關(guān)于規(guī)范和完善住房公積金抵債資產(chǎn)賬務(wù)處理和資產(chǎn)管理的思考

謝俊波

摘要：針對(duì)各地區(qū)住房公積金管理部門(mén)在對(duì)住房公積金抵債資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理和管理時(shí)缺乏明確的政策依據(jù)，實(shí)務(wù)操作中面臨各類困難的實(shí)際，本文詳述了目前住房公積金抵債資產(chǎn)核算和管理面臨的問(wèn)題和困難，簡(jiǎn)要介紹了企業(yè)對(duì)于抵債資產(chǎn)核算管理的相關(guān)政策，并參考借鑒企業(yè)做法提出了進(jìn)一步規(guī)范和完善住房公積金抵債資產(chǎn)賬務(wù)處理和資產(chǎn)管理相關(guān)政策的思考和建議。

關(guān)鍵詞：規(guī)范；住房公積金；抵債資產(chǎn)；賬務(wù)處理和管理

一、住房公積金抵債資產(chǎn)的概念和產(chǎn)生

住房公積金抵債資產(chǎn)是住房公積金借款人不能償還到期貸款時(shí)，住房公積金管理部門(mén)依法取得的用于抵頂借款人貸款本息的非貨幣性資產(chǎn)。其資產(chǎn)形態(tài)通常為房產(chǎn)、車(chē)輛、等有形資產(chǎn)。住房公積金管理部門(mén)需將取得的抵債資產(chǎn)依法進(jìn)行拍賣(mài)變現(xiàn)，以彌補(bǔ)因借款人無(wú)力償還住房公積金貸款而產(chǎn)生的損失。

二、住房公積金抵債資產(chǎn)賬務(wù)處理和資產(chǎn)管理存在的主要問(wèn)題

實(shí)務(wù)中住房公積金管理部門(mén)在取得住房公積金抵債資產(chǎn)后，受抵債資產(chǎn)市場(chǎng)需求不旺等因素影響不能立刻完成處置變現(xiàn)，不得不持有一段時(shí)間，但現(xiàn)行的住房公積金管理政策對(duì)于住房公積金管理部門(mén)持有抵債資產(chǎn)期間的賬務(wù)處理和資產(chǎn)管理問(wèn)題尚未進(jìn)行明確規(guī)定，從而對(duì)住房公積金管理部門(mén)實(shí)務(wù)操作造成困惑。一是住房公積金抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)要素屬性不明確，住房公積金抵債資產(chǎn)雖名為“資產(chǎn)”，但不符合《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》中關(guān)于資產(chǎn)的定義，不能按照資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)核算。二是現(xiàn)行政策對(duì)于抵債資產(chǎn)取得和持有期間的賬務(wù)處理未予明確規(guī)定，造成住房公積金管理部門(mén)在取得和持有抵債資產(chǎn)要進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)無(wú)據(jù)可依。三是住房公積金管理政策文件中對(duì)于住房公積金抵債資產(chǎn)的規(guī)范管理和保值增值缺乏硬性規(guī)定，各地住房公積金管理部門(mén)普遍未能根據(jù)實(shí)際情況制定和執(zhí)行完善的抵債資產(chǎn)持有管理制度，不利于抵債資產(chǎn)的安全和保值增值。[1]

三、企業(yè)對(duì)抵債資產(chǎn)的管理和賬務(wù)處理方式

相對(duì)于住房公積金管理部門(mén)對(duì)抵債資產(chǎn)管理和賬務(wù)處理缺乏清晰明確政策規(guī)定的情況，企業(yè)在取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)側(cè)》的規(guī)定，將抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)要素屬性劃歸為資產(chǎn)，并遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理和資產(chǎn)的后續(xù)管理。這對(duì)于補(bǔ)充和完善住房公積金抵債資產(chǎn)管理和賬務(wù)處理的政策規(guī)范具有一定的借鑒意義。

（一）企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)處理

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)--債務(wù)重組》具體規(guī)定，企業(yè)取得非現(xiàn)金資產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)重組債務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?zhèn)鶛?quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）企業(yè)對(duì)持有抵債資產(chǎn)的管理和賬務(wù)處理

企業(yè)在取得抵債資產(chǎn)后即作為自有資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)的管理，并根據(jù)資產(chǎn)的類型，依據(jù)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，須按月對(duì)其計(jì)提折舊，若取得的是無(wú)形資產(chǎn)且使用年限能夠可靠估計(jì)，則按月對(duì)其進(jìn)行攤銷，若取得的是存貨，則企業(yè)至少應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度末對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。

（三）企業(yè)對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)的賬務(wù)處理

當(dāng)企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，與企業(yè)持有的通過(guò)其他方式取得的資產(chǎn)進(jìn)行相同的賬務(wù)處理。在抵債資產(chǎn)實(shí)際處置中，需要區(qū)分抵債資產(chǎn)的性質(zhì)，按照該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)進(jìn)行賬務(wù)處理，并進(jìn)行相關(guān)的損益核算。[2]

四、完善住房公積金抵債資產(chǎn)賬務(wù)處理和資產(chǎn)管理制度的思考和建議

針對(duì)現(xiàn)行的住房公積金管理政策文件對(duì)抵債資產(chǎn)的管理和賬務(wù)處理等問(wèn)題還有待完善的實(shí)際，建議相關(guān)部門(mén)借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定，進(jìn)一步補(bǔ)充和完善住房公積金抵債資產(chǎn)的賬務(wù)處理和資產(chǎn)管理等政策法規(guī)，從而更好地指導(dǎo)和約束各地住房公積金管理部門(mén)對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范管理。具體而言主要有以下四項(xiàng)建議：

（一）明確住房公積金抵債資產(chǎn)的會(huì)計(jì)要素屬性

參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)于資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)，住房公積金抵債資產(chǎn)符合資產(chǎn)的三項(xiàng)特征，即抵債資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給會(huì)計(jì)主體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，抵債資產(chǎn)為會(huì)計(jì)主體擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源，抵債資產(chǎn)由會(huì)計(jì)主體過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成。因而抵債資產(chǎn)從會(huì)計(jì)要素屬性上，應(yīng)劃分為資產(chǎn)，并在會(huì)計(jì)要素屬性明確的基礎(chǔ)上，開(kāi)展賬務(wù)處理和資產(chǎn)管理工作。

（二）進(jìn)一步補(bǔ)充和完善抵債資產(chǎn)賬務(wù)處理政策規(guī)定

借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等其他行業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)住房公積金抵債資產(chǎn)的賬務(wù)處理予以進(jìn)一步的補(bǔ)充和完善?？蓪ｉT(mén)增設(shè)資產(chǎn)類科目“抵債資產(chǎn)”，用于核算抵債資產(chǎn)的增減，并根據(jù)實(shí)際需要，在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)抵債損益、評(píng)估費(fèi)支出和維護(hù)管理支出等二級(jí)科目，進(jìn)行賬務(wù)處理。

1.取得抵債資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)處理

在取得抵債資產(chǎn)時(shí)按其評(píng)估價(jià)值入賬，借記“抵債資產(chǎn)”，并將逾期貸款賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值之間的差額，借記“其他應(yīng)收款——抵債損益”（當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值大于逾期貸款賬面價(jià)值時(shí)，記在貸方），對(duì)于發(fā)生的評(píng)估費(fèi)等必要支出也借記“其他應(yīng)收款——評(píng)估費(fèi)支出”科目。

2.持有抵債資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)處理

考慮到住房公積金管理部門(mén)取得抵債資產(chǎn)的目的并非長(zhǎng)期持有和使用，因而對(duì)抵債資產(chǎn)短期持有期間進(jìn)行折舊或攤銷的意義不大，但對(duì)于抵債資產(chǎn)持有期間為確保其保值增值而進(jìn)行的維護(hù)管理支出和短期出租實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。在發(fā)生抵債資產(chǎn)的后續(xù)維護(hù)管理費(fèi)用支出時(shí)，可將所發(fā)生的費(fèi)用支出記入“其他應(yīng)收款——維護(hù)管理支出”科目。在對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行短期出租取得租賃收入時(shí)，可將所實(shí)現(xiàn)的收入貸記“其他應(yīng)收款——出租收入”科目。

3.抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)時(shí)的賬務(wù)處理

抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)時(shí)，對(duì)于處置變現(xiàn)取得的價(jià)款，借記“住房公積金存款”，并將前期取得抵債資產(chǎn)時(shí)“抵債資產(chǎn)”和“其他應(yīng)收款”等科目的賬面余額進(jìn)行沖減，最終將處置變現(xiàn)產(chǎn)生的凈收益倒擠入“其他應(yīng)收款——處置損益”科目。若“其他應(yīng)收款——處置損益”最終在借方，表示抵債資產(chǎn)用于抵頂逾期貸款時(shí)產(chǎn)生損失，應(yīng)繼續(xù)向住房公積金借款人追償或按照規(guī)定程序作為壞賬進(jìn)行核銷；若“其他應(yīng)收款——處置損益”最終在貸方，則表示抵債資產(chǎn)用于抵頂逾期貸款時(shí)產(chǎn)生收益，應(yīng)將產(chǎn)生的收益返還給住房公積金借款人。

（三）進(jìn)一步嚴(yán)格貸款審批，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制

抵債資產(chǎn)是由于住房公積金借款人在貸款到期后無(wú)法償還發(fā)生違約行為而形成的產(chǎn)物。因而，要降低抵債資產(chǎn)變現(xiàn)困難等風(fēng)險(xiǎn)，首先需要強(qiáng)化對(duì)于住房公積金貸款的審批和監(jiān)控，從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)。住房公積金管理部門(mén)須嚴(yán)格執(zhí)行貸款審批流程，加強(qiáng)與房產(chǎn)、銀行等部門(mén)信息共享，強(qiáng)化對(duì)借款申請(qǐng)人收入證明的審核，審慎評(píng)估借款申請(qǐng)人實(shí)際償債能力，不斷強(qiáng)化住房公積金貸款違約風(fēng)險(xiǎn)的控制，減少以物抵債情況的發(fā)生。[3]

（四）進(jìn)一步完善抵債資產(chǎn)的持有和處置管理政策

一是加強(qiáng)抵債資產(chǎn)的保管，明確管理責(zé)任，并在取得抵債資產(chǎn)后分類登記入賬，妥善保管。二是盡快對(duì)抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)，減少因?yàn)榈謧Y產(chǎn)折舊等因素而導(dǎo)致的抵債資產(chǎn)價(jià)值減損。三是嚴(yán)控并杜絕抵債資產(chǎn)持有和保管部門(mén)和人員擅自免費(fèi)使用抵債資產(chǎn)。四是處置抵債資產(chǎn)時(shí)應(yīng)做到依法依規(guī)、公開(kāi)透明，通過(guò)公開(kāi)拍賣(mài)等市場(chǎng)化方式實(shí)現(xiàn)抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬軍.改進(jìn)住房公積金財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)建議[J].財(cái)會(huì)月刊，2008 （11）：51.

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2018.

[3]于盛云.住房公積金管理中心處理抵債資產(chǎn)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2002 （6）：67-69.