醫(yī)院成本核算問題的分析與對(duì)策

梁潛

[摘 要]醫(yī)院成本核算對(duì)增強(qiáng)醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力和提高醫(yī)院的管理水平具有重要影響，并且是醫(yī)療體制改革重要環(huán)節(jié)之一。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制的深化改革，醫(yī)療機(jī)構(gòu)成本核算方面的工作取得了顯著的成效，但仍然存在著一些有待解決的問題。文章簡(jiǎn)述了醫(yī)療成本核算的概念與意義，針對(duì)目前醫(yī)院成本核算工作的弊端，提出了完善核算體系的相應(yīng)措施，以期促進(jìn)醫(yī)院健康、可持續(xù)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院財(cái)務(wù);成本核算;問題;對(duì)策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.35.147

隨著醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體制的深化改革以及醫(yī)療技術(shù)水平競(jìng)爭(zhēng)的日漸激烈，醫(yī)院的生存和發(fā)展在面臨新機(jī)遇的同時(shí)也面臨著新挑戰(zhàn)。醫(yī)院為了增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力與生存能力，應(yīng)該根據(jù)管理工作的要求，制定高效的成本核算策略，用以增強(qiáng)醫(yī)院管理水平，進(jìn)而促使其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中占得一席之地。但是在實(shí)際操作過程中諸多問題逐漸浮現(xiàn)。如果不能很好地解決這些問題，成本核算效果的充分發(fā)揮將會(huì)受到影響。

1 醫(yī)院成本核算概述

1.1 醫(yī)院成本核算的概念

醫(yī)院成本核算是醫(yī)院管理工作中的重要環(huán)節(jié)，直接決定著成本控制的效果。醫(yī)院成本核算是指醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)某段時(shí)期中實(shí)際產(chǎn)生的各種費(fèi)用成本進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的記錄、整理、計(jì)算與評(píng)價(jià)。在醫(yī)院成本核算的過程中依據(jù)醫(yī)院不同項(xiàng)目的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出醫(yī)院提供的服務(wù)單位成本以及服務(wù)總成本，進(jìn)而可以分析計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異并考核實(shí)際的成本消耗情況，最終得以優(yōu)化醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的資源配置。醫(yī)院成本控制的目標(biāo)是能夠按預(yù)定的成本限額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算和分析成本與費(fèi)用開支，并及時(shí)糾正錯(cuò)誤的管理行為。實(shí)行成本核算工作對(duì)增強(qiáng)醫(yī)院管理水平、促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格調(diào)整和財(cái)政補(bǔ)助模式的完善具有極其重要影響。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)的成本核算具有隱形性、多樣性和不確定性等特點(diǎn)。其一，隱形性。醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是一種知識(shí)與技術(shù)密集型的服務(wù)行業(yè);醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較為復(fù)雜，并且醫(yī)療服務(wù)中知識(shí)投入比物質(zhì)投入更多;許多醫(yī)療服務(wù)資源沒法儲(chǔ)存與準(zhǔn)確核算。其二，多樣性。醫(yī)院會(huì)針對(duì)患者各自的情況（例如病史、體質(zhì)以及家族遺傳等情況）來確定服務(wù)程序、服務(wù)時(shí)間以及服務(wù)方式等;由于醫(yī)療服務(wù)不同，醫(yī)療所需要的成本費(fèi)用自然也就不相同。其三，不確定性。由于醫(yī)患間的服務(wù)關(guān)系相對(duì)于其他服務(wù)而言比較特殊，這常導(dǎo)致醫(yī)療服務(wù)需要做很多煩瑣的準(zhǔn)備工作;醫(yī)院提供服務(wù)與病人消費(fèi)服務(wù)是同時(shí)發(fā)生的，即只有在病人開始治療的時(shí)候醫(yī)療服務(wù)才開始產(chǎn)生。以上原因促使醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的成本核算具有較大的不確定性。

1.2 醫(yī)院成本核算的意義

1.2.1 優(yōu)化醫(yī)院的資源配置

通過成本核算可以促使醫(yī)院清晰地掌握本醫(yī)院各個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目的實(shí)際成本及其成本構(gòu)成情況。醫(yī)院成本核算部門通過統(tǒng)計(jì)分析不同科室對(duì)某一個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目的成本差異，尋找降低成本的方法，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)優(yōu)化醫(yī)院資源配置的目標(biāo)。

1.2.2 規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理流程

成本核算是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要手段之一。醫(yī)院可以通過建立醫(yī)院成本核算制度的方式來優(yōu)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理流程，促使財(cái)務(wù)管理上升到業(yè)務(wù)管理的高度，進(jìn)而使得醫(yī)院成本預(yù)算編制和業(yè)績(jī)考核更為科學(xué)與規(guī)范。

1.2.3 正確定價(jià)與合理補(bǔ)償?shù)那疤?/p>

醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)本身具有的特殊性質(zhì)決定了其服務(wù)價(jià)格由物價(jià)部門統(tǒng)一制定。因此，不管是高于實(shí)際的成本還是低于實(shí)際成本的服務(wù)價(jià)格，其最合理的價(jià)格應(yīng)在成本核算之后由物價(jià)部門制定。

2 醫(yī)院成本核算存在的問題

2.1 成本核算意識(shí)薄弱

薄弱的成本核算意識(shí)將嚴(yán)重阻礙醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的開展。我國(guó)普遍存在著醫(yī)院管理層的人員重視財(cái)務(wù)核算而輕視成本核算的現(xiàn)象。目前有些醫(yī)院雖然制定了成本核算制度，但是多流于形式，沒有付諸行動(dòng)。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員不重視成本管理工作，經(jīng)常有成本計(jì)算不實(shí)的現(xiàn)象存在。另外，醫(yī)院成本控制的執(zhí)行者（即醫(yī)院其他科室職工）沒有積極主動(dòng)的成本管理意識(shí)。醫(yī)院從管理層到財(cái)務(wù)部門再到具體科室部門都缺乏成本核算意識(shí)，這極大地限制了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的提高。

2.2 成本核算體系不健全

多數(shù)醫(yī)院的醫(yī)院成本核算組織部門設(shè)置得不夠科學(xué)。這些醫(yī)院沒有將經(jīng)濟(jì)核算部門涵括在財(cái)務(wù)部門中，而是把經(jīng)濟(jì)核算部門獨(dú)立設(shè)置出來。這將導(dǎo)致醫(yī)院部門設(shè)置重復(fù)、部門協(xié)調(diào)困難、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不一等現(xiàn)象的存在。再者，目前一些醫(yī)院成本核算只是根據(jù)服務(wù)類別（水電、藥品支出、氧氣等費(fèi)用）來核算其成本，而沒有按項(xiàng)目或者科室來核算其成本。這種核算方式致使核算工作缺乏完整性，進(jìn)而導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)的結(jié)果信息沒有太大的利用價(jià)值。多數(shù)醫(yī)院在制定其成本核算制度時(shí)參考了企業(yè)成本核算原理，這導(dǎo)致醫(yī)院成本核算工作具有局限性與不規(guī)范性。總之，成本核算管理體系的不健全，這成了醫(yī)院成本核算與控制的障礙。

2.3 成本核算的內(nèi)容和方法不完善

因?yàn)楫?dāng)前會(huì)計(jì)制度沒有制定非常完整的報(bào)表體系，也就不能完全滿足成本核算的需求。另外，當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度對(duì)一些費(fèi)用的界定（比如管理費(fèi)用、直接服務(wù)費(fèi)用等）不夠清晰，沒有界定出資本性支出與收益性支出的范圍。由于這些會(huì)計(jì)制度存在的缺陷，醫(yī)院成本核算方法難以做到精確性與合理性。

醫(yī)療成本核算不僅要注重物化成本，還要注重勞動(dòng)成本與技術(shù)成本，使醫(yī)療成本的內(nèi)容逐步全面，能夠真正反映出醫(yī)療服務(wù)的全部?jī)r(jià)值。當(dāng)前國(guó)內(nèi)還沒有統(tǒng)一的醫(yī)院成本核算體系，導(dǎo)致成本核算不完全且又多局限于績(jī)效考核。因此，目前醫(yī)院的成本核算多是為內(nèi)部獎(jiǎng)金分配提供依據(jù)或者對(duì)科室進(jìn)行工作量測(cè)算與收支測(cè)算，并不是完全意義上的成本核算。

2.4 成本預(yù)測(cè)信息化程度不夠

醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)環(huán)節(jié)比較多，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也極為煩瑣和復(fù)雜，所以醫(yī)院成本核算時(shí)對(duì)于各類信息的需求量特別龐大。這種情況下，為了確保醫(yī)院成本核算的準(zhǔn)確與完整，醫(yī)院必須具有非常完善的內(nèi)部信息管理系統(tǒng)。然而，現(xiàn)階段一些醫(yī)院的信息管理系統(tǒng)建設(shè)比較落后，只能使護(hù)士工作站、醫(yī)生工作站、門診收費(fèi)處等實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，后勤管理與行政管理等科室尚不能聯(lián)網(wǎng)。這些醫(yī)院內(nèi)不能聯(lián)網(wǎng)的部門，信息還得靠人工錄入，導(dǎo)致成本核算效率低下、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不高?？傊?，醫(yī)院信息化管理程度不夠完善嚴(yán)重影響醫(yī)院的管理水平和管理質(zhì)量的提高。

3 醫(yī)院成本核算問題的對(duì)策

3.1 加強(qiáng)成本核算的意識(shí)

醫(yī)院應(yīng)增強(qiáng)全體職工的成本核算意識(shí)，以期將成本核算工作做好。首先，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層人員應(yīng)該對(duì)核算工作加以重視并加強(qiáng)對(duì)核算工作的宣傳，然后根據(jù)實(shí)際情況制訂出行之有效的措施或方案，以期提高醫(yī)院職員的成本核算意識(shí)。其次，建議加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門成本核算意識(shí)的教育，應(yīng)該要求其財(cái)務(wù)部門每隔一段時(shí)間進(jìn)行一次財(cái)務(wù)盤點(diǎn)，以期及時(shí)掌握運(yùn)營(yíng)盈虧的情況，把經(jīng)營(yíng)盈虧的責(zé)任落實(shí)到科室、落實(shí)到人。最后，醫(yī)院可以成立專門的成本核算部門并安排專業(yè)人員開展工作，以期確保成本核算工作能夠全面落實(shí)。

3.2 合理制定成本核算管理模式

醫(yī)院的科室與部門比較多，這導(dǎo)致醫(yī)院實(shí)施財(cái)務(wù)管理時(shí)存在著難度。首先，為了更好地管理醫(yī)院財(cái)務(wù)，需要設(shè)立專門的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，以期將計(jì)劃財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理融合起來，進(jìn)而得以展開統(tǒng)一的管理工作。這種改進(jìn)措施可以夯實(shí)成本核算工作的基礎(chǔ)，真正意義上地實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。其次，醫(yī)院需要重視總結(jié)與分析工作。例如醫(yī)院采購(gòu)醫(yī)療器械與藥品時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)器械或藥品的性能、來源、價(jià)格等因素進(jìn)行分析與總結(jié)。只有做到充分的重視總結(jié)與分析工作，才能為醫(yī)院成本核算與醫(yī)院決策提供可信的參考依據(jù)，進(jìn)而使得醫(yī)院能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展。最后，醫(yī)院還應(yīng)合理組織與配備專職成本核算人員，為順利地開展成本核算管理創(chuàng)造有利條件。

3.3 確定成本核算內(nèi)容和方法

醫(yī)院成本核算內(nèi)容包括過程成本核算、全要素成本核算以及全員成本核算。

過程成本核算即醫(yī)院應(yīng)該對(duì)臨床醫(yī)療、藥品與器材采購(gòu)、自制品生產(chǎn)以及醫(yī)療經(jīng)營(yíng)全過程實(shí)行成本核算;醫(yī)院應(yīng)該重視核算采購(gòu)成本，應(yīng)該監(jiān)督購(gòu)置費(fèi)用的構(gòu)成、控制購(gòu)置成本的合理和購(gòu)置折扣的處理等。全要素成本核算即醫(yī)院各科室各項(xiàng)目都應(yīng)該按成本要素來核算成本。首先，醫(yī)療臨床成本應(yīng)該把分?jǐn)倎淼臋z查、檢驗(yàn)和手術(shù)等輔助成本分別單獨(dú)列為成本項(xiàng)目。其次，醫(yī)院還可以將現(xiàn)行制度中列入管理費(fèi)用的匯兌損益、利息支出和銀行手續(xù)費(fèi)等資金成本列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，以期成本要素的完整性與全面性。全員成本核算即成本核算應(yīng)該以全員成本為基礎(chǔ)，把成本指標(biāo)合理地分?jǐn)偟结t(yī)院的每個(gè)部門。

醫(yī)院成本核算的方法應(yīng)該使用分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)法和完全成本法。醫(yī)療成本項(xiàng)目的選擇依據(jù)衛(wèi)生部會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目來確定，從而確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料和成本核算資料的一致性，便于醫(yī)院成本核算工作中的分析、評(píng)價(jià)和統(tǒng)計(jì)。

3.4 完善成本核算的信息化系統(tǒng)

醫(yī)院應(yīng)該跟上網(wǎng)絡(luò)信息的發(fā)展，在實(shí)現(xiàn)成本核算管理中充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)管理的自動(dòng)化和網(wǎng)絡(luò)化。首先，醫(yī)院應(yīng)該建設(shè)完善的信息管理系統(tǒng)，在技術(shù)與工具方面為成本核算工作奠定基礎(chǔ)。其次，醫(yī)院成本核算應(yīng)該通過錄入人員規(guī)范而準(zhǔn)確地錄入各種標(biāo)準(zhǔn)化的成本信息及其分類與編碼，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本核算工作中能夠自動(dòng)收集成本數(shù)據(jù)、存儲(chǔ)分析成本數(shù)據(jù)以及共享成本信息。

4 結(jié)語(yǔ)

總而言之，醫(yī)院成本核算管理工作攸關(guān)醫(yī)院生存與發(fā)展，是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，醫(yī)院一定要具備正確的成本核算管理觀念、要增強(qiáng)醫(yī)院成本核算人員的職業(yè)素質(zhì)并且要制定合理的醫(yī)院成本核算體制、要明確醫(yī)院成本核算的內(nèi)容與方法、要優(yōu)化醫(yī)院成本核算的信息化系統(tǒng)。這樣才可以保證醫(yī)院能夠高效地實(shí)行成本核算管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

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