銷的重要依據(jù)，也是項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收的依據(jù)。不準(zhǔn)確、不合理的科研預(yù)算不利于預(yù)算未來的執(zhí)行，嚴(yán)重時(shí)甚至導(dǎo)致科研項(xiàng)目結(jié)題時(shí)審計(jì)無法通過。②經(jīng)費(fèi)支出審核不嚴(yán)、會(huì)計(jì)核算單一。財(cái)務(wù)部門不能充分了解科研項(xiàng)目需要開支的經(jīng)費(fèi)內(nèi)容[1]，無法審核經(jīng)費(fèi)使用的合理性，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出往往只注重審核財(cái)務(wù)合規(guī)性[2]，極少關(guān)注與之相關(guān)的設(shè)備采購是否簽訂合同、經(jīng)費(fèi)支出是否與預(yù)算相匹配。對(duì)科研經(jīng)費(fèi)僅按項(xiàng)目核算收入與支出，不能同時(shí)顯示同一個(gè)項(xiàng)目不同來源資金的使用進(jìn)度，容易出現(xiàn)項(xiàng)目之間、不同資金之間交叉報(bào)銷經(jīng)費(fèi)的情況，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)使用混亂。③科研耗材、設(shè)備未納入醫(yī)院統(tǒng)一采購和管理?？茖W(xué)研究中大多需要采購實(shí)驗(yàn)耗材、必要的專業(yè)設(shè)備等。在實(shí)際執(zhí)行中，存在科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人未經(jīng)審批自行采購的現(xiàn)象，采購與科研無關(guān)的耗材、設(shè)備，未納入醫(yī)院資產(chǎn)統(tǒng)一管理，造成資金浪費(fèi)，資產(chǎn)流失。④科研管理流程不清晰，管理缺位。醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)申請、立項(xiàng)、使用、結(jié)題、考核，缺乏一整套清晰的操作流程，醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研部門和財(cái)務(wù)部門共同管理，由于管理職責(zé)界限不清晰，容易導(dǎo)致科研項(xiàng)目不能得到有效管理，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不能及時(shí)了解經(jīng)費(fèi)使用情況，科研部門不能掌握項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行情況。

3 內(nèi)部控制視角下醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理模式

2012年11月，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21 號(hào)），明確單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、合同控制、建設(shè)項(xiàng)目控制六大模塊。

3.1 科研項(xiàng)目立項(xiàng)前

目前，醫(yī)院科研資金預(yù)算大多是科研項(xiàng)目立項(xiàng)后，由科教部門將項(xiàng)目預(yù)算通知財(cái)務(wù)部門，再按照預(yù)算執(zhí)行，財(cái)務(wù)部門未主動(dòng)參與科研項(xiàng)目預(yù)算編制的前端。為提高科研項(xiàng)目預(yù)算編制準(zhǔn)確性，在科研項(xiàng)目立項(xiàng)前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按要求申報(bào)課題，科教部門對(duì)申報(bào)內(nèi)容審核，包括資金使用內(nèi)容是否與科研項(xiàng)目相關(guān)，涉及采購設(shè)備、實(shí)驗(yàn)耗材的預(yù)算內(nèi)容交采購部審核，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審核資金預(yù)算總體的合理性，結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算中各項(xiàng)支出開展詳細(xì)地測算，協(xié)助科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更加準(zhǔn)確地編制預(yù)算。既能充分滿足科研需要，又符合財(cái)務(wù)核算的要求，從源頭上避免了預(yù)算編制與執(zhí)行脫節(jié)，提高了科研預(yù)算可執(zhí)行性。

3.2 科研項(xiàng)目立項(xiàng)后

3.2.1 預(yù)算管理

財(cái)務(wù)部門收到科研經(jīng)費(fèi)撥款后，將收款金額、撥款單位、銀行回單備注內(nèi)容報(bào)科研管理部門，由其確認(rèn)資金所屬的科研項(xiàng)目，科研管理部門根據(jù)科研項(xiàng)目批復(fù)書，在會(huì)計(jì)核算軟件中的科研管理模塊中輸入項(xiàng)目名稱、負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目資金總額、資金來源（包括外單位來院資金和醫(yī)院匹配資金）、資金到賬時(shí)間、經(jīng)費(fèi)預(yù)算明細(xì)（如專家咨詢費(fèi)、實(shí)驗(yàn)試劑費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)等）及金額，尤其是經(jīng)費(fèi)預(yù)算作為該項(xiàng)目未來使用經(jīng)費(fèi)的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)部門科研管理崗位對(duì)科教部門在科研管理模塊中錄入的經(jīng)費(fèi)信息審核后，該項(xiàng)目的資金才能使用，以郵件的形式通知項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

執(zhí)行科研項(xiàng)目期間，如需調(diào)整預(yù)算，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將調(diào)整原因、調(diào)整項(xiàng)目及金額書面報(bào)科研部門審批，同意后將預(yù)算調(diào)整內(nèi)容錄入科研管理模塊，按調(diào)整后預(yù)算安排使用資金。

科研項(xiàng)目結(jié)題后，由科研管理部門在會(huì)計(jì)核算軟件的科研管理模塊中查詢到原項(xiàng)目預(yù)算信息，錄入結(jié)題信息后，該項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目資金凍結(jié)不能使用，醫(yī)院收回資金統(tǒng)一管理。如出現(xiàn)項(xiàng)目結(jié)題后確實(shí)仍需繼續(xù)使用資金的情況，另行向科研管理部門申請。

3.2.2 采購管理

科研項(xiàng)目涉及采購實(shí)驗(yàn)耗材、專用設(shè)備的，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人持項(xiàng)目預(yù)算批復(fù)，填寫科研項(xiàng)目采購申請單到采購部門申請采購，將科研耗材、設(shè)備采購納入醫(yī)院統(tǒng)一采購，簽訂采購合同。

3.2.3 合同管理

采購部門簽訂采購合同后，將科研合同信息錄入會(huì)計(jì)核算軟件中的合同管理模塊，在該模塊中設(shè)置科研項(xiàng)目選項(xiàng)，將錄入的科研合同與所屬科研項(xiàng)目進(jìn)行關(guān)聯(lián)，使在科研管理模塊中查詢到該科研項(xiàng)目時(shí)，合同信息能自動(dòng)彈出。財(cái)務(wù)部門科研管理崗位對(duì)系統(tǒng)中的合同信息進(jìn)行審核，并將紙質(zhì)版合同連續(xù)編號(hào)裝訂成冊保管。

3.2.4 資產(chǎn)管理

采購?fù)瓿珊?，?xiàng)目負(fù)責(zé)人協(xié)助采購人員到醫(yī)院資產(chǎn)管理部門辦理資產(chǎn)入庫，然后再申請領(lǐng)用，將科研資產(chǎn)納入醫(yī)院資產(chǎn)統(tǒng)一管理，防止科研資產(chǎn)流失。尤其是科研資金購買設(shè)備形成固定資產(chǎn)的，將資產(chǎn)追溯到科研項(xiàng)目及負(fù)責(zé)人，定期對(duì)科研資產(chǎn)盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。

科研項(xiàng)目結(jié)題后，資產(chǎn)管理部門將科研資金購買的設(shè)備收回醫(yī)院統(tǒng)一調(diào)配，同時(shí)，減少了科研結(jié)題后資產(chǎn)的閑置，還可以避免醫(yī)院相同設(shè)備重復(fù)購買，將設(shè)備在不同科研項(xiàng)目之間、不同科室之間共享。

3.2.5 收支管理

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人報(bào)銷經(jīng)費(fèi)時(shí)，由科研部門審核報(bào)銷內(nèi)容是否與科研項(xiàng)目相關(guān)，是否在項(xiàng)目預(yù)算范圍內(nèi)，對(duì)不符合規(guī)定的予以退回，符合規(guī)定的審核同意后，交財(cái)務(wù)部門科研管理崗位，與科研合同、資產(chǎn)出入庫信息、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算相互核對(duì)，核對(duì)一致后在科研管理模塊中減少該項(xiàng)目的相應(yīng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算額度，原則是優(yōu)先使用外單位資金，后使用醫(yī)院自籌資金，自動(dòng)生成記賬憑證，最后交出納辦理付款。

4 結(jié)語

①由于科研經(jīng)費(fèi)資金來源、項(xiàng)目種類多樣化，核算內(nèi)容日趨復(fù)雜，對(duì)經(jīng)費(fèi)管理部門的資金管理提出更高的要求，因此，財(cái)務(wù)人員需要提高科研經(jīng)費(fèi)管理的參與度。內(nèi)部控制視角下醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理模式中，財(cái)務(wù)部門參與了科研項(xiàng)目的全過程，從立項(xiàng)前的預(yù)算編制，到立項(xiàng)后的預(yù)算執(zhí)行、考核。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理逐步從事后核算向事前、事中前移，由單純經(jīng)費(fèi)報(bào)銷向全過程管理轉(zhuǎn)變，提高了項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理水平，推動(dòng)了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)。②細(xì)化了科研經(jīng)費(fèi)核算，科研部門和財(cái)務(wù)部門可以在系統(tǒng)中查詢到每一個(gè)課題負(fù)責(zé)人的每一項(xiàng)目，包括使用外單位資金、醫(yī)院自籌資金的每一筆支出，以及各項(xiàng)支出的預(yù)算執(zhí)行情況，每月月底以郵件形式反饋給各科研負(fù)責(zé)人，提高了經(jīng)費(fèi)管理的透明度，有助于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人安排項(xiàng)目進(jìn)度。③加強(qiáng)結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理，根據(jù)不同來源和性質(zhì)的科研資金制定相應(yīng)的結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理辦法。縱向科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行國家經(jīng)費(fèi)結(jié)余管理辦法，橫向科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行合同管理，按照約定管理結(jié)余資金，醫(yī)院自籌科研經(jīng)費(fèi)，從經(jīng)費(fèi)下達(dá)之日起3年未使用完的，根據(jù)實(shí)際情況醫(yī)院收回統(tǒng)籌安排，避免科研資金閑置在賬上，督促項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)執(zhí)行進(jìn)度及時(shí)支出經(jīng)費(fèi)，提高科研資金使用效率。④科研管理模塊能夠根據(jù)經(jīng)費(fèi)使用情況自動(dòng)生成經(jīng)費(fèi)結(jié)算表，提供科研經(jīng)費(fèi)收支、預(yù)算執(zhí)行情況，方便項(xiàng)目負(fù)責(zé)人結(jié)題需要。

內(nèi)部控制視角下的醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理模式，能將科研經(jīng)費(fèi)全過程納入內(nèi)部控制流程中，使經(jīng)費(fèi)管理流程更清晰，各部門各司其職，建立了部門之間的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，提高了科研經(jīng)費(fèi)的管理效率，杜絕了國有資產(chǎn)的閑置和流失。