《政府會(huì)計(jì)制度》下高校收入確認(rèn)的難點(diǎn)及對(duì)策

（四川大學(xué) 四川成都610065）

收入是指高校為開展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)依法取得的各項(xiàng)非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。一直以來，高校收入的核算基礎(chǔ)都是收付實(shí)現(xiàn)制，核算相對(duì)簡(jiǎn)單。2013年底發(fā)布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》提出了權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，但考慮到高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，仍規(guī)定高校的會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為主，以經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出為主的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。而《政府會(huì)計(jì)制度》要求采取的是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，高校在進(jìn)行收入核算管理時(shí)，不僅要在同一套系統(tǒng)內(nèi)有效銜接預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還要適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算模式，這對(duì)高校的收入管理提出了全新的要求。

一、《政府會(huì)計(jì)制度》下收入確認(rèn)的特點(diǎn)

（一）收入核算的雙重范疇。（1）預(yù)算收入。是指高校在預(yù)算年度內(nèi)依法取得并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入，一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量，即采用收付實(shí)現(xiàn)制核算。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入。是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致高校凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。

（二）“平行記賬”法下收入核算的原則。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于“平行記賬”的說明：納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金交易，同時(shí)記財(cái)務(wù)賬與預(yù)算賬；不納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金交易，只記財(cái)務(wù)賬，不記預(yù)算賬；納入部門預(yù)算管理的非現(xiàn)金交易，只記財(cái)務(wù)賬，不記預(yù)算賬。因此在核算時(shí)需要根據(jù)收入來源進(jìn)行“平行記賬”，如下圖所示。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中特殊收入的核算。按照《政府會(huì)計(jì)制度》，高校的事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入、租金收入、投資收益收入確認(rèn)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，也存在至少三類采用收付實(shí)現(xiàn)制核算的業(yè)務(wù)：捐贈(zèng)收入、利息收入、財(cái)政撥款科研項(xiàng)目等收入。

二、《政府會(huì)計(jì)制度》下高校收入確認(rèn)的難點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)人員缺乏權(quán)責(zé)發(fā)生制思維。相較于企業(yè)會(huì)計(jì)，高校的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期以來都采用收付實(shí)現(xiàn)制，變化較少，也相對(duì)簡(jiǎn)單。在預(yù)算會(huì)計(jì)思維的指導(dǎo)下，高校財(cái)務(wù)人員在實(shí)務(wù)中更傾向于行政化管理，注重風(fēng)險(xiǎn)控制，但也造成了業(yè)務(wù)面較窄，專業(yè)化不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)固化等問題?！墩畷?huì)計(jì)制度》加入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，需要對(duì)收入的歸屬期進(jìn)行權(quán)利和責(zé)任的判定。同時(shí)，新增內(nèi)容多、變化大，推行時(shí)間也較為倉(cāng)促，對(duì)于習(xí)慣了收付實(shí)現(xiàn)制的高校會(huì)計(jì)人員來說，是一項(xiàng)重大挑戰(zhàn)。

（二）現(xiàn)有收入管理模式不適應(yīng)新需求。目前，大多數(shù)高校財(cái)務(wù)部門的組織架構(gòu)都設(shè)置了不同科室，以對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)以及其他經(jīng)費(fèi)收入進(jìn)行獨(dú)立管理。除預(yù)算收入外，其余經(jīng)費(fèi)均由日常經(jīng)費(fèi)審核科進(jìn)行收入核算，收入核算與管理相脫節(jié)。在《政府會(huì)計(jì)制度》的“平行記賬”和“雙基礎(chǔ)核算”模式下，高校在確認(rèn)收入時(shí)首先要按照收入類別判斷是否需要預(yù)算會(huì)計(jì)核算，再進(jìn)一步區(qū)分預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。這對(duì)進(jìn)行日常賬務(wù)處理的審核人員提高了要求，不參與收入管理的人員在進(jìn)行核算時(shí)，難以了解收入的具體性質(zhì)及合同履約情況，不僅會(huì)延長(zhǎng)單筆業(yè)務(wù)的處理時(shí)間，還可能造成漏記、錯(cuò)記等問題。

（三）合同管理難度加大。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，收入確認(rèn)不再是簡(jiǎn)單的按照實(shí)際收到的現(xiàn)金入賬，而是在入賬時(shí)對(duì)合同中存在的履約義務(wù)進(jìn)行精確識(shí)別，例如，對(duì)于按合同規(guī)定每年年初收取的租金，在舊制度下，在收取租金時(shí)才計(jì)入收入，而在新制度下，應(yīng)在簽訂租金合同后進(jìn)行賬務(wù)處理，增加“應(yīng)收賬款”科目。同時(shí)，對(duì)于預(yù)收款的合同，也要按照完成進(jìn)度等確認(rèn)收入。例如，科研合同到款，在舊制度下，到款時(shí)就確認(rèn)收入，新制度則要求先計(jì)入“預(yù)收賬款”，再按照進(jìn)度等分階段確認(rèn)收入。如表1所示。

表1 關(guān)于按合同進(jìn)度確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理

這就要求財(cái)務(wù)人員對(duì)合同有一定了解，不能像以前一樣只圍繞著本部門開展工作，而是要與合同的簽訂部門，即業(yè)務(wù)管理部門經(jīng)常性地溝通，甚至要對(duì)基本數(shù)據(jù)實(shí)行信息共享。就目前情況來看，高校的合同簽審一般都按照業(yè)務(wù)實(shí)行歸口管理，業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門有一定的溝通，但仍沒有建立起良好的信息共享機(jī)制。

（四）缺少行業(yè)性的制度支撐。高校作為事業(yè)單位，本身的業(yè)務(wù)具有特殊性，一直以來教育部門為規(guī)范管理，不斷出臺(tái)高校相關(guān)行業(yè)制度。在即將實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》的情況下，沒有具體的行業(yè)制度作為支撐，容易造成各個(gè)高校在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量收入時(shí)按照不同的會(huì)計(jì)政策，采用不同的收入計(jì)量口徑。以科研經(jīng)費(fèi)為例，年度科研經(jīng)費(fèi)是衡量高?？蒲心芰Φ囊粋€(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，對(duì)高校獲取生源、人才引進(jìn)等都有極大影響，在高校事業(yè)收入中所占比重較大。如果沒有統(tǒng)一的收入確認(rèn)口徑（如表2所示），容易造成年度經(jīng)費(fèi)差距較大，指標(biāo)缺乏可比性，同時(shí)也容易成為某些高校年度盈余的調(diào)節(jié)工具。

表2 同一項(xiàng)目在不同口徑下當(dāng)年收入金額差別

三、對(duì)策和建議

（一）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，學(xué)深學(xué)透制度準(zhǔn)則?！墩畷?huì)計(jì)制度》的實(shí)施，對(duì)高校財(cái)務(wù)人員的要求不再是熟練掌握記賬、算賬等基本技能，還需具備熟練的計(jì)算機(jī)應(yīng)用、先進(jìn)的財(cái)務(wù)思維和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，因此高校財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化水平亟待提升。高校應(yīng)針對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》組織培訓(xùn)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，更新財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高應(yīng)用新制度的熟練度，做好銜接工作。同時(shí)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，成為復(fù)合型人才。

（二）上級(jí)管理部門應(yīng)盡快制定教育行業(yè)核算辦法。上級(jí)管理部門應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的教育行業(yè)核算辦法，組織專業(yè)人員對(duì)高?，F(xiàn)有的收入業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，結(jié)合高校的實(shí)際情況對(duì)收入進(jìn)行詳細(xì)分類，并針對(duì)每一類收入的確認(rèn)條件、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及計(jì)量做出具體規(guī)定，確保高校收入計(jì)量口徑的一致性，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比性，加強(qiáng)雙基礎(chǔ)下會(huì)計(jì)核算的可理解性，同時(shí)避免新制度成為高校間資源競(jìng)爭(zhēng)下的收入調(diào)節(jié)工具。同樣以科研收入為例，建議細(xì)分業(yè)務(wù)類別，明確基于合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)采取各種確認(rèn)方式的具體情形，統(tǒng)一確認(rèn)口徑。

（三）加強(qiáng)高校收入綜合管理。隨著新制度下收入確認(rèn)復(fù)雜性的增加，建議高校加強(qiáng)收入的綜合管理，將收入管理與收入核算相結(jié)合。按照科室職能劃分，如科研經(jīng)費(fèi)管理科負(fù)責(zé)管理和核算科研收入，預(yù)算科負(fù)責(zé)管理和核算預(yù)算經(jīng)費(fèi)。此外，高校應(yīng)針對(duì)所有其他收入設(shè)立收入會(huì)計(jì)崗，安排專人對(duì)學(xué)校現(xiàn)有其他各類收入進(jìn)行管理和核算。收入綜合管理應(yīng)包含以下內(nèi)容：根據(jù)經(jīng)費(fèi)性質(zhì)梳理哪些需要雙賬并行；對(duì)接合同簽署的業(yè)務(wù)部門；對(duì)各類收入合同進(jìn)行管理；根據(jù)合同判斷各類預(yù)收和應(yīng)收款項(xiàng)，按期確認(rèn)收入；按學(xué)校規(guī)定完成分配，實(shí)現(xiàn)收入的全鏈條管理；負(fù)責(zé)催收各業(yè)務(wù)部門因合同未履約而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。

（四）利用信息化，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合。《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，提高了對(duì)于賬務(wù)處理的要求。例如，按照合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入，以合同管理為基礎(chǔ)，僅靠審核人員在入賬時(shí)對(duì)合同進(jìn)行判斷，容易導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不準(zhǔn)確，同時(shí)有錯(cuò)記、漏記的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求高校充分利用信息化手段，包括大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)，將財(cái)務(wù)處理、合同管理、科研管理等系統(tǒng)整合起來，發(fā)展類似于企業(yè)ERP的系統(tǒng)，以滿足財(cái)務(wù)工作的開放性、智能化需求。通過系統(tǒng)，可以按照制度要求提取收入確認(rèn)關(guān)鍵信息，如合同完成期限及合同金額等。同時(shí)，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)定規(guī)則，由系統(tǒng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)期限或支出等條件自動(dòng)確認(rèn)收入，從而提高收入確認(rèn)的準(zhǔn)確度和效率，提升高校財(cái)務(wù)管理水平。