納稅人享受專項(xiàng)附加扣除應(yīng)注意什么

張斌

2019年1月開始，新《個人所得稅法》全面實(shí)施，如何享受專項(xiàng)附加扣除是大家最關(guān)心的問題。

稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)通過各種渠道就專項(xiàng)附加扣除的操作辦法和流程做了比較詳盡的解讀和說明，下載國家稅務(wù)總局開發(fā)的個人所得稅App填寫相關(guān)資料或填寫EXCEL格式的《專項(xiàng)附加扣除信息表》交給單位財(cái)務(wù)是最便捷的方式。除了按規(guī)定準(zhǔn)確填寫相關(guān)信息外，站在納稅人的立場，享受專項(xiàng)附加扣除時(shí)還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下十大事項(xiàng)。

第一，享受專項(xiàng)附加扣除的所得項(xiàng)目，不僅包括工資、薪金所得，還包括納入綜合所得范圍的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。如果納稅人可以享受的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目在工資、薪金所得扣除不完，而同一納稅年度還有其他綜合所得項(xiàng)目，在匯算清繳階段可以繼續(xù)扣除。此外，根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》第十五條的規(guī)定，有經(jīng)營所得但沒有綜合所得的納稅人，也可以享受專項(xiàng)附加扣除。但沒有上述四項(xiàng)綜合所得，也沒有經(jīng)營所得的納稅人，如只有房租收入（財(cái)產(chǎn)租賃所得）、利息收入（利息、股息、紅利所得）的納稅人是無法享受專項(xiàng)附加扣除的。

第二，納稅人有兩種方式享受專項(xiàng)附加扣除，一是有工資、薪金所得的納稅人，可以由單位在支付工資時(shí)直接扣除;二是在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)信息進(jìn)行扣除。唯一的例外是大病醫(yī)療，納稅人只能在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。如果納稅人比較關(guān)注自己的隱私，不想讓單位知道自己的家庭、子女等情況，可以選擇全部或部分項(xiàng)目在匯算清繳時(shí)自己直接去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。但是，這樣相當(dāng)于每個月多交了稅款，在下一年度匯算清繳時(shí)才能補(bǔ)回。還需要注意的是，專項(xiàng)附加扣除額一個年度扣除不完的，不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。

第三，大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除不僅本人可以享受，未成年子女發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用支出也可以選擇由其父母一方扣除。考慮到生病期間納稅人的收入可能會有明顯下降，因此納稅人發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用支出可以由本人扣除，也可以選擇由配偶扣除。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用支出，分別計(jì)算扣除額。

需要注意的是，大病醫(yī)療允許扣除的是與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)療費(fèi)用支出，是扣除醫(yī)保報(bào)銷后個人負(fù)擔(dān)（醫(yī)保目錄范圍內(nèi)自付部分）累計(jì)超過15000元的部分。大病醫(yī)療是六個專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目中唯一采取限額據(jù)實(shí)扣除方式的項(xiàng)目，即在一個納稅年度內(nèi)，在80000元限額內(nèi)按照實(shí)際發(fā)生額由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)扣除。

第四，由于六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除均采取稅基扣除的方式，賦予了納稅人較多選擇權(quán)，最大限度獲得專項(xiàng)附加扣除減稅優(yōu)惠的基本原則是：在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能選擇收入較高的一方享受扣除。以子女教育為例，每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，父母可選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除。假設(shè)母親的收入較高，年度綜合所得適用35%的稅率，父親的收入較低，年度綜合所得適用10%的稅率，選擇由母親扣除一年可享受4200元的減稅;而選擇由父親扣除則只能享受1200元減稅。

第五，子女教育與繼續(xù)教育兩個項(xiàng)目之間也有選擇的空間。如果納稅人本人正在接受本科及以下的學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。納稅人可以根據(jù)自己和父母的收入情況，與父母協(xié)商選擇減稅幅度最大的扣除方式。

第六，如果納稅人既符合享受首套住房貸款利息扣除的條件，也符合在主要工作城市沒有自有住房可以扣除住房租金的條件，如在北京、上海等大城市工作的年輕人，同時(shí)在家鄉(xiāng)所在城市使用首套住房貸款購買了住房，如果選擇享受住房貸款利息扣除，每月可以扣除1000元;如果選擇住房租金扣除，則每月可以扣除1500元。但如果在市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市工作，住房租金每月只能扣除800元。此外，住房貸款利息經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇其中一方扣除;夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款的利息支出，婚后可以選擇其中一套住房由購買方按100%的標(biāo)準(zhǔn)扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除。有上述兩種情況的納稅人可以按照盡可能由收入較高一方扣除的原則約定具體扣除方式。

新增的贍養(yǎng)老人、子女教育支出、房貸利息等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，減輕了眾多納稅人的負(fù)擔(dān)。圖/ 新華

第七，贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除需要注意以下幾點(diǎn)：一是贍養(yǎng)一位老人和一位以上老人的扣除額相同，都是每月2000元;二是被贍養(yǎng)人不僅包括年滿60歲的父母，也包括子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母;三是納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度。分?jǐn)偡绞接腥N，均攤、約定分?jǐn)偤陀杀毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)?，其中約定分?jǐn)偦蛑付ǚ謹(jǐn)們煞N方式需要簽訂書面分?jǐn)倕f(xié)議，而且指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)?。如果兄弟姐妹四人，均攤是指每人每月分?jǐn)?00元，不需要簽訂書面協(xié)議;也可以由父母指定或兄弟姐妹約定分?jǐn)傤~度，如讓老大分?jǐn)?00元，其他三人各分?jǐn)?00元。但是，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元，也就是說，不能指定或約定老大分?jǐn)?100元，其他三人各分?jǐn)?00元。

第八，考慮到收入等情況的變化，扣除方式應(yīng)適時(shí)變更。多個專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目規(guī)定具體扣除方式一個納稅年度內(nèi)不能變更，但在每個納稅年度開始時(shí)，納稅人可以根據(jù)情況的變化變更扣除方式以獲得最大的減稅優(yōu)惠。可以在納稅年度開始時(shí)變更的項(xiàng)目包括：子女教育父母雙方約定的扣除方式;住房貸款利息和住房租金兩個項(xiàng)目的選擇;住房貸款利息夫妻雙方約定的扣除方式;非獨(dú)生子女贍養(yǎng)老人扣除的分?jǐn)偡绞降取?/p>

第九，納稅人要根據(jù)規(guī)定留存相關(guān)資料五年。為了最大限度方便納稅人，現(xiàn)行的專項(xiàng)附加扣除制度并不要求納稅人在享受專項(xiàng)附加扣除時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明材料，但明確規(guī)定了部分項(xiàng)目納稅人要留存相關(guān)證明材料備查，留存期限為五年。需要留存的資料包括：納稅人子女在中國境外接受教育的，納稅人應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料;納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書等資料;大病醫(yī)療應(yīng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件（或者復(fù)印件）等資料;住房貸款合同、貸款還款支出憑證;住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料;以約定或指定分?jǐn)偡绞劫狆B(yǎng)老人的，還要注意簽署書面分?jǐn)倕f(xié)議。

第十，最后也是最重要的是，納稅人對所提交信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)有法律責(zé)任，一定要如實(shí)、準(zhǔn)確地提交相關(guān)信息，不要因?yàn)椴恍枰峤幌嚓P(guān)證明材料就心存僥幸，弄虛作假。建立在與相關(guān)部門信息共享基礎(chǔ)上的稅收征管信息系統(tǒng)會自動交叉比對納稅人提交的信息，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也有對納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行抽查的權(quán)力。納稅人提供虛假信息情節(jié)嚴(yán)重的，有關(guān)部門會依法處理，納入信用信息系統(tǒng)并實(shí)施聯(lián)合懲戒。

（作者為中國社會科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員、稅收研究室主任，編輯：王延春）

新個稅法有哪些優(yōu)惠

資料來源：《財(cái)經(jīng)》記者根據(jù)公開資料整理制圖：于宗文