淺議出版社的稅收籌劃策略

楊璐林

出版企業(yè)的市場(chǎng)空間雖然隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們消費(fèi)意識(shí)的變化日趨擴(kuò)大，但其競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈。通過稅收籌劃，不僅可以降低出版企業(yè)的稅負(fù)，增加其凈利潤，還可以增加出版企業(yè)的現(xiàn)金流，提升資金使用效率。

一、出版社稅收籌劃策略的必要性

（一）稅收籌劃是出版企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定程度的表現(xiàn)，稅收籌劃的開展，有利于促進(jìn)出版企業(yè)稅收工作的規(guī)范，抑制偷逃稅款的行為。企業(yè)在納稅過程中，通過實(shí)際操作和不斷更新掌握自己的納稅行為反思自己在納稅過程中，是否由于沒有合理安排生產(chǎn)經(jīng)營而多交了稅款、是否用足了稅收優(yōu)惠政策、是否提前納稅等等，以期合理利用稅收政策來實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化；

（二）通過稅收籌劃，充分獲取資金時(shí)間價(jià)值。在財(cái)務(wù)管理中，資金是具有時(shí)間價(jià)值的，出版企業(yè)通過稅收籌劃，將當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅推遲到了以后繳納，從而獲得了該項(xiàng)資金的時(shí)間價(jià)值，減少了資金的占用，從而減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，在現(xiàn)金流入不變的情況下，提高了現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)速度，從而增強(qiáng)了企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力；

（三）通過稅收籌劃，出版企業(yè)可以在經(jīng)營過程中通過精確控制合同和合理的選擇交易方式來減少企業(yè)的納稅成本，盡可能的降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，利用稅收優(yōu)惠政策最大限度的爭(zhēng)取利潤，實(shí)現(xiàn)資金的最優(yōu)配置，提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力。

二、增值稅稅收籌劃的標(biāo)準(zhǔn)

（一）合法標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)法律法規(guī)是出版企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本前提，在進(jìn)行增值稅稅收籌劃時(shí)，出版企業(yè)不得采取與法律法規(guī)相沖突的行為或策略，必須嚴(yán)格遵守現(xiàn)有增值稅相關(guān)法律法規(guī)的各項(xiàng)規(guī)定，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃工作的開展。

（二）經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。稅收籌劃的根本目的在于增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，所以出版企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅收籌劃時(shí)，要保證稅收籌劃給自身帶來的效益大于進(jìn)行稅收籌劃所付出的成本，即稅收籌劃會(huì)產(chǎn)生較大的凈收益。只有這樣，稅收籌劃才能幫助出版企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

（三）及時(shí)性標(biāo)準(zhǔn)。出版企業(yè)要根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收法律政策的變化及時(shí)對(duì)自身的稅收籌劃策略進(jìn)行調(diào)整，結(jié)合當(dāng)前的環(huán)境制定符合實(shí)際情況的籌劃策略，才能實(shí)現(xiàn)自身收益的最大化。

三、出版社的稅收籌劃策略

（一）滯銷圖書銷售業(yè)務(wù)的稅收籌劃。增值稅的相關(guān)法律中規(guī)定古舊圖書為免稅項(xiàng)目，這里的古舊圖書指的是從他處購買的古書或舊書，不包含滯銷書籍。而出版企業(yè)常常會(huì)因?yàn)槟承┰驅(qū)е虏糠謭D書滯銷，如果出版企業(yè)成立一個(gè)對(duì)古舊圖書進(jìn)行收購和銷售的子公司，然后將滯銷圖書出售給子公司再讓其進(jìn)行銷售，就可以使滯銷書籍享受古舊圖書免增值稅的優(yōu)惠政策，獲得更高的收益。

例如：某出版企業(yè)意圖處理一批滯銷圖書，根據(jù)盤點(diǎn)后估算出滯銷圖書總價(jià)約為1000萬元，成本為400萬元。

方案A：出版企業(yè)直接將該批滯銷圖書以6折的價(jià)格出售給消費(fèi)者，則出版企業(yè)應(yīng)繳納的稅額如下：

方案B：出版企業(yè)成立一家銷售古舊圖書的子公司，將滯銷圖書以5折的價(jià)格出售給該子公司，再由該子公司以6折的價(jià)格出售給消費(fèi)者，則應(yīng)繳納稅額如下：

再由古舊圖書銷售子公司應(yīng)繳納的增值稅額為0萬元

因此，以成立古舊圖書銷售子公司的方式來進(jìn)行滯銷圖書的銷售，可以達(dá)到稅收籌劃的目的，即可以降低應(yīng)繳納的增值稅稅額，提升經(jīng)濟(jì)效益。

（二）委托加工圖書業(yè)務(wù)的稅收籌劃。委托加工圖書是指出版企業(yè)委托其他印刷廠進(jìn)行圖書的印刷工作，通常有兩種方式：一是出版企業(yè)提供主要原材料及加工費(fèi)委托印刷機(jī)構(gòu)進(jìn)行印刷，這種方式是按16%的稅率征收增值稅；二是出版企業(yè)提供加工費(fèi)，印刷機(jī)構(gòu)自備原料進(jìn)行印刷，這種方式按照出版企業(yè)銷售圖書的稅率即10%征收增值稅。采取不同的印刷方式，所要繳納的稅額也不同。

（三）廣告業(yè)務(wù)的稅收籌劃。增值稅的相關(guān)法律規(guī)定，納稅人提供適用不同稅率的的服務(wù)或產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其服務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行分別核算應(yīng)繳納稅額，如未進(jìn)行分別核算，則統(tǒng)一適用較高稅率。營改增后，出版企業(yè)圖書銷售業(yè)務(wù)的增值稅率為10%，而其廣告服務(wù)屬于增值稅法中的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所包含的文化創(chuàng)意服務(wù)，一般納稅人應(yīng)按6%的稅率繳納增值稅。此外，根據(jù)稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定，文化創(chuàng)意服務(wù)類的納稅人應(yīng)按其應(yīng)稅服務(wù)銷售額的3%繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)與增值稅同時(shí)繳納。所以，出版企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行廣告業(yè)務(wù)的稅收籌劃，籌劃策略可分為將廣告業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)分開核算和不分開核算兩種。將廣告業(yè)務(wù)的收入與其他業(yè)務(wù)的收入進(jìn)行分開核算將降低出版企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額，提升出版企業(yè)的整體收入。

（四）利用現(xiàn)行增值稅免稅政策。2018年財(cái)政部財(cái)稅[2018]53號(hào)文《關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的通知》指出：“二、自2018年1月1日起至2020年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅?！币簿褪钦f，出版企業(yè)可享受先征后退的優(yōu)惠政策，而零售、批發(fā)圖書公司可享受免稅政策。由此，許多出版企業(yè)都單獨(dú)成立圖書發(fā)行的子公司，以合理進(jìn)行稅收籌劃。

（五）合理安排進(jìn)銷存。出版企業(yè)可以通過對(duì)合同、交易流程等進(jìn)行合理的調(diào)整和安排，優(yōu)化自身的購銷鏈，對(duì)交易時(shí)間、費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間等進(jìn)行精確的控制，延遲繳納增值稅的時(shí)間。這種繳稅方式雖然沒有減少出版企業(yè)應(yīng)繳稅額的絕對(duì)數(shù)量，但卻使企業(yè)的資金得到了了充分利用，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，可以說是減少了企業(yè)應(yīng)繳稅額的相對(duì)數(shù)量，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（六）選擇合適的納稅人身份。增值稅法根據(jù)經(jīng)營規(guī)模的大小把納稅人分為兩類：一類是一般納稅人，另一類是小規(guī)模納稅人。在通常情況下，一般納稅人是按照當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法進(jìn)行稅收的繳納，對(duì)小規(guī)模納稅人則是用簡(jiǎn)易的辦法進(jìn)行增值稅的征收。根據(jù)這兩種按照對(duì)象不同征收方式不同的增值稅繳納方法，企業(yè)在同一繳稅時(shí)間內(nèi)選擇不同的納稅人身份對(duì)自身應(yīng)繳納的增值稅額也會(huì)有相當(dāng)大的影響。所以，出版企業(yè)應(yīng)該根據(jù)增值稅法的規(guī)定，在合法的前提下結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇相對(duì)而言繳納增值稅額會(huì)少一些的納稅人身份，降低自身的稅負(fù)壓力。

綜上所述，出版企業(yè)要積極對(duì)自身進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)稅收的新環(huán)境，并通過充分研究增值稅法的相關(guān)規(guī)定，合理利用增值稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策或條例等，結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際發(fā)展情況，來進(jìn)行稅收的籌劃工作，達(dá)到降低稅負(fù)、提升經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。