試論我國消費稅政策調(diào)整的分析與思考

摘 要：本文主要從我國消費稅政策調(diào)整的必要性、基本內(nèi)容以及重要意義等方面進行了研究和分析，認為本次消費稅的政策調(diào)整對我國消費和財政體系產(chǎn)生了正面的影響，同時需要對消費稅進行體系完善，充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控的作用。

關鍵詞：消費稅；政策調(diào)整；稅收調(diào)控

消費稅是市場上消費行為和物品的流通所產(chǎn)生的稅，它是各個國家為了經(jīng)濟財政的收入、整改消費結(jié)構(gòu)以及改變收入平衡而采取的一種形式。在1994年，我國為了調(diào)整經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)模式，而對營業(yè)稅等稅種進行了必要的調(diào)整，在原有的基礎上添加了消費稅品種。在接下來的12年中，我國社會經(jīng)濟的突飛猛進的增長，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費模式也隨之改變，面對新的結(jié)構(gòu)和形式，我國于2006年3月21日頒發(fā)并實施將原有的一些稅種、稅率進行有效的整合，這項命令將從本年的4月1日開始生效。我國公共財政體系和消費模式也將隨著此次政策的調(diào)整而變化。

1 消費稅政策調(diào)整的必要性

1）從我國對待消費稅的總體情況上來看，消費稅主要包括有限型、中間型以及延伸型的稅種，但是目前來看我國還沒有發(fā)揮消費稅的宏觀調(diào)控的真實效用。對于發(fā)展中的國家開征的消費稅稅種明顯很少，但是國外發(fā)達國家在這方面的征收范圍就相對比較多、比較健全。在1994年，我國設立的消費稅很少，只有五類十一種，應該歸結(jié)為有限型消費稅。據(jù)統(tǒng)計知，在征收消費稅的國家中，有一半的國家征收的稅種達到10-15之間，有1/3的國家征稅稅種達到15-30種之

間[1]。發(fā)達國家相比較，總體上來講我國設置的消費稅稅種范圍少，反而不利于我國在這方面的控制和指揮。我國設置的消費稅從1994年的516億元增加到2005年的1634億元，增長了3倍之多。但是我國稅收的比重從1994年的10.2%下降到2005年的5.3%。我國宏觀稅收的比例才達到20%，相對發(fā)達國家來說，我國消費稅收明顯很低，而且占總體稅收的比例也在下降，這表現(xiàn)我國消費稅的調(diào)控作用逐漸下降趨勢，這就引起我國對于消費稅的思考，從總體上擴大消費稅的規(guī)模和征收范圍和比例，發(fā)揮稅收在我國經(jīng)濟的宏觀調(diào)控的實際作用。

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圖1 我國每年消費稅占總稅收的比重

2）從具體的課稅范圍看，存在“越位”和“缺位”的稅收現(xiàn)象。第一，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和人們生活水平的提高，對于一些生活必需品和生產(chǎn)資料的征收消費稅存在“越位的現(xiàn)象”。對于諸如奢侈品類的商品具有時效性，以往的消費稅稅種中護膚品、洗發(fā)水、香水以及酒類產(chǎn)品都從過去認為的奢侈品已經(jīng)變成了目前最流行的大眾消費品，對此類產(chǎn)品的征稅將影響必需品的消費，和消費稅的當初的設立目的不符。同時，對于汽車輪胎和酒類產(chǎn)品并兼有生產(chǎn)資料性質(zhì)的征收消費稅，將會嚴重影響其正常發(fā)展，如果減少稅收，將會減少我國財政的收入，反而起到宏觀調(diào)控的反作用。第二，我國不僅存在“越位”現(xiàn)象而且也有“缺位”問題。一方面對一些高檔產(chǎn)品或者消費場所最近隨著時代的進步逐漸興盛起來，比如高爾夫、游艇以及私人飛機等具有明顯奢侈品特點的消費品，現(xiàn)在還沒有加收消費稅，這就會促進我國高消費行業(yè)的大力發(fā)展，反而不利于調(diào)節(jié)人民的收入平衡。另一方面，在稅收結(jié)構(gòu)中忽略消費行為而僅僅考慮對產(chǎn)品的征稅，這將導致對于一些高檔場合的高消費沒有發(fā)揮其應有的調(diào)節(jié)作用。同時，家政服務、旅行以及中介服務的開發(fā)，體現(xiàn)了我國勞務消費的“遍地開花”。為了國家的長期發(fā)展和財政稅收的穩(wěn)定，應該對于這方面進行稅收的介入。第三，對于建立可持續(xù)發(fā)展的稅收體系，只對傳統(tǒng)存在生存問題法人行業(yè)等產(chǎn)品征收消費稅，也不足發(fā)揮消費稅對于環(huán)境保護和能源的合理利用，面對我國環(huán)境的日益嚴峻和能源的巨大消耗，應該進一步加大對于消費稅的征收范圍和比例，對于一些資源利用巨大、嚴總污染環(huán)境的產(chǎn)品應該加大征收消費稅，以促進我國建立“資源節(jié)約型，環(huán)境友好型”的發(fā)展形態(tài)。

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圖2.我國每年對于消費稅的征收比例

3）從我國稅收的結(jié)構(gòu)上來看，原來的稅收稅種已經(jīng)遠遠不能達到國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，經(jīng)過這幾年的發(fā)展，我國一部分產(chǎn)業(yè)稅收情況已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，再加上國際上局勢嚴峻，如果不能及時調(diào)整這些產(chǎn)品的消費稅的結(jié)構(gòu)，將會制約我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級和發(fā)展，導致我國產(chǎn)品的更新緩慢。在20世紀90年代，摩托車行業(yè)可謂是當時最流行的行業(yè)，如今受市場氛圍的影響，整個行業(yè)的發(fā)展已經(jīng)停滯不前了，如果繼續(xù)加大征收消費稅，將會嚴重影響其恢復當初的輝煌。目前，我國正加大力度發(fā)展汽車行業(yè)，如果嚴重課稅，將會影響我國在汽車行業(yè)的發(fā)展，不利用政策的實施。國際上發(fā)達國家在發(fā)展到一定程度就會依賴汽車的附加消費來拉動國民經(jīng)濟的增長現(xiàn)象，現(xiàn)在我國城鎮(zhèn)居民擁有車的數(shù)量還不算高，主要是受汽車價格的限制。如今，國際市場化越來越嚴重的情況下，如何破解國外汽車廠商占據(jù)我國市場，就需要我國出臺消費稅收政策來促進我國汽車產(chǎn)業(yè)的高速費發(fā)展和競爭力。當然，如果極端化不征收消費稅的做法也是行不通的，我國應該合理調(diào)節(jié)稅收結(jié)構(gòu)，進一步完善消費稅結(jié)構(gòu)，以此來增加我國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展平衡。

2 我國消費稅政策調(diào)整的現(xiàn)實意義

我國目前的消費稅體制存在很多的問題和缺陷，在2006年3月21日，國家稅務局和財政部聯(lián)合下文，從當年的4月1日起，對于現(xiàn)存的國家消費稅的稅種、稅率以及相關政策進行了調(diào)整。從我國對消費稅的歷史調(diào)整中來看，是一次規(guī)模特別大的調(diào)整。

1）有利于調(diào)節(jié)居民收入分配，實現(xiàn)社會公平。我國處于社會主義初級階段并將長期處于社會主義初級階段，居民之間的收入差距已經(jīng)嚴重影響了我國社會的高速發(fā)展，然而個人之間收入差距也將導致他們對于物質(zhì)的追求存在差距，因此國家為了維護社會公平的重要途徑就是通過征收個人消費稅來適當調(diào)控個人收入水平。此次政策的調(diào)整，將對高消費產(chǎn)品游艇、高爾夫球類以及高檔手表等增加新的稅種，這些產(chǎn)品的使用將在一定程度上成為人們的幸福和財富的標志，其價格大大超過其使用價值。如果國家對于護膚品、護發(fā)素、香水等大眾消費品取消其消費稅，將對于社會中低收入的人群降低了生活的壓力和負擔，減少消費稅對于大眾的生活水平的影響?？偠灾?，國家可以調(diào)控個人收入之間的差距，進一步維護我國社會的安全和經(jīng)濟的快速發(fā)展。

2）國家有利于控制資源的過度消耗，減少對環(huán)境的污染。據(jù)統(tǒng)計，一株20年的大樹，僅僅能夠制造出6000-8000雙筷子。我國為了生產(chǎn)一次性筷子，每年的森林儲存量正在減少200萬平方米，讓人驚奇。其實生產(chǎn)一次性筷子存在兩大危害：一方面，嚴重造成木材的減少，降低森林覆蓋率；另一方面，有生產(chǎn)的技術(shù)落后，衛(wèi)生質(zhì)量不能達到標準，對人們身體造成影響。我國需要對于一次性筷子和實木地板納入征收水中的范圍，將有利于保護資源環(huán)境的使用，體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的方針政策。另外，對于汽油、柴油也納入了征收范圍，通過加收稅費可以有效的控制其對于環(huán)境的傷害，有利于節(jié)省資源，實現(xiàn)資源的綠色生產(chǎn)和消費。

3）對于目前我國傳統(tǒng)行業(yè)、夕陽產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級提供了幫助，提高競爭力。這次消費稅的調(diào)整，對于小汽車的稅種和稅率進行了細化，根據(jù)排氣量來設置分檔征收稅的標準，這也體現(xiàn)國家利用稅收杠桿來調(diào)整汽車行業(yè)的結(jié)構(gòu)，排量小征收稅就少，排量大就額外多增加稅收。因此，這次調(diào)整之后，人們就會更青睞于小排量、少污染的汽車。通過此次調(diào)整，也刺激了汽車生產(chǎn)廠家，極大技術(shù)的投入，研發(fā)出更加適合國家政策、人們生活需要的汽車產(chǎn)品，這樣就會是國內(nèi)生產(chǎn)廠家更加依賴自身優(yōu)勢，打造更加具有競爭力的產(chǎn)品，以此來提升我國的綜合國力。

4）對我國產(chǎn)業(yè)生存困難的，可以通過消費稅的調(diào)整而降低運營風險。此次消費稅的調(diào)整，也牽涉到很多減稅或者降稅的稅目，大部分屬于高檔產(chǎn)品或者發(fā)展較困難的產(chǎn)品。諸如前文提到的摩托車行業(yè)，由于此類產(chǎn)品受到社會的一致好評，企業(yè)家都趨之若鶩，導致這個行業(yè)變得非常飽和，再加上其他產(chǎn)品對于它的沖擊，使得摩托行業(yè)市場嚴重受損。此次調(diào)整，有效的降低了該行業(yè)的稅收，有助于頹廢的摩托行業(yè)重獲青春。輪胎行業(yè)在此次調(diào)整稅收也是被列入收益行業(yè)，其稅收從10%降低到3%，其中子午線輪胎實行了免稅的政策，也降低了斜交輪胎生產(chǎn)企業(yè)的整體壓力。

輪胎消費稅的下調(diào)可以降低輪胎企業(yè)的稅收負擔，保持輪胎產(chǎn)品價格的穩(wěn)定，有利于維持行業(yè)內(nèi)良好的供求格局。

3 結(jié)束語

本文對我國消費稅政策調(diào)整的必要性以及重要意義進行了全面的研究和分析，使我們更加明確的知道，消費稅對于國民生活乃至國家經(jīng)濟的發(fā)展起著至關重要的作用。文中也和外國發(fā)達國家消費稅的稅種做了對比，表明我國在消費稅的稅種和稅率方面都比較低，為了國家全面的發(fā)展，需要加大消費稅的稅種、稅率和相關政策的力度。從而，有效的實現(xiàn)我國各個行業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻

[1]張學誕.消費稅改革：問題與政策建議[J].中國財政，2015，06：40-43.

作者簡介

喻春霞（1970-），女，漢族，湖南省石門縣，高級講師，大學本科，法學學士學位，研究方向：財經(jīng)法律類。