淺析我國民企內(nèi)部審計(jì)問題

張豆豆

[摘 ? ?要] 伴隨著民營企業(yè)的發(fā)展和壯大，其內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的形成日趨完善，內(nèi)部審計(jì)工作作為民營企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營的基石工作，不僅關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營情況，同時(shí)對于改善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，完善公司治理也具有重要的意義。但是，目前我國多數(shù)民企的內(nèi)部審計(jì)工作都存在一定的問題，甚至可能影響到管理人員的決策，所以必須加大重視力度。文章主要分析內(nèi)部審計(jì)在我國民企中的運(yùn)用現(xiàn)狀以及提出完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議。

[關(guān)鍵詞] 民營企業(yè);內(nèi)部審計(jì);運(yùn)用現(xiàn)狀

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 23. 007

[中圖分類號] F239 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2019）23- 0017- 02

1 ? ? ?引 ? ?言

民營企業(yè)作為現(xiàn)代中國企業(yè)組織的一種形式，已成為市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，因此，規(guī)范其經(jīng)營行為尤為重要。內(nèi)部審計(jì)作為推動公司建設(shè)和發(fā)展的重要內(nèi)容，也是當(dāng)代企業(yè)制度創(chuàng)設(shè)中的樞紐。目前，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨著法律保障制度不完善、人員監(jiān)督和崗位設(shè)置混亂、民營企業(yè)審計(jì)固有缺失等問題。因此，民營企業(yè)要想更快更好的發(fā)展，必須重視內(nèi)審的建設(shè)，有助于改善企業(yè)管理;再者，通過建立現(xiàn)代績效評估體系和完整的重組體系，可以找出企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益變化的原因，指出其發(fā)展中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出改進(jìn)措施和發(fā)展方向。

2 ? ? ?國內(nèi)外相關(guān)研究

2.1 ? 外國機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注和研究

隨著經(jīng)營審計(jì)的廣泛發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的地位進(jìn)一步得到提高。國際內(nèi)部審計(jì)的定義已從最初的“獨(dú)立評估活動”修訂為引入管理控制概念，然后從財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營審計(jì)，直至國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）頒布的2001年內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)引入了內(nèi)部審計(jì)的新定義。新定義在原有概念上增加了價(jià)值概念，同時(shí)，還刪除了“組織審計(jì)”和“評價(jià)活動”這兩個(gè)概念，并以風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的改進(jìn)和評價(jià)為實(shí)施效果，這標(biāo)志著西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論研究的重大突破。由此可以看出，新的國際定義最大特點(diǎn)是，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)導(dǎo)向作用，也表明新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢，即內(nèi)部審計(jì)有助于管理層更好地實(shí)現(xiàn)管理責(zé)任，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化，以便提高盈利能力以及業(yè)務(wù)水平，從而更有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

2.2 ? 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國的內(nèi)部審計(jì)起步雖晚，但近些年發(fā)展勢頭迅猛。1983年，中國各部門和單位設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，全面開展審計(jì)工作，以便更好地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作。同年9月，審計(jì)委員會頒布了多項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定，自此內(nèi)部審計(jì)走上了標(biāo)準(zhǔn)化和合法化的軌道。近年來，中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作迅速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、管理體制和業(yè)務(wù)管理體系建設(shè)進(jìn)一步加強(qiáng)，審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)逐步加強(qiáng)。

中國著名審計(jì)學(xué)者徐政旦和朱榮恩強(qiáng)調(diào)稱，內(nèi)部審計(jì)是在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下檢查和評價(jià)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)效益性，提出報(bào)告并做出建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動?？傊袊鴥?nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下的內(nèi)部審計(jì)不僅利用了國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，而且考慮到了我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，一定程度上具有理論性和現(xiàn)實(shí)意義。

3 ? ? ?中國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

3.1 ? 目標(biāo)定位問題

民營企業(yè)規(guī)模持續(xù)不斷地?cái)U(kuò)大，使得他們愈加重視本身的規(guī)范發(fā)展，但對于內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的關(guān)鍵作用卻沒有予以足夠的重視和認(rèn)可，對內(nèi)部審計(jì)的理解和目標(biāo)定位仍處于模糊不合理的時(shí)期。內(nèi)部審計(jì)工作是自愿的選擇，目的是滿足他們自己的生產(chǎn)經(jīng)營和管理需要。目前，中國沒有相關(guān)的法律法規(guī)對其施加嚴(yán)格的規(guī)定，亦無相應(yīng)的理論對此進(jìn)行規(guī)范。民營企業(yè)管理層普遍認(rèn)為公司的資產(chǎn)都屬于他們自己，沒有必要通過內(nèi)部審計(jì)來自行審計(jì)，并且，不執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作可以減少公司不必要的成本或支出。此外，對于設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的個(gè)別企業(yè)而言，他們對內(nèi)部審計(jì)的理解以及實(shí)踐技能水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，導(dǎo)致他們在制定企業(yè)目標(biāo)時(shí)定位不夠準(zhǔn)確，反過來還會影響其功能的有效性，從而內(nèi)部審計(jì)無法最大限度地發(fā)揮提高組織管理效率和組織價(jià)值的作用。

3.2 ? 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂

內(nèi)部審計(jì)被視為一種選擇性制度，民營企業(yè)對其重視程度較低，這是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)混亂的最根本原因。在我國，民企中許多重要的職位由領(lǐng)導(dǎo)層信賴的人或親屬擔(dān)任。因此，即使公司進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)也并不重視企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)建設(shè)。而且，對于多數(shù)靠自己努力拼搏創(chuàng)業(yè)成功的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者來說，他們普遍缺乏教育水平，對建立公司制度的重要性認(rèn)識不足，對商業(yè)運(yùn)作也知之甚少，導(dǎo)致他們很難正確判斷企業(yè)的形式和地位。因此，對內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)不是很重視，從而導(dǎo)致了這樣的現(xiàn)狀。

3.3 ? 審計(jì)范圍不明確

目前，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)的范圍逐漸趨于標(biāo)準(zhǔn)化，但是，大量私企的內(nèi)部審計(jì)工作依然停留在財(cái)務(wù)支出等賬面工作，對企業(yè)發(fā)展的全方位宏觀意識缺乏認(rèn)識。我國的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，協(xié)助國家法規(guī)的檢查和監(jiān)督以及各種公司制度的實(shí)施，最終確保公司資產(chǎn)的安全。隨著企業(yè)投資主體、規(guī)模、環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)也在不停變更，審計(jì)范圍的擴(kuò)大已成為一個(gè)不容忽視的問題，其影響著企業(yè)的發(fā)展。

4 ? ? ?完善我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策

4.1 ? 利用法制完善內(nèi)審制度

現(xiàn)階段，雖然有很多的內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻沒有內(nèi)部審計(jì)法，且法律水平低，缺乏對內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)制性影響。近年來民企蓬勃發(fā)展，但相應(yīng)的法律法規(guī)卻沒有跟上腳步，有關(guān)部門或組織應(yīng)根據(jù)我國民營企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與企業(yè)特征，盡快制定或完善適用于中國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)法，明確內(nèi)審的法律地位、義務(wù)和責(zé)任，使其更好地發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用并且為執(zhí)法提供依據(jù)。

4.2 ? 內(nèi)部審計(jì)組織的合理設(shè)置

設(shè)立合理的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是開展其他工作的前提，企業(yè)應(yīng)按照獨(dú)立和權(quán)威的原則建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。民營企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制最重要的一點(diǎn)是保證獨(dú)立性，而權(quán)威性則是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)效力的關(guān)鍵要素。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與其他部門分開設(shè)置，不能合并。特別是，它應(yīng)獨(dú)立于財(cái)務(wù)、審計(jì)和業(yè)務(wù)部門，必須保證其獨(dú)立性，并且要符合企業(yè)的實(shí)際情況。

對于大型民營公司而言，可以實(shí)施由董事會領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會制度，并且還要妥善處理審計(jì)委員會和董事會兩者的關(guān)系，明確權(quán)利范圍和工作重點(diǎn)，依靠強(qiáng)有力的權(quán)力支持，是公司審計(jì)委員會有足夠的獨(dú)立性和權(quán)力發(fā)揮應(yīng)有作用的前提條件。而小型私營企業(yè)可能沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部審計(jì)工作可以通過招標(biāo)提交給合格的其他中介機(jī)構(gòu)。但企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督員，充當(dāng)社會中介和管理之間的橋梁，來監(jiān)督其審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況。

4.3 ? 轉(zhuǎn)向面向服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)職能

審計(jì)職能是內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)固有的功能，必須遵從審計(jì)目標(biāo)。與眾多國企一樣，民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有評估和控制等一般服務(wù)功能，但兩者在產(chǎn)權(quán)和公司治理方面存在差異。民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)所具有外在清晰性和內(nèi)部模糊性的這一特征，導(dǎo)致了民營企業(yè)具有明晰產(chǎn)權(quán)的特殊服務(wù)功能;并且建立合理的公司治理機(jī)構(gòu)，這使得民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也具有咨詢服務(wù)的功能。

4.4 ? 提高內(nèi)審人員的素質(zhì)并改進(jìn)審計(jì)技術(shù)

在我國的民營企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)師的素質(zhì)較低且組織結(jié)構(gòu)不合理。許多內(nèi)部審計(jì)員是從其他部門臨時(shí)借調(diào)來的，他們沒有專業(yè)知識，很難對企業(yè)進(jìn)行全面審計(jì)。民營企業(yè)必須通過多渠道進(jìn)行審計(jì)人員的選拔，增加工程技術(shù)人員、管理人員和法律人員的比例。同時(shí)，還應(yīng)重視和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)師的繼續(xù)教育和在職培訓(xùn)，提高其專業(yè)能力，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)師所要求的技術(shù)水平和素質(zhì)要求。

其次，審計(jì)工作對于計(jì)算機(jī)技能的要求越來越高。針對這種情況，企業(yè)應(yīng)加快探索更有效的審計(jì)程序，開發(fā)新的先進(jìn)的審計(jì)軟件，并改進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)來應(yīng)對這一變化。然而事實(shí)上，多數(shù)民營企業(yè)的審計(jì)工作依然停留在人工審計(jì)的層面上，審計(jì)師并不熟悉計(jì)算機(jī)軟件，在新技術(shù)面前顯得無所適從。許多審計(jì)仍然停留在人工審計(jì)的基礎(chǔ)上，面對新技術(shù)，它們處于虧損狀態(tài)。因此，企業(yè)必須改進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)模式，與時(shí)俱進(jìn)，利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的思維尋求適應(yīng)于新環(huán)境的內(nèi)審機(jī)制和審計(jì)方法，從而提高審計(jì)效率。

5 ? ? ?結(jié) ? ?論

中國民營企業(yè)發(fā)展的歷史并不長，各個(gè)企業(yè)的特點(diǎn)不同，所處企業(yè)的生命周期階段不同，同時(shí)，面臨的環(huán)境和企業(yè)自身的資源也不全然一樣。因此，每個(gè)企業(yè)都必須建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且結(jié)合自身特點(diǎn)，有針對性地構(gòu)建科學(xué)、高效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前，我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在問題仍然很多，企業(yè)管理層和審計(jì)人員對此都缺乏理念上的關(guān)注，這是審計(jì)工作缺乏專業(yè)技術(shù)支持的原因之一。此外，部分審計(jì)部門缺乏自己的獨(dú)立性，在其工作過程中存在很多阻力。因此，應(yīng)盡快制定民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律制度，完善民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，使民營企業(yè)內(nèi)審工作早日步入正軌。這不僅是企業(yè)自身的需求，也是國家社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

主要參考文獻(xiàn)

[1]趙凡.民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2019（16）：148-149.

[2]朱依.內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置問題研究——以中小型民營企業(yè)為例[J].產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新研究，2019（2）：69-70.

[3]陳思敏.我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位問題的探討[J].中國商論，2017（15）：76-77.

[4]楊芳.淺論中小型民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與管理[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2017（2）：262-263.