從預(yù)算業(yè)務(wù)層面淺談事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)

林樂 溫州空港新區(qū)管理中心

一、預(yù)算業(yè)務(wù)控制對事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)

事業(yè)單位內(nèi)部控制是事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，包括以下五個(gè)方面：1.合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)；2.合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效；3.合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整；4.有效防范舞弊和預(yù)防腐?。?.提高公共服務(wù)的效率和效果。

（二）預(yù)算業(yè)務(wù)控制

事業(yè)單位預(yù)算實(shí)行“一個(gè)部門一本預(yù)算”綜合的預(yù)算管理，包括事業(yè)單位依法取得的包括所有財(cái)政性資金在內(nèi)的全部收入和支出，統(tǒng)一形式，統(tǒng)一編報(bào)內(nèi)容，反映在一本預(yù)算中，統(tǒng)籌安排，綜合平衡。也就是說，做預(yù)算工作相當(dāng)于預(yù)測和掌握事業(yè)單位接下來一整年的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，做好預(yù)算工作，可以良好實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的內(nèi)部控制的目標(biāo)。運(yùn)用預(yù)算會(huì)計(jì)把單位的運(yùn)行狀況以數(shù)量和金額的具體形式表現(xiàn)出來，在預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)范圍中控制各業(yè)務(wù)活動(dòng)，合理保證單位進(jìn)行合法合規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；合理計(jì)劃和統(tǒng)籌安排預(yù)算期內(nèi)資金，將資金的支出范圍限制在預(yù)算安排內(nèi)，避免盲目的擴(kuò)大范圍支出，增強(qiáng)資金管理的約束力，合理保證單位有效安全地使用資產(chǎn)；預(yù)算控制可以調(diào)節(jié)各部門之間的矛盾，使之相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督，營造良好的運(yùn)行環(huán)境，科學(xué)規(guī)范預(yù)算管理。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算和決算公開，接受公眾監(jiān)督，在預(yù)算管理中引入績效考核，防范舞弊，增加效率，提高效果。

二、從預(yù)算業(yè)務(wù)層面進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)

預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程，分為編制、執(zhí)行、考核三個(gè)階段，預(yù)算編制主要是預(yù)算目標(biāo)的確定，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)編制、匯總與審批預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行主要是預(yù)算分解、分析、控制等內(nèi)容；通過定期或動(dòng)態(tài)的預(yù)算考核，找出存在的問題并采取糾偏措施。這些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相互關(guān)聯(lián)、相互作用，不斷地循環(huán)，從而實(shí)現(xiàn)對單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)控。

（一）預(yù)算編制

1.落實(shí)全員參與的預(yù)算編制責(zé)任。預(yù)算管理是所有部門的事情，不能僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，應(yīng)全員參與，上至最高負(fù)責(zé)人，下至各部門負(fù)責(zé)人、各崗位員工都要參與預(yù)算編制和實(shí)施。建立包括預(yù)算編制、審核、執(zhí)行、調(diào)整，資產(chǎn)管理，基建管理等部門或崗位的溝通制度。2.強(qiáng)化相關(guān)部門的審核責(zé)任。歸口的管理部門和單位的財(cái)會(huì)部門分別審核預(yù)算建議數(shù)及基礎(chǔ)申報(bào)數(shù)據(jù)。歸口的管理部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門的工作計(jì)劃進(jìn)行合理性審核，審核工作安排和資金用度。財(cái)會(huì)部門進(jìn)行合規(guī)性復(fù)核，即審核預(yù)算安排是否符合國家的規(guī)定，業(yè)務(wù)部門的預(yù)算建議數(shù)是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。3.采取立項(xiàng)評審方式。對于建造工程、大型修繕、大額物資采購等重大預(yù)算項(xiàng)目，按照財(cái)政等相關(guān)部門的政策法規(guī)綜合該預(yù)算項(xiàng)目的目標(biāo)、效果和金額進(jìn)行評審。立項(xiàng)評審可以有三種方式選擇：指定專業(yè)機(jī)構(gòu)評審；成立評審小組自行組織評審；委托外聘專家或中介機(jī)構(gòu)等進(jìn)行外部評審。

（二）預(yù)算批復(fù)

1.分解內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)。財(cái)會(huì)部門收到財(cái)政部門（或上級部門）的年度批復(fù)后，及時(shí)將本年度的內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)在年度預(yù)算總額控制范圍內(nèi)細(xì)化，按照各部門（及下屬單位）的業(yè)務(wù)工作計(jì)劃，限定各項(xiàng)支出的標(biāo)準(zhǔn)、用途和金額，對預(yù)算資金進(jìn)行分配。2.嚴(yán)格控制內(nèi)部預(yù)算追加。明確相關(guān)制度和審批流程，實(shí)行定期集中辦理預(yù)算追加工作，拒絕不合理的預(yù)算追加調(diào)整。除突發(fā)性重大事項(xiàng)外，超過規(guī)定時(shí)限原則上拒絕辦理。

（三）預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整

1.控制預(yù)算執(zhí)行申請。業(yè)務(wù)部門（及下屬單位）根據(jù)指標(biāo)批復(fù)時(shí)的業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)費(fèi)支出管理辦法細(xì)則，不可超過可用指標(biāo)。申請使用時(shí)，一一對應(yīng)指標(biāo)額度、支出事項(xiàng)和執(zhí)行申請。2.控制預(yù)算執(zhí)行分析。在單位內(nèi)部建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制。一個(gè)季度召開一次預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議進(jìn)行預(yù)算分析。在預(yù)算分析會(huì)中通報(bào)各部門（及下屬單位）本季度的預(yù)算執(zhí)行情況，提出本季度預(yù)算執(zhí)行所碰見的障礙和問題，盡可能找出改進(jìn)措施，提高執(zhí)行的時(shí)效性。

（四）預(yù)算考核

1.決算控制。每年年初做好單位年度決算報(bào)告，總結(jié)上年度預(yù)算執(zhí)行情況，并為下年度預(yù)算編制提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。同時(shí)進(jìn)行決算公開，接受社會(huì)監(jiān)督，讓人民群眾參與到政府工作的管理中，完善公共資金管理的薄弱環(huán)節(jié)，有利于反腐倡廉建設(shè)。2.績效評價(jià)控制。在事業(yè)單位中建設(shè)績效管理，在績效管理中真實(shí)反映預(yù)算管理工作，將績效管理范圍覆蓋到各級預(yù)算單位和所有預(yù)算資金，從項(xiàng)目支出層拓展到整體支出，推動(dòng)“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價(jià)、評價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程績效管理。將績效評價(jià)結(jié)果納入部門年終目標(biāo)考核的內(nèi)容, 作為第二年單位安排項(xiàng)目和分配經(jīng)費(fèi)的重要考量因素，靈活運(yùn)用資金管理，對無效目標(biāo)或績效目標(biāo)偏低的，不予安排或相應(yīng)削減； 及時(shí)反饋績效評價(jià), 把成功的經(jīng)驗(yàn)推廣, 把當(dāng)年無法解決的問題轉(zhuǎn)入下一個(gè) PDCA 循環(huán)中解決；同時(shí)公開績效評價(jià)結(jié)果，增加透明度，從而“倒逼”各事業(yè)單位提高預(yù)算資金使用效益。

結(jié)束語：如果國家是機(jī)器，那么事業(yè)單位就是零部件，而良好的內(nèi)部控制則是維護(hù)零部件的工具。事業(yè)單位需要根據(jù)自身特點(diǎn)和所處的環(huán)境，從建立全體員工共同參與的預(yù)算管理理念起，構(gòu)建完善的預(yù)算控制體系，健全預(yù)算績效管理機(jī)制，使預(yù)算控制覆蓋到編制、批復(fù)、執(zhí)行、調(diào)整、考核等各個(gè)方面，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)控制，以能夠更好地為社會(huì)提供公益性服務(wù)。