改變我國企業(yè)內部控制環(huán)境的思考

楊紅波

摘要：內部控制環(huán)境是企業(yè)有效實施內部控制的關鍵和基礎，具有牽一發(fā)而動全身的效果。但是在現(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)的內部控制環(huán)境并不完善，存在著較多的問題，在一定程度上制約了內部控制管控職能的發(fā)揮。鑒于此，本文以企業(yè)的內部控制環(huán)境為分析對象，分析當前我國企業(yè)內部控制環(huán)境存在的主要問題，并在此基礎上提出改變企業(yè)內部控制環(huán)境的對策，以期對改善企業(yè)的內部控制環(huán)境有所幫助，有效提升其內部控制的有效性。

關鍵詞：內部控制環(huán)境；企業(yè)；問題；對策

一、內部控制環(huán)境概述

內部控制環(huán)境是企業(yè)建立和開展內部控制的基礎，是內部控制賴以生存的土壤，它通過規(guī)定企業(yè)的架構和紀律，影響經營管理目標的制定等來塑造相應的企業(yè)文化氛圍來培養(yǎng)員工的控制意識。內部控制環(huán)境主要包括治理結構、組織結構、人力資源政策、社會責任和企業(yè)文化等五大類。

二、完善的內部控制環(huán)境對企業(yè)的積極作用

（一）對財務風險管控的作用

企業(yè)實施內部控制的主要目標在于合理有效的控制企業(yè)的各類運營管理風險，特別是財務風險，而完善的內部控制環(huán)境可以促進內部控制充分發(fā)揮其在經濟活動中的風險管控職能，從而合理降低財務風險發(fā)生的幾率。

（二）對會計信息質量的作用

內部控制環(huán)境中對于組織架構及其相關職能的設置，可以對不同管理層級形成有效的制約，從而使得企業(yè)的各類會計業(yè)務及財務報表相關數(shù)據(jù)能夠客觀真實的反映企業(yè)的經濟活動，保障了企業(yè)會計信息的質量。

（三）對內部監(jiān)督的作用

內部控制環(huán)境中對于“三重一大”事項的審批決策權限的設置、不相容職務崗位的設置等相互牽制作用的發(fā)揮，可以實現(xiàn)對企業(yè)各項經濟活動的內部監(jiān)督，從而保障企業(yè)運營管理的合法合規(guī)性。

三、當前我國企業(yè)內部控制環(huán)境存在的主要問題

（一）治理結構不完善

治理結構是內部控制環(huán)境的基礎，其完善與否對于內部控制有效性具有較大的影響。在實際工作中企業(yè)治理結構的不完善主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是治理結構被形式化，董事會的定位和分工不夠明確，從而造成企業(yè)的治理結構缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力；另一方面則是內部機構的權責分配不夠合理，特別是對“三重一大”（重大決策、重大事項、重要人事任免、大額資金支付）事項的審批決策權限的規(guī)定等界定不夠明確，容易在內部控制機制失效時難以落實責任的問題。

（二）組織結構有待優(yōu)化

不同的組織結構形式的運營管理成本和效率是具有差異的，當前多數(shù)企業(yè)，特別是集團型的企業(yè)組織結構形式一般是多層級的樹形結構或者矩陣式的組織結構，這兩種類型的組織結構形式容易存在命令的多重性、資源的共享性使部門之間容易產生沖突與矛盾和權職分配不夠明確等問題，從而影響內部控制制度管控的效率，因此存在組織結構優(yōu)化的必要。

（三）人力資源政策不夠合理

良好的人力資源政策是保障內部控制有效實施的主觀因素。但是在實際工作中受生產成本水平、管理成本等成本因素的制約，多數(shù)企業(yè)的人力資源政策存在不合理的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在：一是人力資源規(guī)劃短期性較為明顯，缺乏長遠的、戰(zhàn)略性的規(guī)劃，二是人力資源管理流程不夠規(guī)范，在招聘、培訓等方面缺乏必要的制度管控，造成企業(yè)人才的培養(yǎng)與發(fā)展受到影響，進而影響內部控制制度的有效實施。

（四）對企業(yè)的社會責任認知存在不足

社會責任包含的內容較為龐雜，因此在實踐中多數(shù)企業(yè)對于企業(yè)所應承擔的社會責任在認知廣度和深度方面有所欠缺：一是對社會責任的認知廣度不夠，即沒有對社會責任具有較為全面的認識，主要關注安全生產、產品質量、環(huán)境保護和資源節(jié)約等，而對其他方面關注較少；二是對社會責任的認知深度不夠，對于企業(yè)應當承擔的社會責任的認識比較粗淺、表面化，沒有在企業(yè)內部進行有效的宣傳教育來提高員工的社會責任意識，也較少在實際工作中認真履行社會責任。

（五）缺乏系統(tǒng)化的企業(yè)內部控制文化

系統(tǒng)化的企業(yè)內部控制文化是確保內部控制制度順利有效實施的動力。目前較多的企業(yè)在企業(yè)文化方面多以簡單的口號或者宣傳牌板等方式來進行一些企業(yè)內部控制文化的宣傳，缺乏較為系統(tǒng)的企業(yè)文化目標、核心內容、文化評估等環(huán)節(jié)。

四、改變企業(yè)內部控制環(huán)境的對策

（一）建立企業(yè)內部控制環(huán)境的評價指標體系

結合內部控制基本規(guī)范和內部控制環(huán)境的主要內容，可由此構建企業(yè)的內部控制環(huán)境評價指標的三級體系：（見表1）

在上述指標體系的基礎上結合企業(yè)的管理需求及實際情況分別設置每類一級指標的權重、評分范圍及評價標準，并在此基礎上利用專家評審和歷史經驗數(shù)據(jù)等方式計算出企業(yè)內部控制環(huán)境的具體得分情況，根據(jù)得分來預判企業(yè)的內部控制環(huán)境狀況。

（二）根據(jù)內部控制環(huán)境的評價指標體系對內部控制環(huán)境進行優(yōu)化

1.改進治理結構的對策

要改進企業(yè)的治理結構，除了在企業(yè)內部推行現(xiàn)代企業(yè)管理體制之外，還應當從加強對董事會的管理，增設職權子委員會、引進獨立董事制度、實現(xiàn)董事長和總經理的職責權限的明確分離等方面對治理結構進行優(yōu)化，防止“內部控制人”現(xiàn)象的發(fā)生，從而為內部控制制度有效實施提供一個良好的管理環(huán)境。

2.對組織結構進行扁平化調整

多層級、低效率、矛盾多是樹形組織結構或者矩陣式組織結構形式的主要缺點，因此要實現(xiàn)對組織結構的優(yōu)化，對其進行扁平化調整勢在必行。扁平化的組織結構可以從提高溝通效率、提升制度的執(zhí)行力度等方面為內部控制制度的順利實施提供有利條件。

3.規(guī)范企業(yè)的人力資源政策

一方面是搭建完善的人力資源管理體系，即分別從人力資源規(guī)劃、有利于戰(zhàn)略目標達成的績效考核、薪酬與福利設計和建立人才培訓制度等方面來完善；另一方面則應當重新梳理企業(yè)自身的人力資源工作的流程并根據(jù)體系加以修正，以便為搭建的人力資源體系有效發(fā)揮作用提供流程保障。

4.提高企業(yè)對社會責任的認知廣度和深度

企業(yè)首先要提高自身承擔社會責任的意識，從而才能將社會責任貫穿于企業(yè)生產運營的全過程，其次要將員工的權益保護、就業(yè)等問題納入對社會責任的認知范疇，拓寬對社會責任的認知廣度，最后則是要根據(jù)社會責任的具體內容將其實質落實，而不能僅僅停留在認知層面。

5.構建系統(tǒng)化的企業(yè)內部控制文化理念

系統(tǒng)化的企業(yè)文化理念的構建需要兩方面工作的共同促進，一是設立企業(yè)內部控制文化專門管理部門，規(guī)范與細化企業(yè)內部控制文化，并形成具有核心內容的體系，二是要拓寬企業(yè)內部控制文化的宣傳途徑，讓體系化的企業(yè)內部控制文化深入人心，并在實踐中自覺執(zhí)行。

五、結束語

內部控制環(huán)境是企業(yè)內部控制制度有效性的重要保障，因此在實踐中有必要對內部控制環(huán)境進行優(yōu)化和完善。本文在分析企業(yè)內部控制環(huán)境存在問題的基礎上，對企業(yè)內部控制環(huán)境的優(yōu)化提出了具體的對策，旨在為企業(yè)內部控制有效性的提升有所啟示。

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