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    變動成本法在企業(yè)經(jīng)營管理中的運用

    2019-01-03 02:00:38李旻晶牛晨祁紅濤
    科技風(fēng) 2019年35期
    關(guān)鍵詞:變動成本法經(jīng)營管理

    李旻晶 牛晨 祁紅濤

    摘要:隨著企業(yè)之間的競爭日益加劇,企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的要求越來越高,成本核算與控制以及基于成本的管理決策在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的作用也越來越重要。本文講述了變動成本法的概念,分析了變動成本法的核算過程和基于變動成本法的經(jīng)營決策過程,以及企業(yè)運用變動成本法帶來的優(yōu)勢。

    關(guān)鍵詞:變動成本法;產(chǎn)品成本;經(jīng)營管理

    一、變動成本法的概述

    變動成本法是一種關(guān)于成本的計算方法,是指在產(chǎn)品成本計算中,只將直接材料、直接人工、變動制造費用這些變動成本作為產(chǎn)品的成本內(nèi)容構(gòu)成,將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本列入到期間費用中(如租金和管理費用),這些期間費用在變動成本法下,由當(dāng)期的營業(yè)收入來抵消,不計算到具體的產(chǎn)品成本當(dāng)中。

    在變動成本法下,要計算稅前凈利潤,就離不開邊際貢獻(xiàn)這個概念,公式表述如下:

    單位變動成本=直接材料+直接人工+變動性制造費用

    單位邊際貢獻(xiàn)=售價單位變動成本

    稅前凈利潤=邊際貢獻(xiàn)固定成本

    二、A企業(yè)基本情況簡介

    A企業(yè)是一家經(jīng)營電子產(chǎn)品的企業(yè),主要生產(chǎn)W型號的電腦,本文主要以W電腦為分析對象,假定售價為每臺4500,每月最多生產(chǎn)兩千臺,月初收到的訂貨需求是1200臺,剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移,2x17年某月,W型號電腦成本直接材料為1100元/臺;直接人工800元/臺;變動性制造費用1100元/臺;固定性制造費用28萬元:根據(jù)變動成本法,W電腦相關(guān)計算如下:

    單位變動成本=直接材料+直接人工+變動性制造費用=1100+800+1100=3000(元/臺)

    單位邊際貢獻(xiàn)=售價—單位變動成本=4500—3000=1500(元/臺)

    同時,A企業(yè)生產(chǎn)W電腦需要B零件5000個,假如從外部購買,每個成本大概是80元,5000個是40萬元,企業(yè)的剩余能力進(jìn)行生產(chǎn)這種零件的自制成本大概是:直接材料單位成本20元,成本總額10萬元;直接人工單位成本32元,成本總額16萬元;變動性制造費用單位成本16元,成本總額8萬元,固定性制造費用為8萬元。

    自制B零件的成本為=10+16+8+8=42萬元,由此可以看出自制B零件的成本42萬元>外購B零件的40萬元。

    三、變動成本法在A企業(yè)的具體運用

    (一)是否應(yīng)在變動成本法的計算下追加產(chǎn)量

    是否追加訂貨量,是指企業(yè)在生產(chǎn)銷售等各過程中,根據(jù)變動成本法的計算,來確定,假設(shè),客戶打算用4000元/臺的價格繼續(xù)訂購W電腦,數(shù)量為800臺,A企業(yè)是否應(yīng)該接受該訂單呢,W電腦的單位生產(chǎn)成本=變動生產(chǎn)成本+固定生產(chǎn)成本=3000+2800000/2000=4400元/臺,客戶原本的意圖是用4000元/臺的價格進(jìn)行購買,單位生產(chǎn)成本4400元/臺>客戶購買價4000元/臺,因此,此訂單完全是賠本買賣,所以要拒絕此訂單。

    從變動成本法的角度來講,A企業(yè)有28萬元的固定成本,這時的變動成本是3000元/臺,比客戶所出的價格4000元/臺要低,每生產(chǎn)一臺就有1000元邊際收益,客戶訂單為800臺,也就是將多出80萬元的收益,此訂單可接,并且在剩余生產(chǎn)能力的范圍下,生產(chǎn)的產(chǎn)品越多,獲得的邊際收益也就越多,甚至可以理解為,只要客戶出價大于3000,訂單即是可以接受的。這也就再次從側(cè)面印證了變動成本法的模式對于決策者的影響。

    (二)虧損產(chǎn)品是否應(yīng)該立即停產(chǎn)

    理論上講,虧損的產(chǎn)品價值不大,應(yīng)當(dāng)立即停產(chǎn)減少損失,但事實上并非如此。從上文案例可以看出,A企業(yè)在完全成本法的作用下,W電腦的收入,計算為=1200×4500=540萬元,成本總額計算為=2800000+3000×1200=640萬元,這樣計算營業(yè)利潤的話,利潤額就是540萬640萬=100萬,虧損了一百萬的情況下,是應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)的,可是,假設(shè)A企業(yè)把產(chǎn)品停止生產(chǎn),企業(yè)的虧損將會由100萬變成280萬,不但沒有因為停產(chǎn)減少虧損,反而又多損失了180萬,這樣得不償失,只有繼續(xù)生產(chǎn),才能減小虧損額度,因此,根據(jù)完全成本法的計算方法,這不是正確的決定。

    現(xiàn)使用變動成本法計算,W電腦的成本變動成本是指360萬,產(chǎn)品的銷售收入是540萬元,這個時候邊際貢獻(xiàn)率=540萬360萬=180萬,所以如果這個時候停止生產(chǎn)W電腦,電腦停止生產(chǎn)之后,固定成本并不會因此減少,固定成本280萬是依舊存在的,反而會在此基礎(chǔ)上失去W電腦所帶來的邊際貢獻(xiàn)180萬,這180萬就是損失,或者說利潤因此減少了180萬。由此可以看出,在變動成本法的計算下,企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)W電腦才是最正確的選擇,才能保證利益的穩(wěn)定,或者減少損失,只要通過計算,得出的虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)為正數(shù),就不應(yīng)該停止生產(chǎn),就應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)以維持收益或者保持平衡。這就是變動成本法計算出來的結(jié)果,與完全成本法相比,成本的計算,產(chǎn)品的選擇,下一步的決策也都是充滿依據(jù)的,從企業(yè)根本利益出發(fā)和考慮的。

    四、變動成本法在企業(yè)管理中的優(yōu)勢

    (1)產(chǎn)品計算過程變得更加簡潔,反饋出的信息成本質(zhì)量更高。使用變動成本法進(jìn)行成本核算的時候,只需要計算變動的部分,計算量小了,會計人員核算內(nèi)容變得少了,也叫防止了一些原本可能出現(xiàn)的錯誤,使得計算更加簡潔有效,反饋出的產(chǎn)品質(zhì)量也相應(yīng)的提高,有效信息變得清楚,計算出來的成本數(shù)據(jù)也更加精確。

    (2)變動成本的計算使得短期決策更加有力。企業(yè)在進(jìn)行決策的時候,可以直接根據(jù)變動成本法計算出的結(jié)果進(jìn)行分析,產(chǎn)品是追加生產(chǎn)還是停止生產(chǎn),都可以根據(jù)變動成本法得出的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析決策,不用專門對于數(shù)據(jù)進(jìn)行特殊處理,減少了數(shù)據(jù)處理的時間,簡化了數(shù)據(jù)處理的步驟,使得企業(yè)的決策者在做短期決策時,擁有更好的參考,更加快速的得出決策結(jié)果。

    (3)決策者對于產(chǎn)品定價更加具有參考性。變動成本法采用了與以往不同的成本核算方法,不同的成本歸集到不同的部門,各種生產(chǎn)費用分門別類的放在自己應(yīng)當(dāng)?shù)奈恢?,無論對于產(chǎn)品本身還是對于決策者來說,都是能在第一時間做出調(diào)整的良好方案。

    參考文獻(xiàn):

    [1]劉軍偉,鄭普,蔣晶晶.我國企業(yè)變動成本法的應(yīng)用研究[J].財會學(xué)習(xí),2018(11):9293.

    [2]豐瓊英.變動成本法與完全成本法在企業(yè)管理會計中的應(yīng)用問題研究[J].南方論刊,2018(05):7879+82.

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