我國個人所得稅改革效果評析及對策建議

文/季坤

我國個人所得稅改革效果評析及對策建議

文/季坤

江蘇省建筑工程集團有限公司

隨著社會經(jīng)濟快速發(fā)展，人們生活水平日益提高，個人的收入水平也日益增加。但是因個人能力與勞動價值不同，隨之而來的是收入分配、貧富差距等一系列問題，且問題凸顯廣受人們關注。個人所得稅與國家財政收入、調(diào)節(jié)收入再分配、個人可支配收入息息相關。個人所得稅改革是為了適應中國經(jīng)濟的快速發(fā)展、改善收入分配之間的差距、推動國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展。本文針對個人所得稅改革效果進行分析評價，針對其中出現(xiàn)的問題提出合理的對策建議，為進一步改善我國個人所得稅制度與收入分配不均問題奠定理論基礎。

個人所得稅；改革效果；收入分配；貧富差距；國家財政收入；收入再分配

1 我國個人所得稅現(xiàn)狀

目前，個人所得稅仍是增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅之后的國內(nèi)第四大稅種。個人所得稅里的工資所得包括工資、薪金所得，不僅僅是指現(xiàn)金，也包括其他形式的所得，如有價政券、期權所得等。我國個人所得稅工資薪金采用七級超額累計稅率，稅率從3%-45%，發(fā)達國家個人所得稅基本都超過了稅收比重的40%。我國采用的課稅模式為分類所得稅模式，對納稅人不同來源所得按照不同的稅率及費用扣除標準征收個人所得稅，個人所得稅征收具有簡單易操作、成本較低、高效率的特點，但是不能保障稅收的公平性。我國個人所得稅是按照不同稅率征收補同來源所得稅金的，有11類稅基來源，主要采用其中兩種，超額累計與20%。

征收結(jié)構(gòu)與發(fā)達國家有明顯不同，發(fā)達國家征收個人所得稅中大部分來自富人，2006年美國個人所得稅收入數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示即使富人只占據(jù)了國家人口中的5%，但所納稅額卻占據(jù)了全部納稅人的57%，占據(jù)了全國人口50%的底層納稅人，總納稅金額只占全國個人所得稅收入的3.3%。而中國在征收結(jié)構(gòu)上正相反，目前中國富人所繳納稅額只占據(jù)了全部個稅稅額的10%，我國個稅稅制對于較高收入者的調(diào)節(jié)水平較差。

我國個人所得稅自2011年將個人工資薪金所得稅起征點調(diào)整至3500元后，截止目前沒有再做過更改。根據(jù)中商產(chǎn)業(yè)研究院整理數(shù)據(jù)，我國2017年1-12月個人所得稅收入為11966億元，占稅收收入的比重為6.9%，2017年12月我國個人所得稅收入為870億元，環(huán)比增長了2.8%，同比增長13.6%。2017年下半年我國個人所得稅收收入一直保持在850-900億元，體現(xiàn)我國稅收的穩(wěn)定性。

2 我國個人所得稅存在問題

2.1 個人所得稅征收結(jié)構(gòu)不合理

我國目前個人所得稅征收主要來源是工薪階層，根據(jù)近年來的數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，我國個人所得稅中半數(shù)的稅額來源于工薪階層。造成這一現(xiàn)象的原因是，高收入者未將其全部收入按照所得繳納足夠的稅金，大半的收入并未歸入個人所得稅需要征收的范圍；或者有不規(guī)范的工資申報情形，造成納稅人避稅現(xiàn)象嚴重。個人所得稅的征收是國家統(tǒng)籌調(diào)控社會經(jīng)濟的一種手段，為了盡量減小貧富差距、保障社會經(jīng)濟穩(wěn)定的有效措施，但對于征收結(jié)構(gòu)的不合理影響了這一作用的發(fā)揮。

2.2 分類所得稅的稅收形式造成稅收不平衡

我國主要采用分類所得稅的稅收形式，因為我國人口眾多、征收稅金難度較大，分類征收稅金可以簡化征收步驟，可以簡單高效的完成稅金征收工作。但仍存在較大弊端，稅收形式單一，更容易造成稅收失衡、稅收不公平現(xiàn)象。高收入者的全部收入除了需要繳納稅金的工資薪金外，還包括投資、利息等其他經(jīng)營性收入，這些收入更容易造成避稅現(xiàn)象；國內(nèi)稅收費用扣除仍采用統(tǒng)一標準，但是不同城市消費水平、人均收入不同，相對于在大城市務工人員工資剛過起征點，負擔比低消費水平的偏遠地區(qū)中不需要納稅的人員要重的多，生活質(zhì)量相對較差，造成了不同納稅人之間的不公平現(xiàn)象。

2.3 費用扣除標準不公平

我國近年來經(jīng)過多次調(diào)整個人所得稅工資薪金的費用扣除標準，但是與其他國家相比，仍處于較低水平，忽略了不同城鎮(zhèn)之間的發(fā)展程度差異，造成了不同地域間的稅負不公平現(xiàn)象；同一地區(qū)的納稅人，不同的生活負擔也影響其生活品質(zhì)，統(tǒng)一費用扣除標準易造成較高生活負擔者的生活質(zhì)量；費用扣除標準的統(tǒng)一缺乏與國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展速度、納稅人工資增長速度等經(jīng)濟動態(tài)相匹配的調(diào)整機制，使個人所得稅失去了公平性原則。

3 針對我國個人所得稅問題提出對策建議

3.1 稅收模式改變

分類所得稅的稅收模式只有包括我國在內(nèi)的少數(shù)國家在使用，雖然有簡單便捷的特點但其使用喪失了公平性原則，為了有效的調(diào)節(jié)貧富差距，促進社會經(jīng)濟公平和諧，建議應加快對于個人所得稅稅收制度的改革，參考國外成功的個稅改革經(jīng)驗，同時考慮國內(nèi)實際情況，統(tǒng)籌安排新的稅收模式。

3.2 費用扣除制度完善

費用扣除標準設置采用不同地區(qū)的差別費用扣除標準，對于北上廣等發(fā)達城市采用低費用扣除標準，對于中部城市采用中度費用扣除標準，對于西部發(fā)展落后城市采用高度費用扣除標準，同時對于地方可根據(jù)其地區(qū)人們消費水平與薪資水平調(diào)整費用扣除標準，體現(xiàn)其公平性。

3.3 加強稅收征管力度

可制定個稅相關法律法規(guī)，加強稅收征管力度，保證稅收各環(huán)節(jié)透明有效，同時加大避稅的懲罰力度，切實保障個人所得稅的征收工作。對納稅人進行宣傳教育，認識到納稅人的責任與義務，同時明白每個納稅人也是稅收的受益者，增強納稅人的自覺納稅意識。進一步健全納稅手段，針對個人簡歷單獨的納稅檔案，每人有其個人的稅號，增加避稅難度，依靠第三方力量如金融管理、公安、民政、社保等查稅。

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