關(guān)于降低營改增企業(yè)稅負的思考

劉傳會

一、背景介紹

營是指營業(yè)稅，增是指增值稅，營改增顧名思義即營業(yè)稅改征增值稅，是指以前應(yīng)稅項目由繳納營業(yè)稅改成現(xiàn)在繳納增值稅。增值稅與營業(yè)稅最大的不同之處在于：增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，這樣有效減少了重復(fù)納稅。營改增是黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展出現(xiàn)的新問題、新情況，按照深化改革的總體部署要求做出的重要決策，主要目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)稅負，促進產(chǎn)業(yè)機構(gòu)和消費升級、培育經(jīng)濟發(fā)展新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

2011年，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了經(jīng)國務(wù)院批準的營業(yè)稅改增值稅試點方案。自2012年1月1日起，在上海市進行營改增試點工作，試點選擇了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將營改增試點工作擴大至江蘇、浙江、安徽等8個省市；2013年8月1日，又將廣播影視服務(wù)業(yè)納入營改增試點范圍；2014年1月1日起，將郵政服務(wù)業(yè)和鐵路運輸業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍；2016年3月18日國務(wù)院召開常務(wù)會議決定，自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將剩余的金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點。

2016年5月1日隨著“營改增”在房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)業(yè)的實施，營業(yè)稅改征增值稅改革已全面完成。作為供給側(cè)改革減低企業(yè)成本的重要措施，“營改增”確保企業(yè)稅負只減不增。在“營改增”實施的初期，由于企業(yè)各種原因的存在，部分行業(yè)或企業(yè)稅負出現(xiàn)了增加的情況，比如：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等。

二、企業(yè)增值稅稅負增加的原因分析

“營改增”的主要目標是減少企業(yè)重復(fù)征稅，減輕企業(yè)納稅負擔(dān)，確保營改增所有企業(yè)稅負只減不增。針對部分行業(yè)或者企業(yè)營改增后稅負增加的情況，根據(jù)企業(yè)營改增反饋信息以及企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況，本文認為企業(yè)增值稅稅負增加的主要原因有以下幾點：

（一）增值稅稅率設(shè)計欠合理

根據(jù)營改增試點方案，不同行業(yè)增值稅稅率較營業(yè)稅稅率有增有減，有的行業(yè)營改增后稅率較之前有所降低，有的行業(yè)稅率反而增加。比如交通運輸業(yè)，其稅率從營業(yè)稅時期的3%增加到增值稅時期的11%，稅率較營業(yè)稅時明顯增加，要確保交通運輸企業(yè)稅負不增加，交通運輸企業(yè)必須取得不低于8%的增值稅進行抵扣，否則，企業(yè)稅負就會較營業(yè)稅時增加。實際情況是交通運輸企業(yè)很難取得8%的增值稅進項抵扣，企業(yè)稅負增加也在所難免。此外，建筑業(yè)稅率也較營業(yè)稅時期明顯增加。所以，增值稅稅率設(shè)計上還存在欠缺的地方，沒有全面考慮到各個行業(yè)的特殊性。

（二）企業(yè)難以取得進項抵扣發(fā)票

企業(yè)增值稅進項抵扣的前提是取得增值稅專用發(fā)票，但是在實際工作中，由于這樣那樣的限制，部分行業(yè)或者企業(yè)難以取得增值稅專用發(fā)票。根據(jù)中國建設(shè)會計學(xué)會專家調(diào)研結(jié)果顯示：全國施工企業(yè)只有31%可以拿到增值稅專用發(fā)票，近69%的企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票，可見施工企業(yè)很難取得增值稅專用發(fā)票。不能取得增值稅專用發(fā)票，故無法進行增值稅進項稅額的抵扣，就會引起企業(yè)增值稅稅負的增加，特別是對于那些增值稅稅率較營業(yè)稅時明顯增加的企業(yè)，其稅負可能成倍地增加。

（三）可抵扣的成本費用不足

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅犤2016]36號）《附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定中第二十七條：

第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

〔一〕用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

〔六〕購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

4．餐飲住宿服務(wù)。餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。

（1）餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

（2）住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。

根據(jù)財稅犤2016]36號的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)成本費用中取得的上述增值稅發(fā)票無法進項抵扣，即便是取得增值稅專用發(fā)票，也不能進行進項稅額抵扣。此外，企業(yè)經(jīng)濟活動發(fā)生的一些成本費用也無法進行進項抵扣，比如員工到外地聯(lián)系業(yè)務(wù)出差發(fā)生的機票費、火車票費等費用，這在一定程度上增加了企業(yè)增值稅稅負。

（四）企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的取得缺乏重視

在營業(yè)稅時期，企業(yè)對外經(jīng)濟業(yè)務(wù)一律開具營業(yè)稅發(fā)票，不像增值稅下要區(qū)分增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。所以，營改增之后，企業(yè)員工對發(fā)票開具還是按照營業(yè)稅時期的思維，產(chǎn)品或服務(wù)的提供方開具什么發(fā)票就是什么發(fā)票，沒有就取得增值稅專用發(fā)票給予足夠的重視。實際工作中，只要付款方不就增值稅發(fā)票的種類進行專門的說明，明確增值稅發(fā)票的種類，產(chǎn)品或服務(wù)的提供方就會默認為開具增值稅普票發(fā)票，這也是企業(yè)進項稅抵扣較少的一個重要原因。

三、降低企業(yè)增值稅稅負的一點建議

營改增作為供給側(cè)改革的一個重要方面，其促進了企業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，減少了企業(yè)重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)成本。營改增的主要目標是確保企業(yè)稅負只減不增，針對部門行業(yè)或企業(yè)稅負增加的情況，必須采取全面、有效的措施，保證營改增改革惠及所有企業(yè)。

（一）合理設(shè)計增值稅稅率

部分行業(yè)或企業(yè)增值稅稅率的增加很大程度上增加了企業(yè)稅負，所以，必須根據(jù)行業(yè)或公司具體情況合理設(shè)計增值稅稅率。增值稅稅負測算表是營改增企業(yè)增值稅申報必填報表，根據(jù)增值稅稅負測算表申報數(shù)據(jù)的匯總、整理、分析，對稅負增加的企業(yè)或行業(yè)的增值稅稅率進行綜合測算，測算出某個企業(yè)或行業(yè)的是否有增值稅進項抵扣，能有多少增值稅進項抵扣，根據(jù)測算、分析和增值稅進項抵扣情況設(shè)計出一個相對合理的增值稅稅率，保證營改增之后企業(yè)稅負只減不增。

（二）打通各個行業(yè)抵扣鏈條

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅犤2016]36號）《附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定中第三條：

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

一般納稅人與小規(guī)模納稅人最主要的區(qū)別在于小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，這也造成了增值稅抵扣鏈條的不完整。我國企業(yè)中小企業(yè)占絕大多數(shù)，無法自行開具增值稅專用發(fā)票，與小規(guī)模納稅人發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)取得的發(fā)票無法抵扣。所以，應(yīng)當(dāng)取消增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別，這樣才能打通各個行業(yè)的抵扣鏈條，確保增值稅抵扣鏈條的完整性，確保企業(yè)有充足的增值稅進項抵扣，減輕企業(yè)增值稅稅負。

（三）優(yōu)化企業(yè)進項抵扣項目

根據(jù)上面的分析，我們知道企業(yè)有些成本費用是無法進行增值稅進項抵扣的，比如經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中發(fā)生餐飲費、機票費、火車票費等。這些成本費用也是企業(yè)增值部分所耗費，如果不能進行增值稅進項抵扣，會引起企業(yè)稅負一定程度的增加。所以，應(yīng)當(dāng)進一步優(yōu)化企業(yè)增值稅進項可抵扣項目，把經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的餐飲費、機票費等納入增值稅進行抵扣項目，擴大企業(yè)增值稅可抵扣項目范圍，使企業(yè)成本費用“應(yīng)抵盡抵”，最大程度減少企業(yè)重復(fù)征稅，減輕企業(yè)營改增后的稅收負擔(dān)。

（四）提高對增值稅專用發(fā)票取得的重視

企業(yè)對取得增值稅專用發(fā)票的重視度不高甚至忽視，是導(dǎo)致企業(yè)增值稅進項抵扣不足的一個重要方面。所以，企業(yè)必須從上到下，從管理層到一般員工，提高對增值稅發(fā)票取得的重視。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中，盡可能要求產(chǎn)品或服務(wù)的提供方開具增值稅專用發(fā)票，在產(chǎn)品或服務(wù)的提供方無法自行開具增值稅專用發(fā)票時，可以要求產(chǎn)品或服務(wù)的提供方到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。只有這樣才能確保企業(yè)有充足的增值稅進項抵扣，保證企業(yè)稅負不增加。

總之，營改增作為供給側(cè)改革的重要抓手，在促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，減輕企業(yè)成本方面發(fā)揮了重要作用。針對部分行業(yè)或企業(yè)稅負增加的情況，隨著營改增的進一步深入與完善，我們相信所有行業(yè)及企業(yè)的稅負都會只減不增，減輕企業(yè)成本，促進企業(yè)健康發(fā)展。