“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

劉永春

【摘 要】“營改增”政策的實(shí)施對(duì)各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域產(chǎn)生了極其深遠(yuǎn)的影響，同時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求越來越高，已經(jīng)成為了企業(yè)內(nèi)部共同關(guān)注的話題之一?；凇盃I改增”視角，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理建設(shè)，可以將企業(yè)稅負(fù)保持在合理范圍內(nèi)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制水平，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，從而確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的穩(wěn)步提升。本文主要針對(duì)“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響展開深入研究，希望為相關(guān)行業(yè)人士提供些許幫助。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；影響

在我國稅制改革中，“營改增”是至關(guān)重要的一個(gè)方面，現(xiàn)階段，“營改增”政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響也越來越深入，并且在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)著至關(guān)重要的地位。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，要想將“營改增”的作用充分發(fā)揮出來，要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理，嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票的使用和開具流程，并提供最為真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，為財(cái)務(wù)管理水平的提升創(chuàng)造有利條件，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)更好、更快地發(fā)展。

一、“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

1.對(duì)計(jì)稅方法和稅率的影響

在“營改增”實(shí)施之前，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在計(jì)算繳稅金額時(shí)，主要以營業(yè)額計(jì)稅為主。而在“營改增”政策實(shí)施以后，繳稅人的計(jì)稅方法大都以不含稅的銷售價(jià)格來計(jì)算。一些企業(yè)在“營改增”以后，增加了增值稅的繳納額度，抵扣的進(jìn)項(xiàng)額度沒有出現(xiàn)改變，一旦企業(yè)出現(xiàn)稅增加收入減少現(xiàn)象，將會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)正常發(fā)展，甚至影響企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提升。

例如：某金融企業(yè)的收入金額為250萬元，在“營改增”政策之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅為250×5%=12.5萬元；而在“營改增”以后，需要繳納250（1+6%）×6%=15萬元。而造成繳稅額度增加的原因，就是因?yàn)闋I業(yè)稅和“營改增”稅不同的計(jì)稅方法造成的。此外，在繳稅制度調(diào)整以后，不需要考慮增值稅額度扣除的問題會(huì)有助于小型企業(yè)繳稅人的繳稅額度的降低，所以說，通過繳稅政策改革，可以促進(jìn)小型企業(yè)的發(fā)展。

2.對(duì)會(huì)計(jì)核算處理的影響

企業(yè)適用營業(yè)稅時(shí)，需在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的處理，核算方式比較簡(jiǎn)單；但是在“營改增”政策實(shí)施以后，核算處理變得越來越復(fù)雜。比如：在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，在科目設(shè)置上要在“應(yīng)交稅費(fèi)”二級(jí)科目下的“應(yīng)交增值稅”進(jìn)行增設(shè)明細(xì)科目，比如“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等，而且核算金額也越來越細(xì)化?！盃I改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響主要體現(xiàn)在：

（1）收入

在營業(yè)稅制下，對(duì)于相關(guān)收入來說，要結(jié)合發(fā)票金額來進(jìn)行入賬。然而在“營改增”政策實(shí)施以后，收入入賬原則和方法出現(xiàn)的變化極其顯著。對(duì)于金融業(yè)、服務(wù)業(yè)來說，由于增值稅稅制的要求，收入需要根據(jù)一定稅率扣除銷項(xiàng)稅額后再確認(rèn)，而成本也需要在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，再進(jìn)行列支。同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，核算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期的應(yīng)納稅額要與當(dāng)期銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額之差相符合，進(jìn)而加重了收入計(jì)算的復(fù)雜程度。

（2）成本

在“營改增”政策實(shí)施以后，在會(huì)計(jì)核算抵扣過程中，需要結(jié)合所開具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷項(xiàng)稅來進(jìn)行，供應(yīng)商是否能夠開具專用發(fā)票是抵扣數(shù)額大小的重要影響因素。而且試行企業(yè)所囊括的供應(yīng)商和往來客戶等，都與不同行業(yè)之間有著一定的聯(lián)系，導(dǎo)致在核算時(shí)需要進(jìn)行分類核算，核算方式的變化也尤為顯著。

3.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

一般來說，財(cái)務(wù)人員管理、發(fā)票管理以及資本結(jié)構(gòu)管理等是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要構(gòu)成內(nèi)容，“營改增”實(shí)施以后，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生了極大的影響。第一，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的要求越來越高，“營改增”實(shí)施以后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的變化較為顯著，要想與“營改增”發(fā)展要求相協(xié)調(diào)，企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算制度的構(gòu)建，財(cái)務(wù)人員要樹立全局發(fā)展理念，從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)“營改增”帶給企業(yè)的影響進(jìn)行深入分析，以便于企業(yè)管理者更好地進(jìn)行決策。第二，由于企業(yè)增值稅發(fā)票與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題相關(guān)聯(lián)，在“營改增”以后，對(duì)企業(yè)增值稅發(fā)票管理提出了明確要求，比如發(fā)票管理、使用以及流通等方面。同時(shí)，還要求增值稅發(fā)票管理要與相應(yīng)的法律法規(guī)相符合，以免承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。第三，“營改增”實(shí)施以后，政府出臺(tái)了納稅補(bǔ)貼方面的政策，有助于緩解企業(yè)的債務(wù)壓力，企業(yè)不斷調(diào)整資本機(jī)構(gòu)，與自身發(fā)展情況相符，進(jìn)而避免潛在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，為企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升提供保障。

4.對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

一般來說，對(duì)于經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)等來說，是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要構(gòu)成，在“營改增”實(shí)施以后，企業(yè)現(xiàn)金流量變化比較明顯，主要體現(xiàn)在：首先，對(duì)投資活動(dòng)的影響。一些企業(yè)在滿足自身生產(chǎn)經(jīng)營需求的影響下，會(huì)購買相應(yīng)的設(shè)備儀器等，由于增值稅可以進(jìn)行抵扣，會(huì)減少現(xiàn)金流量。其次，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的影響，“營改增”以后，一定程度上可以降低企業(yè)成本和營業(yè)稅稅額，從而可以提高企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。最后，對(duì)籌資活動(dòng)的影響，基于長遠(yuǎn)視角，對(duì)于融資的階段性和所產(chǎn)生的利息來說，可以降低企業(yè)的現(xiàn)金流量，進(jìn)而嚴(yán)重影響著企業(yè)的負(fù)債率。由于企業(yè)現(xiàn)金流量是企業(yè)短期資金流量富足程度的重要影響因素之一，還可以真實(shí)反映出企業(yè)經(jīng)營情況，在資金鏈條穩(wěn)定的情況下，現(xiàn)金流的富足程度越高，進(jìn)而有助于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度的提升，獲取較高的利潤。

二、“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的具體建議

1.加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理

眾所周知，增值稅和營業(yè)稅分別屬于價(jià)外稅、價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)在成本費(fèi)用的預(yù)算過程中，需要對(duì)以往購進(jìn)商品所有支出金額直接計(jì)入成本的方法進(jìn)行改變，而且出售商品也要根據(jù)商品價(jià)格與稅金之間的差異入賬，以便于減少主營業(yè)務(wù)收入。基于此，在商品定價(jià)方面，要調(diào)整以往營業(yè)稅背景下的定價(jià)方案，將商品價(jià)格提升上來，避免影響到企業(yè)營業(yè)利潤。同時(shí)，還明確提出了對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的抵扣的要求，如果企業(yè)的年銷售額符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在材料采購過程中，必須要對(duì)對(duì)方是否具有增值稅專用發(fā)票能力進(jìn)行深入分析，以免造成企業(yè)多繳納稅金。所以對(duì)于增值稅一般納稅人的企業(yè)來說，要積極構(gòu)建購銷系統(tǒng)，促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的順利進(jìn)行。對(duì)于大中型企業(yè)來說，要積極構(gòu)建單獨(dú)的物資采購公司，如果購貨成本相差比較小，要加強(qiáng)與增值稅一般納稅人的交流和協(xié)作，嚴(yán)格規(guī)范物資、材料以及固定資產(chǎn)等采購環(huán)節(jié)，避免難以抵扣零散化的采購。

2.加強(qiáng)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制

在“營改增”實(shí)施以后，企業(yè)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額相抵，以便于企業(yè)稅收金額的降低，必須要使用增值稅專用發(fā)票，國家對(duì)企業(yè)稅務(wù)發(fā)票內(nèi)容提出了詳細(xì)嚴(yán)格的規(guī)范性管理要求，因此企業(yè)需對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的管控，避免潛在風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。企業(yè)在增值稅專用發(fā)票管理過程中，要高度重視發(fā)票開出、流通以及使用等環(huán)節(jié)，促進(jìn)發(fā)票管理工作的順利進(jìn)行。同時(shí)，還要選擇資質(zhì)良好的合作伙伴，優(yōu)先選擇能夠開具提供增值稅發(fā)票、并可以幫助企業(yè)降低成本的供應(yīng)商，以便于企業(yè)增值稅的順利抵扣。

3.強(qiáng)化內(nèi)部控制力度

對(duì)于內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。在企業(yè)財(cái)務(wù)控制措施中，主要包括：第一，要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)建，加大監(jiān)督力度，避免財(cái)務(wù)部門和人員出現(xiàn)徇私舞弊行為；第二，在財(cái)務(wù)管理方面，要實(shí)時(shí)市場(chǎng)化管理機(jī)制，明確獎(jiǎng)懲措施，嚴(yán)格懲處不法行為；第三，財(cái)務(wù)人員要做好票據(jù)管理工作，注重增值稅專用發(fā)票開出、使用以及保管等環(huán)節(jié)，避免潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來提高財(cái)務(wù)管理水平。

4.制定完善的財(cái)務(wù)核算管理制度

對(duì)于“營改增”來說，已經(jīng)覆蓋了企業(yè)諸多方面，比如營銷、服務(wù)以及財(cái)務(wù)管理等方面，一定程度上給企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理工作帶來了些許難度性。因此，必須要積極構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)核算管理制度，不斷創(chuàng)新和調(diào)整，制定出科學(xué)合理的經(jīng)營管理策略。并從企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)管理水平出發(fā)，實(shí)現(xiàn)開源節(jié)流，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理調(diào)整，積極轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營管理模式，進(jìn)而保證企業(yè)市場(chǎng)適應(yīng)能力的提升。

5.完善記賬程序，注重財(cái)務(wù)分析

企業(yè)要想充分滿足“營改增”政策的需求，必須要注重對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的引導(dǎo)，不斷調(diào)整和改進(jìn)相關(guān)財(cái)務(wù)流程，完善財(cái)務(wù)分析。因此，企業(yè)在具體實(shí)踐過程中，要積極構(gòu)建增值稅的明細(xì)賬，并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的結(jié)構(gòu)情況進(jìn)行深入分析，制定出配套可行的財(cái)務(wù)措施，發(fā)揮出財(cái)務(wù)分析的作用，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利開展。

三、結(jié)束語

總而言之，“營改增”政策的實(shí)施，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了極其深遠(yuǎn)的影響，比如在計(jì)稅方法和稅率、會(huì)計(jì)核算處理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，關(guān)乎到企業(yè)正常的經(jīng)營與發(fā)展。因此，企業(yè)要想促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行，必須要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票，選擇能夠開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，以便于抵扣增值稅，進(jìn)而滿足企業(yè)發(fā)展需求。

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