關(guān)于加速折舊在政府會(huì)計(jì)中的應(yīng)用淺析

王道英

【摘 要】本文首先介紹了加速折舊的實(shí)質(zhì)與作用，加速折舊可以幫助政府進(jìn)行資產(chǎn)績(jī)效控制，有助于政府調(diào)整基金體制，提升政府會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量及公開(kāi)度，促進(jìn)政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，進(jìn)而確定政府會(huì)計(jì)工作中加速折舊所產(chǎn)生的積極作用?；诖耍岢隽嗽谡畷?huì)計(jì)中使用加速折舊的有效策略，以供政府會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行深入的研究。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)；加速折舊；作用；運(yùn)用分析

自改革開(kāi)放以后，以部門(mén)預(yù)計(jì)、政府購(gòu)置、國(guó)庫(kù)統(tǒng)一支付為重點(diǎn)內(nèi)容的財(cái)政變革持續(xù)進(jìn)行，并獲得了顯著的效果。但是，政府會(huì)計(jì)管理比較滯后，在較大限度上阻礙了財(cái)政變革的逐步深入。加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)管理，特別是增強(qiáng)固定資產(chǎn)控制勢(shì)在必行，針對(duì)政府會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)的占比較大，唯有嚴(yán)格控制好固定資產(chǎn)，方可使政府會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行。

一、加速折舊法的作用

1.符合不同政府會(huì)計(jì)對(duì)象對(duì)固定資本績(jī)效控制的要求

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)政府會(huì)計(jì)對(duì)象存在多元化特點(diǎn)，根據(jù)預(yù)算費(fèi)用來(lái)源途徑差異能分成全額資金撥款、差額撥款與自主收支政府會(huì)計(jì)對(duì)象。不同政府會(huì)計(jì)對(duì)象固定資本的經(jīng)費(fèi)來(lái)源與應(yīng)用性質(zhì)是存在區(qū)別的。行政單位和全額撥款事業(yè)機(jī)構(gòu)憑借財(cái)政經(jīng)費(fèi)采購(gòu)固定資產(chǎn)，用作履行公務(wù)職能及提供公共服務(wù)設(shè)施，是公益性固定資本，對(duì)公益性資本的績(jī)效控制重點(diǎn)關(guān)注資本的運(yùn)用、資本生命的保護(hù)及提升公共服務(wù)水平。因?yàn)榧铀僬叟f兼顧了科技進(jìn)步等無(wú)形耗損，相較于直線法更重視資產(chǎn)的利用率，有助于增強(qiáng)資本的常規(guī)應(yīng)用及保護(hù)，并可以及時(shí)更新設(shè)施，提升政府單位的公共服務(wù)效果。自主收付與企業(yè)化控制事業(yè)機(jī)構(gòu)采購(gòu)固定資本的經(jīng)費(fèi)來(lái)自于自營(yíng)性經(jīng)濟(jì)，固定資本用作運(yùn)營(yíng)管理以獲得效益。對(duì)運(yùn)營(yíng)性固定資本的核算重視與收入的配比及風(fēng)險(xiǎn)分散。直線法進(jìn)行折舊有時(shí)無(wú)法滿足盈利對(duì)象對(duì)資產(chǎn)績(jī)效控制的需要，加速折舊可以減少固定資本的投資收益預(yù)期，避免投資風(fēng)險(xiǎn)，并延遲繳稅業(yè)務(wù)，增強(qiáng)單位的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

2.有助于更新政府固定資本修購(gòu)基金補(bǔ)償機(jī)制，提高財(cái)政長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

原體制下折舊固定資產(chǎn)修購(gòu)基金的基礎(chǔ)是單位收入及經(jīng)營(yíng)結(jié)余，而非根據(jù)固定資本折舊。實(shí)際上，修購(gòu)資金和收入、結(jié)余并沒(méi)有因果聯(lián)系，僅僅是在收支實(shí)現(xiàn)制預(yù)算財(cái)務(wù)系統(tǒng)下，創(chuàng)新補(bǔ)償固定資本的一種資本安排機(jī)制。以折舊為前提的固定資本補(bǔ)償制度才是滿足責(zé)權(quán)發(fā)生制的需要，屬于內(nèi)源性經(jīng)費(fèi)安排。加速折舊可以減少固定資本投資收益期，加速經(jīng)費(fèi)回流，推動(dòng)內(nèi)源性經(jīng)費(fèi)安排，有助于創(chuàng)新政府財(cái)務(wù)修購(gòu)資金補(bǔ)充制度及提高財(cái)政發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)性。

3.有助于促進(jìn)政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展

當(dāng)前，政府預(yù)算超支大而且對(duì)公眾提供的服務(wù)要求回應(yīng)較慢，關(guān)鍵是政府職員缺少成本理念，實(shí)施加速折舊有助于促進(jìn)政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。政府會(huì)計(jì)成本包含公務(wù)費(fèi)用、人力費(fèi)用及設(shè)備運(yùn)行費(fèi)用。在全口徑資本觀念下，設(shè)備運(yùn)行費(fèi)用是指各種固定資產(chǎn)及設(shè)施的應(yīng)用維護(hù)費(fèi)用及折舊。通常情況下，固定資產(chǎn)應(yīng)用早期效率很高，而且維護(hù)費(fèi)用較少，采取加速折舊在早期多計(jì)提折舊，能夠讓各級(jí)的設(shè)備運(yùn)行費(fèi)大體維持平衡，有助于平滑政府經(jīng)營(yíng)成本，減少政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的阻力。

二、 政府會(huì)計(jì)中采用加速折舊的策略

1.檢查固定資本

在檢查固定資本，弄清“家底”的基礎(chǔ)上，掌握存量固定資產(chǎn)的應(yīng)用情況，是科學(xué)確定固定資本的折舊范圍、選用折舊方式、明確折舊期限的前提。隨著財(cái)政投資增加，政府會(huì)計(jì)對(duì)象具有的固定資本存量很大，因?yàn)樵谠w制下，政府會(huì)計(jì)對(duì)象不進(jìn)行折舊，固定資本的應(yīng)用情況復(fù)雜，資產(chǎn)性能存在一定的差異，為得到權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制政府整體財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，全面、準(zhǔn)確體現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)情況，一定要深入檢查固定資產(chǎn)，由此方可準(zhǔn)確進(jìn)行折舊活動(dòng)。

政府會(huì)計(jì)對(duì)象國(guó)有資產(chǎn)控制部門(mén)要聯(lián)合財(cái)政組織仔細(xì)組織進(jìn)行本部門(mén)仔細(xì)做好固定資產(chǎn)清理工作，核對(duì)固定資本數(shù)目、原值、應(yīng)用情況及報(bào)廢損壞閑置狀況，做好固定資產(chǎn)劃分，為政府會(huì)計(jì)者合理采用會(huì)計(jì)職業(yè)判別明確折舊資本范圍、選用折舊方式、預(yù)期應(yīng)用期限打好基礎(chǔ)。

2.完善會(huì)計(jì)核算

在政府會(huì)計(jì)中采用加速折舊，提高了政府會(huì)計(jì)者選用會(huì)計(jì)制度的靈活性，所以完善會(huì)計(jì)核算已成為確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的重點(diǎn)。實(shí)際工作中，首先，政府會(huì)計(jì)者需要結(jié)合政府會(huì)計(jì)政策、使用指南及政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，建立詳細(xì)的固定資產(chǎn)制度，確定本組織的固定資產(chǎn)類(lèi)型、折舊范圍、折舊期限、折舊率及折舊方式的選取及調(diào)整。其次，國(guó)內(nèi)政府會(huì)計(jì)政策充分學(xué)習(xí)了企業(yè)會(huì)計(jì)政策的條例以及體例，政府會(huì)計(jì)政策也變成了原則指導(dǎo)，對(duì)固定資本的確定、計(jì)算及報(bào)告的規(guī)定也非常抽象，對(duì)財(cái)務(wù)科目的設(shè)立也不需要展開(kāi)多極明細(xì)計(jì)算，這加大了實(shí)物中核算與控制折舊的困難性。因?yàn)榧铀僬叟f包含的職業(yè)判別會(huì)比年限平均法及作業(yè)量法稍多，屬于折舊審查的高風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別，所以要基于“累計(jì)折舊”科目，根據(jù)固定資產(chǎn)種類(lèi)，添加二級(jí)明細(xì)科目，完善固定資產(chǎn)資本折舊審核不僅能夠有效分類(lèi)控制固定資本，還能夠研究各種固定資產(chǎn)折舊狀況，判別加速折舊的使用是否合理。

3.優(yōu)化數(shù)據(jù)披露

優(yōu)化固定資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)披露是提升政府會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量相關(guān)性及可理解性的關(guān)鍵途徑，相關(guān)性需要政府會(huì)計(jì)對(duì)象提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與報(bào)告應(yīng)用者決策或是監(jiān)督控制的要求相關(guān)，因?yàn)闀?huì)計(jì)者在核算折舊中對(duì)固定資產(chǎn)的應(yīng)用狀況、價(jià)值耗損布置狀態(tài)存在很大的主觀性，唯有對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的披露，方可使報(bào)告應(yīng)用者理解和折舊相應(yīng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，符合報(bào)告應(yīng)用者獲取與決策監(jiān)控相關(guān)的數(shù)據(jù)，評(píng)估政府會(huì)計(jì)采取加速折舊的合理性。實(shí)務(wù)過(guò)程，政府會(huì)計(jì)者要根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的披露標(biāo)準(zhǔn)，在附注上披露和固定資產(chǎn)類(lèi)型、折舊方式、折舊期限、折舊率、整體折舊和賬面余額及賬面價(jià)值相應(yīng)的數(shù)據(jù)。而且，為提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可理解性，能夠在會(huì)計(jì)報(bào)告上添加對(duì)怎樣進(jìn)行加速折舊職業(yè)判別進(jìn)行詳細(xì)披露。

4.加強(qiáng)實(shí)物控制

實(shí)物控制是固定資產(chǎn)管控的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容，還是加速折舊后期管理內(nèi)容之一，加速折舊可以讓固定資本的賬面價(jià)值不斷降低，讓固定資產(chǎn)由財(cái)務(wù)賬表上撤銷(xiāo)，而實(shí)物資產(chǎn)依然存在。在采用固定資產(chǎn)時(shí)，極易導(dǎo)致固定資產(chǎn)遺失和公物私用、賬實(shí)相違背，使政府會(huì)計(jì)采取加速折舊要關(guān)注的核心。實(shí)務(wù)中為防止產(chǎn)生這種情況，能夠在財(cái)務(wù)核算上設(shè)立固定資本備查賬，對(duì)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)本加以輔助登記，獨(dú)立核算加速折舊資本。為提升操作效率，能夠在現(xiàn)行的軟件系統(tǒng)上內(nèi)置流程增添功能模塊和獨(dú)立開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)來(lái)輔助核算，而且在財(cái)務(wù)管理上制定固定資本卡片體制，對(duì)固定資產(chǎn)采取條形碼控制，尤其是要關(guān)注由于加速折舊與減少賬面價(jià)值為零但還沒(méi)有報(bào)廢處理的固定資產(chǎn)，應(yīng)定期和最少每一年度末清查盤(pán)點(diǎn)一次固定資產(chǎn)，確保固定資產(chǎn)賬卡統(tǒng)一結(jié)、賬實(shí)符合。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，政府會(huì)計(jì)要確定完善不同折舊方式所應(yīng)用的范圍，和不同固定資本所采用的折舊方式，并進(jìn)行嚴(yán)格約束，從而提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性、真實(shí)性。政府會(huì)計(jì)采取加速折舊來(lái)促進(jìn)固定資產(chǎn)的審核及監(jiān)督，處理了固定資本的具體價(jià)值和賬面價(jià)值存在的偏差情況。此外，處理了的消耗殆盡和已無(wú)法繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)長(zhǎng)時(shí)間掛賬，不僅不報(bào)廢，也不改進(jìn)，固定資本的價(jià)值無(wú)法得到相應(yīng)的補(bǔ)償情況。通過(guò)采取加速折舊，實(shí)現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的本質(zhì)需要，為政府會(huì)計(jì)目的的達(dá)成奠定基礎(chǔ)保障。

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