從稅收征管中發(fā)現(xiàn)的問題看增值稅改革

張紅霞 甘肅省金昌市金川集團股份有限公司礦山工程分公司

引言：增值稅是一種將商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為稅收依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅。一般來說，征收增值稅就是對商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中新生的價值進行征稅，其征收的依據(jù)就是商品在流轉(zhuǎn)過程中是否產(chǎn)生了附加價值。從上世紀九十年代的稅收改革起，增值稅在我國征稅體系中的主體地位正式被確認。增值稅作為我國征稅的主要對象，對增加財政收入、優(yōu)化資源配置等事項都產(chǎn)生了極大的幫助作用。但是，隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展和變革，增值稅的征收過程逐漸產(chǎn)生了許多問題，這些問題在一定程度上影響了我國稅收事業(yè)的進行，制約了我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。因此，當前在我國實行增值稅制度改革是十分必要的。

一、在稅收征管中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策逃稅

為了促進企業(yè)的發(fā)展，我國在稅收政策中為企業(yè)制定了一些福利制度。對一些滿足要求的福利企業(yè)，我國實行了“先收后退”的優(yōu)惠政策。然而，經(jīng)過實際的調(diào)查研究，我們發(fā)現(xiàn)一些福利企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策逃稅，其主要逃稅手段分為以下幾點。一是降低進項稅額。在進行采購活動時，企業(yè)會主動要求賣方在開發(fā)票時降低票面上的數(shù)額，通過人為操作減少供貨方的銷售額，從而降低了銷項稅，以此達到企業(yè)逃稅的目的[1]。二是提高銷項稅額。在福利企業(yè)完成銷售之后，企業(yè)會按照自身的需求開具與實際銷售金額相比更高的增值稅發(fā)票，從而使購買方能夠抵消更多的進項稅額。綜上，福利企業(yè)鉆稅收政策的漏洞、在購買和銷售兩個環(huán)節(jié)開具不真實發(fā)票的做法能夠在一定程度上降低企業(yè)的稅負，減少企業(yè)應繳納的增值稅額度，加上國家對福利企業(yè)實行的“先征后退”的優(yōu)惠政策，導致了福利企業(yè)逃稅事情的發(fā)生。

（二）利用稅收制度對不同納稅人的規(guī)定逃稅

為了提高對稅收業(yè)務的管理能力、降低稅收成本，我國對納稅人進行了劃分，主要分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。一般納稅人的年銷售額在180萬元以上，我國對其實行13%或是17%的稅率；而小規(guī)模納稅人的年銷售額一般在180萬元以下，我國對其實行4%或是6%的稅率[2]。除征收稅率不同之外，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的進銷項稅額抵減的制度也不相同。于是，我國為企業(yè)制定的福利制度又為某些納稅人提供了偷漏稅的機會。調(diào)查過程中我們發(fā)現(xiàn)，一個擁有兩個企業(yè)的人，在具有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩個身份時會按照實際情況開具不同的發(fā)票。如果對方主動要求開具發(fā)票，企業(yè)會以一般納稅人的身份開具增值稅發(fā)票；反之，如果對方?jīng)]有提出需要發(fā)票，企業(yè)就會以小規(guī)模納稅人的身份開具增值稅發(fā)票。

（三）利用四種小票逃稅

本文提到的四種小票分別為運輸發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、廢舊物資收購憑證和海關(guān)完稅憑證?，F(xiàn)階段，我國納稅人利用以上四種小票逃稅的情況也普遍存在于當前的市場經(jīng)濟活動當中，主要就是利用稅收制度的漏洞，開具與實際稅額不符的增值稅發(fā)票，提高企業(yè)可抵扣稅額的額度，實現(xiàn)企業(yè)逃稅的目的[3]。

二、對于改革和完善增值稅制度的建議

（一）改革當前增值稅征收制度

1.將增值稅的征收范圍擴大到運輸過程，然后再逐漸拓展。一般來說，運輸是企業(yè)生產(chǎn)和銷售過程中必不可少的一部分，也可以算作企業(yè)生產(chǎn)活動的一部分。現(xiàn)階段，我國對企業(yè)增值稅的征收范圍停留在生產(chǎn)流通領(lǐng)域，因此，將運輸過程劃分在增值稅的征收范圍內(nèi)是十分合理的。此外，為了給稅收業(yè)務提供一定的便利，減少偷漏稅事情的發(fā)生，我國還可以逐漸將對運輸領(lǐng)域收稅的范圍擴寬到運輸和倉儲過程，延長稅收鏈條，使扣稅制度更加合理。

2.改革優(yōu)惠政策。當前，我國對殘疾人較多的企業(yè)實行了“先征后退”的福利制度。實際上許多福利企業(yè)利用國家的稅收優(yōu)惠政策為自身謀取不正當?shù)亩愂绽?。因此，我國應當對已有的?yōu)惠政策進行合理的調(diào)整，按照企業(yè)內(nèi)的殘疾人數(shù)量和比例予以不同的稅收支持，逐漸抑制福利企業(yè)逃稅狀況的發(fā)生。

3.取消對納稅人實行的區(qū)分制度。企業(yè)之所以要鉆納稅人區(qū)分制度的漏洞，實現(xiàn)逃稅目的，主要就是因為小規(guī)模納稅人與一般納稅人相比要承擔更重的稅負，其不可抵扣的項目也比一般納稅人更多。因此，如果取消了納稅人區(qū)分制度，企業(yè)就失去了一條逃稅路徑，市場中的逃稅情況也會逐漸減少。

4.將購進扣稅改為銷售扣稅?，F(xiàn)階段，我國在征收增值稅的過程中納稅人的應繳稅額等于當期銷項稅額與當期進項稅額的差。不論是否有銷售業(yè)務的發(fā)生，只要企業(yè)內(nèi)部進行了采購活動，其中包括的進項稅額都能夠按照制度規(guī)定予以抵扣。如若企業(yè)對購進業(yè)務進行了虛假上報，就會產(chǎn)生納稅額為零或者是負數(shù)的情況。如果將購進扣稅改為銷售扣稅，無論納稅人怎么樣上報，都可以避免以上狀況的發(fā)生。

（二）提高對稅收征管問題的重視程度

自我國實行營改增制度以來，許多重大偷漏稅案件的發(fā)生都離不開在增值稅發(fā)票上做文章。對于這一問題，我國采取了許多措施，但始終都是治標不治本。想要在根本上解決增值稅發(fā)票的問題，只能逐漸減少增值稅發(fā)票的作用，切斷企業(yè)偷漏稅的路徑，規(guī)范當前的征稅制度。

結(jié)束語：營改增的政策為我國企業(yè)的經(jīng)營管理提供了極大的幫助，促進了我國經(jīng)濟的整體發(fā)展。雖然現(xiàn)階段我國增值稅征收制度還不完善，偷漏稅的事情時有發(fā)生。但是隨著時代的發(fā)展和社會進步，我國一定能夠逐漸完善增值稅征稅制度，抑制稅收過程中違法亂紀事情的發(fā)生。