基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

華秋紅

隨著社會(huì)的發(fā)展，我國高校教育經(jīng)費(fèi)的投入越來越多，如何提高高校教育經(jīng)費(fèi)的使用效率，避免不合理的支出，合理分配教育資源是高校預(yù)算管理中亟待解決的關(guān)鍵問題。構(gòu)建高校預(yù)算管理完善、系統(tǒng)的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)于完善高校預(yù)算管理、合理配置教育經(jīng)費(fèi)具有重要意義?；谄胶庥?jì)分卡的高校預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是將平衡計(jì)分卡理論引入大學(xué)預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建設(shè)，并在多維度和多指標(biāo)的衡量下標(biāo)準(zhǔn)化大學(xué)的預(yù)算管理。

一、高校戰(zhàn)略目標(biāo)與高校預(yù)算管理的關(guān)系

高校戰(zhàn)略目標(biāo)是高校戰(zhàn)略發(fā)展的宏觀目標(biāo)，是對(duì)高校未來發(fā)展的總體設(shè)想，是從宏觀角度對(duì)高校未來發(fā)展的合理設(shè)定，是高校整體發(fā)展的根本方向。高校戰(zhàn)略目標(biāo)具有宏觀性、長期性、全面性的特點(diǎn)，涉及人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、學(xué)科建設(shè)、師資隊(duì)伍建設(shè)、社會(huì)服務(wù)等多個(gè)方面。

高校預(yù)算管理是高校教育經(jīng)費(fèi)合理配置的重要手段，是高校財(cái)務(wù)工作的基本前提。為了有效的提高資金使用效益，避免不合理的財(cái)務(wù)收支，改進(jìn)高?，F(xiàn)有預(yù)算管理體系、合理配置教育資源、構(gòu)建科學(xué)、系統(tǒng)、合理的預(yù)算管理績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)成為高校預(yù)算管理的關(guān)鍵方法。

制定高校戰(zhàn)略目標(biāo)的依據(jù)是高校長遠(yuǎn)發(fā)展的使命和愿景，是將高校長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)分解為具體的可行動(dòng)方案。高校預(yù)算管理的目標(biāo)是將高校的長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)細(xì)分為具體的行動(dòng)計(jì)劃。因此，高校戰(zhàn)略目標(biāo)構(gòu)建高校預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的決定依據(jù)，在高校預(yù)算管理工作中起主導(dǎo)作用。

二、當(dāng)前高校預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理缺乏前瞻性

當(dāng)前高校預(yù)算編制主要以基期和歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，沒有從高校戰(zhàn)略目標(biāo)角度對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行系統(tǒng)和科學(xué)的分析和評(píng)價(jià)。沒有將預(yù)算管理與高校的戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來，僅僅根據(jù)當(dāng)年的學(xué)校發(fā)展計(jì)劃來編制預(yù)算，缺乏對(duì)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的考慮，使得預(yù)算編制缺乏前瞻性、長期性，不利于高校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)施。

（二）預(yù)算管理缺乏全局性

《中華人民共和國預(yù)算法》第四條明確規(guī)定預(yù)算由預(yù)算收入和支出組成，各單位都將所有收入和支出納入企業(yè)預(yù)算管理范圍內(nèi)，以便實(shí)施全面預(yù)算管理。因此高校在實(shí)行預(yù)算管理過程中要樹立全面預(yù)算管理的理念，充分考慮各種現(xiàn)實(shí)和潛在的財(cái)務(wù)收支情況。當(dāng)前高校預(yù)算管理沒有將高校所有收入和支出納入預(yù)算管理范疇，與實(shí)行全面預(yù)算管理尚有不小的差距，在編制高校年度預(yù)算時(shí)僅考慮了本年度的預(yù)算收入及支出情況和上年財(cái)政專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金的結(jié)余，對(duì)于以前年度結(jié)轉(zhuǎn)資金、應(yīng)收應(yīng)付款等潛在的預(yù)算收支情況未納入全面預(yù)算管理的范圍。

（三）預(yù)算編制方法不科學(xué)

當(dāng)前各高校在編制預(yù)算的時(shí)候普遍采用的是"增量預(yù)算法”，是以當(dāng)期實(shí)際為基準(zhǔn)，通過對(duì)基期數(shù)據(jù)的調(diào)整來編制下一年度的預(yù)算。增量預(yù)算法的好處是簡捷、便于了解和使用，對(duì)財(cái)務(wù)人員的預(yù)算操作能力要求不高。但是增量預(yù)算法的缺點(diǎn)也很多，在編制高校預(yù)算過程中，過多的考慮基期的數(shù)據(jù)，而不是面向未來，面向高校長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展方向。在一定程度上掩蓋了基期數(shù)據(jù)的不合理性，未能發(fā)揮合理配置資源的作用。這種預(yù)算編制方法容易導(dǎo)致預(yù)算松弛，預(yù)算編制準(zhǔn)確性較差，使得高校資源配置效益下降，造成預(yù)算編制的不科學(xué)。

（四）預(yù)算編制缺乏溝通協(xié)調(diào)性

當(dāng)前各高校在編制預(yù)算過程中，往往由財(cái)務(wù)部門和各業(yè)務(wù)進(jìn)行溝通和協(xié)商，但是全面預(yù)算是一個(gè)系統(tǒng)性工作，設(shè)計(jì)學(xué)校教學(xué)、科研、后勤保障各業(yè)務(wù)部門。由于財(cái)務(wù)部門對(duì)各業(yè)務(wù)部門的工作缺乏了解，各業(yè)務(wù)部門之間又沒有實(shí)現(xiàn)很好的溝通協(xié)調(diào)，所以會(huì)導(dǎo)致各業(yè)務(wù)部門之間各自為政，預(yù)算收支業(yè)務(wù)會(huì)有交叉重疊，造成高校資源配置的浪費(fèi)。

（五）預(yù)算執(zhí)行力弱

通常情況下，企業(yè)年度預(yù)算經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)以后，各部門必須嚴(yán)格執(zhí)行，不能隨意調(diào)整。如有特殊情況需要調(diào)整也要等到下半年，判斷與實(shí)際情況差距很大，完不成既定目標(biāo)，經(jīng)相關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，才可以進(jìn)行年度預(yù)算調(diào)整。當(dāng)前的高校預(yù)算管理體系彈性很大、執(zhí)行力較弱，主要原因在于高校年度預(yù)算的批復(fù)下達(dá)在時(shí)間上具有滯后性，年初至年度預(yù)算的批復(fù)下達(dá)這段時(shí)間的預(yù)算執(zhí)行具有一定的主觀性，等到年度預(yù)算批復(fù)下達(dá)以后，實(shí)際和預(yù)算不符的地方只能進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整。

三、運(yùn)用平衡計(jì)分卡（BSC）進(jìn)行高校預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)

平衡計(jì)分卡（BSC）是一個(gè)由以下四個(gè)維度組成的科學(xué)績效管理系統(tǒng)：財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營和學(xué)習(xí)與成長，平衡計(jì)分卡是為了實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)而設(shè)計(jì)的。平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度的科學(xué)合理設(shè)計(jì)，能有效提高企業(yè)預(yù)算管理的水平，從而促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?；谄胶庥?jì)分卡的高校預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以有效地解決傳統(tǒng)高校預(yù)算管理中存在的問題。

（一）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益

基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以高校的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向。通過設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度，對(duì)高校的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行了細(xì)分，并將高校發(fā)展的使命和愿景轉(zhuǎn)換成具體和可行的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)?；诨谄胶庥?jì)分卡的大學(xué)預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有助于實(shí)現(xiàn)大學(xué)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，在促進(jìn)高校教育經(jīng)費(fèi)分配方面也起到積極作用。在當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展中，高校的經(jīng)營活動(dòng)越來越復(fù)雜，需要全面的預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來反映所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)。基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將所有收支業(yè)務(wù)納入高校預(yù)算管理的范疇，通過高校預(yù)算管理績效考核指標(biāo)的科學(xué)合理設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)高校資源的合理配置，提高資金的高效利用，避免了資源的浪費(fèi)和低效利用。

（二）加強(qiáng)各業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，有利于實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理

基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將高校的總體戰(zhàn)略目標(biāo)劃分為各業(yè)務(wù)部門的具體行動(dòng)目標(biāo)，避免了各業(yè)務(wù)部門之間不必要的競爭。在整個(gè)預(yù)算編制過程中，各業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員相互溝通協(xié)調(diào)，通過各部門之間的溝通，可以加強(qiáng)部門間的合作與溝通，有利于實(shí)現(xiàn)全面的預(yù)算管理。因此，基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算管理績效評(píng)估指標(biāo)體系是一套科學(xué)合理的預(yù)算管理體系，對(duì)促進(jìn)高校預(yù)算的實(shí)施具有積極的作用。

（三）有利于實(shí)現(xiàn)高校長期目標(biāo)和短期目標(biāo)的平衡

基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算管理的績效評(píng)估系統(tǒng)結(jié)合了高校的戰(zhàn)略目標(biāo)和具體的行動(dòng)目標(biāo)，并達(dá)到了兩者的平衡。它涵蓋了高校預(yù)算管理的各個(gè)方面,找出高校預(yù)算管理的關(guān)鍵指標(biāo)和關(guān)鍵因素,并實(shí)現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期目標(biāo)的平衡?；谄胶庥?jì)分卡的高校預(yù)算管理將高校的戰(zhàn)略目標(biāo)與具體行動(dòng)目標(biāo)聯(lián)系起來，使高校的短期活動(dòng)與長期預(yù)算相結(jié)合，避免了為了實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門和人員偏離了高校的長期戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）有利于實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡

當(dāng)前的高校預(yù)算管理只關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，在很多情況下不能全面，系統(tǒng)地反映大學(xué)預(yù)算的實(shí)施情況，而單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)將會(huì)導(dǎo)致高校短期和長期目標(biāo)的偏離?；谄胶夥e分卡的高校預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)和成長四個(gè)指標(biāo)維度，將高校戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營指標(biāo)和科學(xué)的預(yù)算績效管理體系目標(biāo)。從而解決傳統(tǒng)高校預(yù)算管理中只重視財(cái)務(wù)指標(biāo)而忽略了非財(cái)務(wù)指標(biāo)的問題，通過財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)注高校財(cái)務(wù)收支情況，通過非財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)注高校促進(jìn)社會(huì)效益的發(fā)展情況。

四、基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立了一種科學(xué)有效的高校預(yù)算管理體系，從財(cái)務(wù)、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長、客戶四個(gè)方面建立了高校預(yù)算管理的科學(xué)有效績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。把高校發(fā)展戰(zhàn)略作為基本方向，合理分配教育資源，有效提高教育資金使用效率；加強(qiáng)管理、科研、物流和其他業(yè)務(wù)部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)高校綜合預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)高中校長、短期目標(biāo)、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的有機(jī)平衡。

表1 基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

五、結(jié)語

構(gòu)建基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系旨在實(shí)現(xiàn)高校的戰(zhàn)略發(fā)展，將高校的長期戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分為具體的行動(dòng)目標(biāo)。對(duì)投入和產(chǎn)出的重視使預(yù)算管理更加合理，從而實(shí)現(xiàn)了高校資源的合理配置，對(duì)實(shí)現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)起到了積極的推動(dòng)作用。