淺談建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計如何為企業(yè)增加價值、提升效益

武俊麗

摘要：內(nèi)部審計的效益產(chǎn)生于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制及風(fēng)險管理方面的重大發(fā)現(xiàn)、避免可能產(chǎn)生的損失以及為企業(yè)提供咨詢服務(wù)。本文從內(nèi)部審計定義和職能入手，結(jié)合建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀，簡單論述內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值、提升效益方面所應(yīng)具備的條件和具體的實現(xiàn)途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；職能；條件；途徑；效益；價值

一、內(nèi)部審計的定義和職能決定了其在增加價值、提升效益方面的作用

（一）內(nèi)部審計定義

內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計做出以下定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，目的是為企業(yè)增加價值并提高運作效率。它采用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來評估和改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險管理、控制活動及治理程序，以幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。該定義闡明了內(nèi)部審計的目標(biāo)是提高企業(yè)價值并改善企業(yè)管理。

（二）內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計職能簡單概括為：監(jiān)督、控制、評價、咨詢。

1.對企業(yè)經(jīng)營管理的一種監(jiān)督。這是內(nèi)部審計的基本職能，企業(yè)內(nèi)審部門通過監(jiān)督企業(yè)管理的全過程，確定企業(yè)經(jīng)營活動的真實性、合法性和有效性，并對存在的風(fēng)險做出判斷，對潛在的問題提出預(yù)警，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

2.企業(yè)內(nèi)部控制的再控制。作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督和評價，從而達(dá)到公司治理的效果。

3.對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和內(nèi)部控制進(jìn)行獨立評價。內(nèi)部審計通過評價企業(yè)的財務(wù)狀況是否合理，其經(jīng)營業(yè)績是否正常以及內(nèi)部控制是否有效，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，并提出改進(jìn)建議，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和管理水平。

4.為企業(yè)發(fā)展規(guī)劃提供建議咨詢。為公司的健康發(fā)展提供咨詢是內(nèi)部審計的另一個重要職能，通過有針對性地對企業(yè)經(jīng)營和管理提供咨詢服務(wù)，預(yù)防企業(yè)出現(xiàn)大的波動和管理漏洞，是基于監(jiān)督及評價基礎(chǔ)上的服務(wù)延伸。

監(jiān)督、控制、評價、咨詢，內(nèi)部審計的這四個職能都將給企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃提供有力的依據(jù)和保障，內(nèi)部審計部門應(yīng)按照內(nèi)部審計職能的定位，從企業(yè)整體角度出發(fā)，努力提升企業(yè)價值、提高經(jīng)濟效益。

如何使內(nèi)部審計在更大程度上發(fā)揮職能作用，為增加企業(yè)價值和提升經(jīng)濟效益提供保障？保持審計機構(gòu)的獨立性，擁有科學(xué)合理的審計流程以及專業(yè)高效的審計隊伍是必要條件。

二、內(nèi)部審計為企業(yè)提升價值、提高效益的必要條件

（一）保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

內(nèi)部審計體系的健全有效，最重要的一點就是獨立性，只有確保機構(gòu)和人員的獨立，才能切實履行職責(zé)，維護(hù)審計意見的客觀公正。

我國建筑施工領(lǐng)域的內(nèi)部審計工作起步較晚，內(nèi)部審計機構(gòu)通常有隸屬于董事會下設(shè)的審計委員會、隸屬于董事會、隸屬于監(jiān)事會、隸屬于總經(jīng)理等幾種形式，還有很多公司沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，由財務(wù)人員兼任內(nèi)審職務(wù)進(jìn)行一些簡單的核查工作，獨立性受到影響。由財務(wù)人員兼職內(nèi)審工作，本身構(gòu)成內(nèi)部控制的一個重大缺陷，審計人員執(zhí)行審計任務(wù)時，往往迫于一些有形的、無形的壓力，審計活動受到限制，審計效果大打折扣。

要確保內(nèi)部審計的獨立性，即要保證審計機構(gòu)的獨立性，又要保證審計人員執(zhí)行審計任務(wù)時的獨立性。一般來說，內(nèi)部審計機構(gòu)所受領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，獨立性就越強。為保持內(nèi)部審計良好的獨立性，可以將審計部門置于董事會或董事會下設(shè)審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，獨立于企業(yè)的管理層；對于大型企業(yè)集團(tuán)而言，內(nèi)部審計可探索“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、自成體系”體制下的逐級委派制，內(nèi)部審計人員職位晉升、薪酬福利等可能會對審計獨立性產(chǎn)生影響，相對而言逐級委派制更能保障內(nèi)審人員獲得較大程度的獨立。內(nèi)部審計機構(gòu)及人員保持獨立，能夠保障審計結(jié)論的客觀、公正，切實反映企業(yè)的問題所在，便于企業(yè)及時糾偏堵漏，避免經(jīng)濟利益受損。

（二）設(shè)計科學(xué)合理的審計流程

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)實際，設(shè)計一套科學(xué)合理的內(nèi)部審計流程，嚴(yán)格限定審計程序、明確審計內(nèi)容、方式及量化標(biāo)準(zhǔn)，界定審計責(zé)任，確保審計工作程序透明合理。對企業(yè)高層管理人員而言，高效、優(yōu)質(zhì)的流程本身就是一種盈利模式。

（三）培養(yǎng)專業(yè)高效的審計隊伍

審計監(jiān)督、服務(wù)的層次越高，就必然要有高水平、高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍來做支撐，因此，企業(yè)必須建立一支專業(yè)素質(zhì)強、道德水準(zhǔn)高、業(yè)務(wù)水平過硬的內(nèi)部審計隊伍。

首先，可以聘請外部專業(yè)審計師進(jìn)行內(nèi)部審計或者與事務(wù)所簽署協(xié)議，長期委派審計人員在企業(yè)駐勤，站在外部審計的立場，評估企業(yè)管理中的風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)管理中的不足，滿足企業(yè)發(fā)展的需要。

其次，加強對審計人員的培訓(xùn)教育，及時了解新的法規(guī)和準(zhǔn)則，擴充知識儲備，提高審計能力，提升審計人員的洞察力和判斷力。建筑施工企業(yè)審計部門，除積極組織參加內(nèi)外部審計專業(yè)培訓(xùn)外，鼓勵符合條件的審計人員參加工程、合同類培訓(xùn)教育，或聘請經(jīng)驗豐富的內(nèi)部和外部審計師傳授實用技能。

再次，合理配置內(nèi)部審計機構(gòu)人員，除傳統(tǒng)審計、會計人員外，將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的其他專業(yè)人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，建立具有知識結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計團(tuán)隊。建筑施工企業(yè)可以根據(jù)本單位審計力量情況，適當(dāng)調(diào)配一些既懂財務(wù)又懂合同、既懂合同又懂施工的專業(yè)人員充實審計力量，以便更深入得了解基層項目以及公司經(jīng)營管理中的存在的問題，提出更為具體的管理建議和意見。

保持審計機構(gòu)的獨立性是內(nèi)部審計能有效發(fā)揮職能作用的前提，科學(xué)、合理的審計流程及專業(yè)、高效的審計團(tuán)隊是保障，那么內(nèi)審部門該如何通過內(nèi)審工作為企業(yè)增加價值、提高效益呢？

內(nèi)部審計的效益產(chǎn)生于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制及風(fēng)險管理方面的重大發(fā)現(xiàn)、避免可能產(chǎn)生的損失以及為企業(yè)提供咨詢服務(wù)。以增加企業(yè)價值為目標(biāo)開展審計工作，轉(zhuǎn)變審計目標(biāo)定位，更新審計理念，擴大審計范圍和內(nèi)容，改進(jìn)審計方法和手段，提高審計層次和水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用，從而為企業(yè)增加價值、提升效益保駕護(hù)航。

三、內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值、提高效益的途徑

途徑一：轉(zhuǎn)變審計目標(biāo)定位，從企業(yè)監(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)者。

我國內(nèi)部審計的建立，是源于企業(yè)內(nèi)部查錯防弊、強化內(nèi)部控制的需要。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)所處的環(huán)境日新月異，所面臨的風(fēng)險也是林林總總，如果內(nèi)部審計的職能定位還停滯在監(jiān)督上，內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位也將變得尷尬。為適應(yīng)企業(yè)發(fā)展變化的需要，企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)應(yīng)定位為管理審計，向增值型審計轉(zhuǎn)變，促使企業(yè)的資源配置更加富有效率。

為此，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計人員必須積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策，運用自身的專業(yè)知識，結(jié)合建筑行業(yè)特點和當(dāng)前市場環(huán)境，評價企業(yè)發(fā)展計劃和投資方案的可行性，評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，評價經(jīng)濟活動的合規(guī)性和效益性，揭示風(fēng)險、分析原因、研究對策、提出建議，并將服務(wù)意識應(yīng)用于整個內(nèi)部審計全過程，使內(nèi)部審計部門由企業(yè)的監(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)提供者。尤其是對施工一線項目審計時，要根據(jù)不同項目施工特點及環(huán)境，提出切實可行、操作性強的審計建議，揭示項目管理中的潛在風(fēng)險，不僅僅站在監(jiān)督者立場，更要扮演好服務(wù)者的角色，不止發(fā)現(xiàn)問題，更要能分析產(chǎn)生問題的原因，找出解決問題的對策，從而不斷規(guī)范企業(yè)的管理，以適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要。

途徑二：更新審計觀念，積極采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詫徲嬶L(fēng)險模型為基礎(chǔ)而進(jìn)行的審計工作，要求審計人員在一些高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，實行“有錯推定”假設(shè)，強調(diào)審計人員在審計過程中必須保持高度的職業(yè)懷疑，不能認(rèn)為管理層是絕對誠實的，應(yīng)考慮是否有舞弊的嫌疑。

建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計工作主要偏向于財務(wù)審計，從財務(wù)資料反映出企業(yè)存在問題，存在一定的局限性，事實上，在建筑施工行業(yè)競爭日益激烈的當(dāng)下，企業(yè)還存在很多經(jīng)營管理風(fēng)險，諸如低價中標(biāo)、合同履約、資金短缺、施工成本偏高、安全質(zhì)量及環(huán)境保護(hù)等多種風(fēng)險，都會對企業(yè)發(fā)展及經(jīng)營產(chǎn)生很大的影響。內(nèi)部審計部門要把風(fēng)險管理審計納入到施工項目的審計中，重點關(guān)注各類風(fēng)險因素的識別和收集，揭示企業(yè)的潛在風(fēng)險，評估量化風(fēng)險可能對企業(yè)造成的影響及損失，積極尋求對策對風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避、轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)嫁，降少或避免企業(yè)損失，這樣才能起到增加企業(yè)價值的作用。

途徑三：拓展審計領(lǐng)域，開展企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略審計。

隨著建筑市場競爭日趨激烈，傳統(tǒng)市場模式下的建設(shè)任務(wù)已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)勢必要進(jìn)行投資擴張，應(yīng)勢而生了PPP、BOT、BT等新型投融資項目。內(nèi)部審計在對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進(jìn)行審計外，還要根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要，及時將審計領(lǐng)域拓寬到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、全面預(yù)算、課題研發(fā)等方面，集團(tuán)公司審計部門對下屬單位審計時可以適當(dāng)開展發(fā)展戰(zhàn)略審計，要更多關(guān)注下屬單位的對外投資決策是否符合公司的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，是否能夠為公司帶來可預(yù)見的直接或間接利益（如投資回報、市場份額等），客觀公正地評價企業(yè)投資的經(jīng)濟效益和社會效應(yīng)，避免盲目擴張。

途徑四：建立審計質(zhì)量責(zé)任機制。

加強審計質(zhì)量考評，推行審計質(zhì)量責(zé)任制，將審計質(zhì)量的責(zé)任分解到每位內(nèi)審人員。企業(yè)可以從建立制度、加強考核、堅決問責(zé)三方面，督促審計人員嚴(yán)格按照審計程序開展審計工作，并不斷更新知識體系、不斷學(xué)習(xí)新的制度以及新的審計方法，在審計過程中保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，從而不斷提高審計水平及審計質(zhì)量。

途徑五：改進(jìn)內(nèi)部審計方法與工作方式。

1.創(chuàng)新審計方法，轉(zhuǎn)變審計思路，促進(jìn)審計關(guān)口前移，積極推行集事前、事中、事后審計為一體的全過程審計。如對施工項目進(jìn)行審計時，要將施工前期策劃執(zhí)行情況、過程中內(nèi)控制度執(zhí)行及經(jīng)營管理情況、完工經(jīng)濟效益完成情況納入審計計劃進(jìn)行全面審計，及時發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)管理中存在的問題，預(yù)防各種跑冒滴漏；又如對投資項目進(jìn)行審計時，要將項目前期可行性分析、立項等囊括進(jìn)來，從項目源頭控制風(fēng)險。

2.采用交叉審計方式，提高審計效率效果。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置與人員配備比較健全的集團(tuán)企業(yè)，可以在上級審計機構(gòu)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，組織開展交叉審計，通過交流審計經(jīng)驗、分享審計心得，交換審計思路，從不同的關(guān)注點、不同的側(cè)重點去發(fā)現(xiàn)問題。交叉審計相對提高了審計的獨立性，更能真實、公正地做出評價，有助于取得較好的審計效果與質(zhì)量，同時有利于調(diào)動內(nèi)部審計人員工作積極性，提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。

途徑六：加大對審計成果的應(yīng)用。

審計成果是內(nèi)部審計部門的最終“產(chǎn)品”，審計成果只有得以利用，審計職能才能得到發(fā)揮，審計價值才能體現(xiàn)。因此，有必要深入挖掘?qū)徲媹蟾娴摹案郊又怠?，提高審計成果的利用率及運用程度。

目前，建筑施工企業(yè)對審計成果利用度不高，一是審計人員對問題分析不夠深入，提出的審計意見不具有實際指導(dǎo)意義；二是被審單位對審計結(jié)果不夠重視，存在僥幸心理，項目結(jié)束問題也就隨之消除，整改不徹底，施工中的一些管理問題屢提屢犯，不利于管理水平提高。針對現(xiàn)狀：

一要建立審計結(jié)果綜合分析制度，加強對各類問題的綜合分析，及時準(zhǔn)確地提供有價值的審計意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。二要建立健全審計整改跟蹤與問責(zé)機制，督促落實審計意見，開展整改落實專項審計，對審計意見和建議整改情況進(jìn)行評價，并將評價結(jié)果納入企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核，從源頭上緩解屢審屢犯的問題。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一部分，對企業(yè)價值的增加責(zé)無旁貸。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個管理部門，很難真正做到開源，但是我們可以發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險、堵塞漏洞、避免損失，從另一個層面上為企業(yè)創(chuàng)造價值。企業(yè)應(yīng)該最大程度保持審計機構(gòu)及人員的獨立性，同時，內(nèi)審人員應(yīng)基于審計職能定位，樹立服務(wù)、增值的審計理念，多措并舉，提高審計質(zhì)量，加大審計成果應(yīng)用，為企業(yè)價值和效益的提高保駕護(hù)航。

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