預(yù)算管理內(nèi)部控制的問題與改進

摘要：運用案例分析法，通過深入分析H局預(yù)算管理內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀、問題，評價其內(nèi)部控制并提出改進建議，希望對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；單位層面；業(yè)務(wù)層面

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的背景

2012年以來，財政部發(fā)布了一系列強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的制度、文件，明確提出：“到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系?！秉h的十八屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》為行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向。重慶市財政局印發(fā)《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)監(jiān)督檢查工作的通知》（渝財會〔2018〕1號）啟動了“標(biāo)準(zhǔn)引導(dǎo)”“以查促建”的新型模式。行政事業(yè)單位內(nèi)控制度體系建設(shè)已然成為各級單位的年度重點工作。結(jié)合工作實際，本文借助西部某區(qū)縣城市管理局預(yù)算管理內(nèi)控建設(shè)實踐對相關(guān)問題進行探索和思考。

二、案例單位介紹

H局為某區(qū)城市管理局，其主要履行職能是貫徹執(zhí)行國家有關(guān)市政公用設(shè)施運行管理、城市管理執(zhí)法等法律、法規(guī)、規(guī)章和方針政策；會同有關(guān)部門研究起草相關(guān)地方性法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)政策并組織實施；統(tǒng)籌城市管理領(lǐng)域重大事項，負(fù)責(zé)擬訂城市管理和風(fēng)景名勝區(qū)發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃、計劃并組織實施。

三、H局預(yù)算管理內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

（一）單位層面內(nèi)控體系建設(shè)的現(xiàn)狀

成立內(nèi)部控制建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組。H局在近期發(fā)布《關(guān)于成立內(nèi)部控制建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組的通知》中研究決定成立內(nèi)部控制建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組。由一把手擔(dān)任組長，明確計劃財務(wù)科為內(nèi)控牽頭部門，各內(nèi)部科室為內(nèi)控執(zhí)行機構(gòu)，駐局紀(jì)檢組為內(nèi)控的監(jiān)督檢查機構(gòu)，并對小組工作職責(zé)也有明確要求。相關(guān)工作正在有序開展。

（二）H局預(yù)算管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

H局在預(yù)算管理業(yè)務(wù)中有一套完整的業(yè)務(wù)流程，主要由分管財務(wù)的局領(lǐng)導(dǎo)組織，計財科具體執(zhí)行。事前由H局分管財務(wù)的局領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)財政局下發(fā)預(yù)算編制通知組織各預(yù)算單位（處事委）完成初步預(yù)算編制，各預(yù)算單位編制預(yù)算時，僅根據(jù)本部門所需經(jīng)費提出預(yù)算，計財科完成初審后報主要負(fù)責(zé)人簽批，然后上報財政局預(yù)算，后續(xù)再根據(jù)財政局審核后下達的預(yù)算控制數(shù)編制預(yù)算草案。

同時嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制。比如，在收支業(yè)務(wù)控制活動中特成立財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，財務(wù)管理堅持集體領(lǐng)導(dǎo)下的“一支筆”審批制度；嚴(yán)格把控大額支出申領(lǐng)程序，對大額支出審批都有詳細(xì)嚴(yán)格的規(guī)定并實行定期通報制；H局在費用報銷程序上也有嚴(yán)格規(guī)定。

四、H局預(yù)算管理內(nèi)部控制存在的問題

由H局預(yù)算管理流程可以看出，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，僅由分管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，計財科編制，雖然具體業(yè)務(wù)科室和單位（處事委）都提出了具體的預(yù)算建議，但是H局的預(yù)算在上報財政之前，局里并未經(jīng)過仔細(xì)的研究預(yù)算的可行性和合理性，可能存在預(yù)算重復(fù)、預(yù)算不足以及預(yù)算脫離實際的問題；同時，計財科在初審預(yù)算時，可能存在缺乏對項目進度的了解，不能確定項目實際進行情況，無法準(zhǔn)確審核預(yù)算。在財政局批復(fù)預(yù)算后，由計財科向局黨組匯報全局部門預(yù)算批復(fù)情況，并提出機關(guān)預(yù)算指標(biāo)分配建議，局黨組同意后進行分解下達預(yù)算，未征求業(yè)務(wù)單位意見，造成在實際執(zhí)行過程中，出現(xiàn)大量預(yù)算調(diào)整，由于信息時間等各種原因，預(yù)算調(diào)整情況的反饋也會缺乏時效性，導(dǎo)致預(yù)算單位的實際事項與其預(yù)算目標(biāo)存在差異。同時，H局缺少預(yù)算執(zhí)行分析機制和評估跟進制度，對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管不能有效引領(lǐng)達成目標(biāo)，導(dǎo)致最終執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)存在差異。

五、H局預(yù)算管理內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

首先，H局在原則上制定框架，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)就要高度重視，一把手要專題召開預(yù)算編制會議，召集計財科和業(yè)務(wù)單位集體研究研究，按照工作職能和目標(biāo)，合理的編制預(yù)算建議。在預(yù)算下達后要建立嚴(yán)格的預(yù)算跟蹤和監(jiān)督制度，使預(yù)算能合理合規(guī)地執(zhí)行，如通過建立預(yù)算執(zhí)行細(xì)則、預(yù)算調(diào)整審批規(guī)定以及預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機制來實現(xiàn)。

其次，制定預(yù)算執(zhí)行跟蹤分析制度，定期定時分析預(yù)算執(zhí)行情況，對偏離預(yù)算目標(biāo)，進度緩慢等項目和單位要及時發(fā)出預(yù)警信息，必要時及時向局黨組提出調(diào)整預(yù)算建議，避免預(yù)算浪費，提高預(yù)算效益。

第三，制定預(yù)算信息公開制度，實行透明預(yù)算。除了財政局要求及時完整公布本單位的預(yù)決算信息外，還要建立內(nèi)部信息公開機制，通過在官網(wǎng)公示預(yù)算進展情況和內(nèi)部細(xì)化公開執(zhí)行情況，讓社會公眾和內(nèi)部員工共同監(jiān)督，保證資金規(guī)范使用。

最后，在跟蹤分析和公開的基礎(chǔ)上完善評價考核機制，具體落實到能夠及時有效處理公式環(huán)節(jié)中反饋的異議，增強監(jiān)督實際效用，確保切實有效地進行預(yù)算管理工作。

當(dāng)前我國政府正處于職能改革關(guān)鍵時期，健全行政單位內(nèi)部控制正符合時代發(fā)展趨勢對社會的穩(wěn)定與發(fā)展有重要意義。通過本研究對我國行政單位內(nèi)部控制建設(shè)工作提供幫助，助力公共部門管理效果的提升。

參考文獻：

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[2]劉永澤，況玉書.政府內(nèi)部控制的內(nèi)涵界定、外延定位與預(yù)算選擇[J].審計與經(jīng)濟研究，2015，30（3）：88-97.

[3]楊越.A事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化研究[D].重慶理工大學(xué)，2017.

作者簡介：

資義銀（1985.1- ），湖南衡陽，碩士研究生，中級會計師，中華會計函授學(xué)校涪陵分校，研究方向：會計理論與實務(wù)研究。