淺議煤炭企業(yè)成本管理與控制

白磊

（陜西延長石油集團橫山魏墻煤業(yè)有限公司，陜西 榆林719199）

1 煤炭在國民經(jīng)濟中的重要地位

煤炭素有“工業(yè)糧食”之稱，多煤少油缺氣一直是我國能源的基本現(xiàn)狀。數(shù)據(jù)顯示，在一次性能源消費中，煤炭占比超過70%。中國煤炭工業(yè)協(xié)會近年來的數(shù)據(jù)表明，我國仍然是世界最大的煤炭生產(chǎn)與消費國[1]?？梢?，煤炭資源在我國能源格局中占據(jù)主體地位，在可預見的幾十年內(nèi)不可替代。

2 W 公司概況

W 公司是集團公司旗下煤炭企業(yè)，是經(jīng)陜西省政府批準，由集團公司出資51%，陜西省某有限公司出資49%共同組建的股份制公司。公司注冊資本金3.9 億元，主營煤炭開采、洗選及銷售。

3 成本核算的重要性

首先，成本核算直接影響企業(yè)的財務經(jīng)營成果和股東利益。其次，成本是企業(yè)產(chǎn)品定價的重要依據(jù)。再次，及時準確的成本核算是成本分析和控制的前提。而系統(tǒng)深入的成本分析，能發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本管理的問題，指導生產(chǎn)，降本增效，提高企業(yè)利潤[2]。

4 煤炭企業(yè)的成本構(gòu)成

煤炭企業(yè)成本構(gòu)成沒有絕對的劃分標準，本文將煤炭企業(yè)完成成本具體分為開采準備成本、煤炭資源成本、生產(chǎn)成本、環(huán)境成本、安全成本和轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展成本等。

以W 公司為例，目前適用9%的煤炭資源稅稅率；執(zhí)行15元/噸的安全費用提取標準；對環(huán)境保護稅實行按月計提，按季繳納的管理方式，每月環(huán)境保護稅成本約10～15 萬元。

5 W 公司現(xiàn)行的成本核算方法

W 公司根據(jù)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)》等財經(jīng)法規(guī)制定了W 公司《煤炭成本（費用）管理辦法》，按制度規(guī)定開展煤炭成本費用核算。

5.1 成本核算對象

W 公司以煤炭產(chǎn)品為核算對象，具體包括原煤、洗選煤，其中，洗選煤又分為末煤、塊煤。

5.2 成本中心和會計科目設置

根據(jù)制度規(guī)定和生產(chǎn)實際，W 公司設置原煤成本中心和洗選煤成本中心，對這兩個成本中心，按照成本項目，對產(chǎn)品成本進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，計算產(chǎn)品成本。

W 公司設置“基本生產(chǎn)成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”等會計科目，核算產(chǎn)品成本。

5.3 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)

①原材料的歸集。W 公司對生產(chǎn)商品煤使用的主要原材料按照實際成本進行核算，采取月末一次加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本。②燃料和電費的歸集。W 公司生產(chǎn)產(chǎn)品使用的燃料和電費依據(jù)實際成本核算，根據(jù)消耗量計算和歸集成本。③直接人工成本。W 公司將直接從事商品煤生產(chǎn)的人員的薪酬，計入基本生產(chǎn)成本。④制造費用的歸集。W 公司對將組織和管理商品生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用，計入制造費用。⑤制造費用的分配和結(jié)轉(zhuǎn)。W 公司對成本中心發(fā)生的制造費用按照費用要素歸集后,月末全部分配轉(zhuǎn)入商品煤的生產(chǎn)成本。⑥成本中心的結(jié)轉(zhuǎn)。W 公司根據(jù)原煤全部投入洗煤廠的生產(chǎn)工藝實際情況，月末，將基本生產(chǎn)成本（原煤成本中心）全部轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)成本（洗選煤成本中心）。⑦產(chǎn)成品成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)。W 公司產(chǎn)品成本計算采用“品種法”。實際生產(chǎn)成本采用價格系數(shù)法在各種煤炭產(chǎn)品品種之間分配。月末，W 公司根據(jù)市場情況，將售價最高的品種折合系數(shù)確定為1，按照分品種的售價（不含增值稅）計算折合系數(shù)，將各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量折合為標準產(chǎn)量，分別計算出分品種當月實際生產(chǎn)成本（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）和分品種當月實際單位生產(chǎn)成本。具體計算辦法不再贅述。

5.4 專項資金的核算

①維簡費和井巷折舊費。按照相關(guān)規(guī)定，W 公司按煤炭產(chǎn)量每噸10.5 元提取煤礦維持簡單再生產(chǎn)費用。其中，按每噸2.5 元作為井巷折舊費，每噸8 元作為維簡費使用。②安全生產(chǎn)費。依據(jù)《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》（財企〔2012〕6 號）的相關(guān)要求，W 公司按煤炭產(chǎn)量每噸15 元標準提取安全生產(chǎn)費，并按規(guī)定用途使用。③土地復墾費。依據(jù)陜西省國土資源廳、財政廳、環(huán)境保護廳印發(fā)的《陜西省礦山地質(zhì)環(huán)境治理恢復與土地復墾基金實施辦法》（陜國土資發(fā)〔2018〕92 號文）[5]之規(guī)定，W 公司每月按照煤炭銷售收入、開采礦種系數(shù)、開采方式系數(shù)、地區(qū)系數(shù)等綜合提取基金。

6 煤炭企業(yè)成本核算存在的問題

6.1 成本觀念薄弱

當前，煤炭企業(yè)的管理層對成本管理的重要性已經(jīng)有了清醒認識，但部分基層單位和職工仍然不同程度存在成本管理理念薄弱的問題，影響成本管理工作的深入開展。

6.2 成本控制有待進一步加強

以W 公司為例，前幾年煤炭市場行情低迷，倒逼管理層強化了成本管控，但成本管控和考核主要側(cè)重于材料消耗，管理措施多，技術(shù)措施少，成本控制的廣度和深度不夠。

6.3 成本核算方面存在不足

①煤炭成本是制度性不完全成本。目前的成本核算辦法忽視了煤炭企業(yè)成本組成的廣泛性，不能體現(xiàn)內(nèi)部各管理層次、流程以及各項作業(yè)成本，更無法全面體現(xiàn)資源獲得成本、環(huán)境治理成本和安全投入成本[3]。這樣的成本信息容易造成企業(yè)內(nèi)部成本責任與考核混亂，扭曲了煤炭企業(yè)實際成本。②成本核算內(nèi)容存在局限。以W 公司為例，未設置“輔助生產(chǎn)成本”科目，污水處理等輔助作業(yè)成本直接計入了基本生產(chǎn)成本，成本報表不能及時反映輔助作業(yè)的成本。此外，成本報表設置不盡合理，不能全面、相關(guān)地提供所有重要的會計信息，一些重要成本數(shù)據(jù)還需要通過賬簿查詢，不便于報表使用者閱讀使用。

7 建議措施

7.1 加強煤炭企業(yè)職工的成本管控意識

提高全體職工的成本意識是煤炭企業(yè)長期的工作任務。煤炭企業(yè)管理者要以身作則，帶頭講降本增效。要經(jīng)常對員工進行成本意識方面的教育，積極倡導成本優(yōu)勢是企業(yè)的核心競爭力，努力形成“增收節(jié)支，降本增效”的企業(yè)文化氛圍[4]。

7.2 建立成本管控系統(tǒng)

建立煤炭企業(yè)成本管理控制系統(tǒng)，結(jié)合企業(yè)全面預算、ERP、財務核算等系統(tǒng)，堅持事前控制、事中控制和事后反饋多管齊下，形成從目標制定到最終的結(jié)果反饋的成本管控閉環(huán)，強化成本考核，消除無效成本作業(yè)，推動企業(yè)成本管理水平不斷提升。

7.3 加強和改進成本核算工作

加強對重要輔助單位的成本核算，細化成本核算項目，優(yōu)化成本報表，強化對材料和電力成本的核算和控制。做好可重復使用材料的回收再利用，減少浪費。一方面要嚴格執(zhí)行原材料成本控制制度，另一方面，要制定詳細的用電指標，將指標落實到人，安裝電表，嚴格考核班組或區(qū)隊的電力消耗情況，節(jié)獎超罰。要科學合理安排井下煤炭運輸工作，提高效率，避免電力的無謂損耗。