構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的若干策略探析

【摘 要】本文闡述了行政事業(yè)行政單位以及內(nèi)控管理的基本概念，分析了目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控體系存在的問(wèn)題以及原因，并提出了相應(yīng)的改善策略。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)控體系；策略探析

一、基本概念闡述

1.行政行政事業(yè)單位

行政事業(yè)單位其履行的是執(zhí)法監(jiān)督和社會(huì)一些管理職能，如部門所屬的執(zhí)法監(jiān)督、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。行政事業(yè)單位是國(guó)家財(cái)政部門撥款發(fā)工資，一般是全額財(cái)政撥款。

2.會(huì)計(jì)內(nèi)控管理

內(nèi)控是一種管理手段，就是指企業(yè)或單位內(nèi)部的職能機(jī)構(gòu)和管理人員，在組織經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中的一種聯(lián)系并制約的管理方法，包括三個(gè)基本方面：第一，確定職能部門和管理人員的權(quán)責(zé)。第二，規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手續(xù)和流程。第三，制定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與管理者的的制衡機(jī)制。

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理，主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一，會(huì)計(jì)組織控制。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)組織，由總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)立會(huì)計(jì)管理人員、出納、稽核等會(huì)計(jì)崗位，行政事業(yè)單位根據(jù)自己的情況，靈活調(diào)整，做到人崗相宜。第二，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)控制。通過(guò)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)控制，事業(yè)單位能夠?qū)θ康慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄與有效的管控。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)控制包括完整性控制、準(zhǔn)確性控制、有效性控制、時(shí)效性控制。第三，實(shí)物資產(chǎn)控制。進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)控制，主要是為了保護(hù)行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全，以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠性，實(shí)物資產(chǎn)控制包括防舞弊控制、防盜控制、防損控制等。第四，紀(jì)律控制。行政事業(yè)單位通過(guò)紀(jì)律控制，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)基礎(chǔ)控制的監(jiān)督。比如，職責(zé)分工是否明確，崗位設(shè)置是否不相容。內(nèi)部紀(jì)律，其主要目的就是監(jiān)督和改善基礎(chǔ)控制和崗位設(shè)置，包括賬與賬的稽核、賬與責(zé)的稽核、賬與實(shí)的稽核等。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控體系存在的問(wèn)題及原因分析

1.問(wèn)題探討

（1）內(nèi)控管理制度薄弱

第一，會(huì)計(jì)內(nèi)控內(nèi)容不全面，沒(méi)有涉及到事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)。第二，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理約束的對(duì)象不全面，并未對(duì)所有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和約束。第三，會(huì)計(jì)內(nèi)控范圍不全面，注重預(yù)算資金的控制，忽略預(yù)算外資金的控制。

（2）會(huì)計(jì)審核不規(guī)范

第一，會(huì)計(jì)原始憑證的管理不規(guī)范，存在著不少缺陷，比如發(fā)票內(nèi)容不細(xì)致、手續(xù)辦理存在漏洞、領(lǐng)導(dǎo)簽字難以辨認(rèn)等。第二，賬務(wù)核算不規(guī)范，資產(chǎn)記錄過(guò)于簡(jiǎn)單，債權(quán)債務(wù)模糊，甚至出現(xiàn)賬外設(shè)賬的情況。第三，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不到位，崗位責(zé)任不明確、財(cái)務(wù)管理體系不健全。

（3）固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

第一，行政事業(yè)單位也普遍存在重購(gòu)置輕管理的現(xiàn)象，資產(chǎn)的采購(gòu)缺乏公開透明、資產(chǎn)管理粗放，部分單位甚至變賣國(guó)有財(cái)產(chǎn)，審計(jì)丑聞?lì)l發(fā)。第二，固定資產(chǎn)賬目不夠細(xì)致，錯(cuò)記、漏記、虛記的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，賬面資產(chǎn)總值無(wú)法解釋實(shí)物情況，賬實(shí)不一，賬外設(shè)賬。第三，缺乏固定資產(chǎn)的使用與保管制度，不公平交易層出不窮，假公濟(jì)私現(xiàn)象頻發(fā)。

（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員，缺乏責(zé)任意識(shí)與競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，職業(yè)道德和職業(yè)技能不過(guò)關(guān)，工作態(tài)度散漫，再加上缺乏監(jiān)督機(jī)制，一些財(cái)務(wù)人員甚至出現(xiàn)違法亂紀(jì)、貪污舞弊的行為。

2.原因分析

第一，行政事業(yè)單位體制的影響。事業(yè)單位的權(quán)責(zé)不夠明確，員工多以專業(yè)技術(shù)性人員為主，員工的工作自由度較大，工作態(tài)度普遍散漫。第二，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的影響?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)則》執(zhí)行力不高，管理效果甚微。第三，內(nèi)部控制的影響。行政事業(yè)單位內(nèi)控意識(shí)薄弱、內(nèi)控體系不健全，會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)和相關(guān)部門還存在著溝通方面的問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理人員的能力也存在缺陷。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控體系改善策略

1.完善內(nèi)控管理制度建設(shè)

第一，強(qiáng)化管理人員在內(nèi)控管理體系中的主導(dǎo)地位。行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任人，承擔(dān)著保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性和完整性的重任，我們需要對(duì)事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行專門的內(nèi)控管理培訓(xùn)，提高內(nèi)控意識(shí)，掌握內(nèi)控基礎(chǔ)知識(shí)。第二，調(diào)整崗位設(shè)置，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制。崗位的設(shè)置必須按照職責(zé)分離原則，分離不相容的職務(wù)，對(duì)于關(guān)鍵崗位，要明確規(guī)定其權(quán)限范圍，并在內(nèi)部形成互相牽制、互相制衡的關(guān)系。比如，將業(yè)務(wù)辦理與授權(quán)審批相分離，將會(huì)計(jì)記錄與業(yè)務(wù)辦理相分離，江會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)管理相分離，將業(yè)務(wù)辦理和業(yè)務(wù)稽核相分離，將記賬和保管職務(wù)相分離，等等。第三，引入授權(quán)和審批機(jī)制，發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門的作用。構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體系，有賴于財(cái)政與審計(jì)部門的工作。加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)投資項(xiàng)目效益的審計(jì)，以及對(duì)財(cái)政資金使用狀況的審計(jì)。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是會(huì)計(jì)工作和財(cái)政工作的基本環(huán)節(jié)，是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的源頭，決定了會(huì)計(jì)行為的規(guī)范程度和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的高低，強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作，可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，健全崗位責(zé)任制度。對(duì)于會(huì)計(jì)管理每一個(gè)崗位、每一個(gè)環(huán)節(jié)，都要有明確的規(guī)定與操作規(guī)范。第二，注重會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范的考核評(píng)價(jià)工作。將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化列為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員考核的重要指標(biāo)，制定詳細(xì)的獎(jiǎng)勵(lì)與約束條例，規(guī)范工作。第三，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作。完善員工配置，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。第四，強(qiáng)化銀行賬戶和現(xiàn)金管理。杜絕私自開通、變更銀行賬戶，嚴(yán)查賬外收支，對(duì)非法轉(zhuǎn)移財(cái)政資金的行為進(jìn)行嚴(yán)懲，強(qiáng)化公用經(jīng)費(fèi)的管理，及時(shí)清理長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)。

3.創(chuàng)新會(huì)計(jì)內(nèi)控管理模式

行政事業(yè)單位可以進(jìn)行財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新，實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制度。這一制度，由兩權(quán)分立的現(xiàn)代企業(yè)制度嫁接而來(lái)，會(huì)計(jì)人員由政府財(cái)政廳統(tǒng)一委派和管理。會(huì)計(jì)委派制，能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)，促進(jìn)監(jiān)督制約機(jī)智的成熟完善，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的效率，降低經(jīng)費(fèi)支出。會(huì)計(jì)委派的形式，可以由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門直接委派，也可以由現(xiàn)階段在職人員間接委派，對(duì)于規(guī)模小、人員少的事業(yè)單位，還可以適用會(huì)計(jì)集中核算的模式，由上級(jí)行政單位代勞。行政事業(yè)單位在應(yīng)用會(huì)計(jì)委派制度的過(guò)程中，還需要注意幾個(gè)問(wèn)題：第一，制定嚴(yán)格的委派會(huì)計(jì)選拔制度、委托會(huì)計(jì)檔案制度、人員考核制度、輪崗和離任審計(jì)制度。第二，注重權(quán)力制衡，防止委派人員權(quán)力膨脹。第三，斷絕委派會(huì)計(jì)人員與下屬事業(yè)單位的利益關(guān)系，防止委派人員利用職權(quán)之便進(jìn)行利益輸送。

4.強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，其產(chǎn)權(quán)歸國(guó)家。行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的重視，合理規(guī)劃定額定員標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)公共資產(chǎn)的合理分配。第一，制定完善的固定資產(chǎn)管理制度。明確固定資產(chǎn)等級(jí)，建立固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)制度、盤點(diǎn)清理制度、損失賠償制度、報(bào)告管理制度等。第二，強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)管理，理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系。行政事業(yè)單位需要明確規(guī)定固定資產(chǎn)的擁有權(quán)和使用權(quán)，強(qiáng)化對(duì)非經(jīng)營(yíng)性和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)之間的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行合理的安排。第三，強(qiáng)化約束與監(jiān)督力度。事業(yè)單位需要建立完善的自我監(jiān)督與自我約束體系，確保固定資產(chǎn)的真實(shí)性，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值和升值。

5.提升會(huì)計(jì)內(nèi)控管理人員素質(zhì)

第一，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控管理人員的思想道德品質(zhì)和法律意識(shí)，明確做假賬行為的嚴(yán)重違法性予嚴(yán)厲的處罰措施，形成良好的打假風(fēng)氣，組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，對(duì)違規(guī)違法人員進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。第二，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控管理人員的專業(yè)能力。會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)從業(yè)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)能力有著很高的要求，尤其是會(huì)計(jì)信息電算化操作、網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)刃录寄?。因此，事業(yè)單位需要加強(qiáng)培訓(xùn)力度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，更新理念、強(qiáng)化技能。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作，由于受到體制、制度等方面的影響，還存在著不少問(wèn)題，比如內(nèi)控管理制度不健全、會(huì)計(jì)審核不規(guī)范、固定資產(chǎn)管理不到位、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高等，為了改變這一現(xiàn)狀，我們需要對(duì)癥下藥，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的制度建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作，創(chuàng)新管理模式，注重固定資產(chǎn)的管理。同時(shí)，加強(qiáng)培訓(xùn)，全面提高會(huì)計(jì)內(nèi)控管理人員的素質(zhì)，從而有效保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，提高行政事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量。

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作者：

孫會(huì)娟（1972—），女，單位： 山東省淄博市博山區(qū)財(cái)政局。