互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制研究

文/孫曉雨，山東師范大學(xué)

1 引言

當(dāng)今世界，隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，互聯(lián)網(wǎng)在各個領(lǐng)域得到廣泛運用，尤其是在企業(yè)中，為企業(yè)的管理與發(fā)展提供了便利?；ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境下的會計與傳統(tǒng)的會計不同，如在數(shù)據(jù)信息的填制和錄入,它具有資源共享、實時傳遞數(shù)據(jù)等優(yōu)勢,但是由于互聯(lián)網(wǎng)自身的不安全、不穩(wěn)定等多方因素 ,使在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制的加強成了首要任務(wù)?；ヂ?lián)網(wǎng)的應(yīng)用隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷深入到企業(yè)中，企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)，可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享、遠(yuǎn)程報賬，減少不必要的程序。除此之外還可以實現(xiàn)對整個企業(yè)內(nèi)部及時的管理?；ヂ?lián)網(wǎng)為企業(yè)會計部門等提供了新的會計工作模式、賬務(wù)處理手段及其他功能，并使企業(yè)內(nèi)部控制更快更好發(fā)展。

2 互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的概述

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制的概念

企業(yè)內(nèi)部控制是對企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行控制管理的工具，其目的是為了通過各部門、員工之間的互相制約與監(jiān)督，使內(nèi)部控制達(dá)到最佳的效果，進(jìn)而使其能確保企業(yè)的資產(chǎn)的有效利用和安全，還有能夠保證會計信息的真實、完整、可靠，從而進(jìn)一步提高員工的工作的效率。企業(yè)內(nèi)部控制的主要任務(wù)是嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中審批授權(quán)等環(huán)節(jié)，以及制定相關(guān)工作的流程，以確保企業(yè)在合理的制度范圍內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，只有有一定的工作流程并對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行規(guī)范約束，才能保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動利開展，并能有效的防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的違規(guī)操作及企業(yè)內(nèi)工作人員的徇私舞弊行為給企業(yè)造成的損失。

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下主要是對計算、網(wǎng)絡(luò)、人員多方面的控制，目標(biāo)準(zhǔn)確，范圍廣泛?；ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制的主要目的是：第一 ,確保財務(wù)會計信息、數(shù)據(jù)的真實可靠，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的會計數(shù)據(jù)與信息雖然收集簡單，但更容易流失和修改,因此內(nèi)部控制的主要目的是保證數(shù)據(jù)的真實完整可靠。第二確保每項日常工作照既定的流程執(zhí)行。第三保護(hù)好企業(yè)的各類資產(chǎn),防止流失和損壞。第四,確保各項方計政策都順利的執(zhí)行和開展。

2.2 互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制的作用

企業(yè)內(nèi)部控制的存在是為了減低企業(yè)風(fēng)險，能夠協(xié)助企業(yè)獲得更有效的經(jīng)濟(jì)利益。

2.2.1 企業(yè)改革的需要

隨著企業(yè)的發(fā)展，加強企業(yè)的內(nèi)部管理和控制是必然的。成功的企業(yè)離不開成熟的內(nèi)部控制與管理機制，反之，內(nèi)部控制管理機制不完善或混亂的企業(yè)，往往更容易走向失敗。因此，企業(yè)更新其管理制度，進(jìn)一步完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，能夠代替?zhèn)鹘y(tǒng)的獨裁專制模式，實施分級授權(quán)管理的科學(xué)決策來提高企業(yè)的決策水平，確保企業(yè)內(nèi)部的深化改革，從而提高企業(yè)的競爭力。

2.2.2 保證企業(yè)的現(xiàn)代化管理

內(nèi)部控制的有效性有利于企業(yè)的發(fā)展。從一方面來說，企業(yè)財務(wù)及各部門管理的加強離不開內(nèi)部控制的全面發(fā)展。內(nèi)部控制制度的完善與發(fā)展需要企業(yè)財務(wù)管理的支持。隨著經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，信息技術(shù)已經(jīng)深入到企業(yè)中，企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)離不開互聯(lián)網(wǎng)的幫助。像電算化替代了手工帳等，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展與管理，并減少了一些不必要的錯誤和管理上的漏洞。

2.3 互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制的變化

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計與傳統(tǒng)會計的控制結(jié)構(gòu)與方法大致相同。網(wǎng)絡(luò)時代的到來，以及網(wǎng)絡(luò)的普及與應(yīng)用，這改變了許多當(dāng)代企業(yè)的管理理念，并對企業(yè)的運作基礎(chǔ)框架帶來了深厚的影響，企業(yè)內(nèi)部控制模式和實施方式等眾多方面必須做出相應(yīng)的調(diào)整和變革。內(nèi)部控制的內(nèi)容及其組織形式取決于內(nèi)部控制的各要素，也就是說，內(nèi)部控要素變遷影響這內(nèi)部控制的組織形式與內(nèi)容。所以互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生了許多改變。

2.3.1 內(nèi)部控制目標(biāo)的變化

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)通過一系列的內(nèi)部控制活動實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理、提高經(jīng)營的效率、保證財務(wù)信息資料及報表的真實、可靠和完整、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，并遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管部門的要求。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制除了實現(xiàn)以上目標(biāo)外，還要確保會計信息系統(tǒng)遵守法律法規(guī)、保證系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確率、保證系統(tǒng)安全可靠、提高系統(tǒng)運行的效率、提高系統(tǒng)的可維護(hù)性、增強系統(tǒng)的可審性。

2.3.2 內(nèi)部控制措施及范圍的變化

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的一些內(nèi)部控制措施在網(wǎng)絡(luò)還進(jìn)下沒有了存在的必要，如編制科目匯總表、憑證匯總表、試算平衡表等的檢查，總賬、明細(xì)賬的核對等，財務(wù)共享中心的出現(xiàn)，使會計信息的傳遞不再局限，這種種的變化需要內(nèi)部控制措施實施相應(yīng)的改變。所以互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的會計內(nèi)部控制措施需要與傳統(tǒng)的環(huán)境下的內(nèi)部控制措施相結(jié)合，對于現(xiàn)在的企業(yè)來說需要增加關(guān)于計算機程序中的程序化控制的措施。

2.3.3 內(nèi)部控制組織的變化

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的數(shù)據(jù)處理不同于傳統(tǒng)模式，它可以調(diào)動各個子系統(tǒng)間數(shù)據(jù)，將用到的數(shù)據(jù)以電子數(shù)據(jù)的形式及時調(diào)出，將企業(yè)的會計核算都集中在一起，即在一個數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行不同的會計核算，這極大的提高了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及數(shù)據(jù)處理的速度。企業(yè)不能再采用之前的控制組織方式，需要改變其控制措施，企業(yè)要以部門組織控制措施為主一般控制和以計算機控制程序為主的系統(tǒng)控制。組織控制是進(jìn)行系統(tǒng)控制的前提和保障。

3 互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營活動和數(shù)據(jù)處理大多直接通過網(wǎng)絡(luò)和計算機軟件來完成，所以，互聯(lián)網(wǎng)的在企業(yè)重的普及應(yīng)用，需要對企業(yè)的一些業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組，取締一些不必要的流程或者是合并一些重復(fù)的，在這種新的環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部需要進(jìn)行調(diào)整，并會伴隨著會出現(xiàn)一些新的問題。

3.1 企業(yè)信息安全方面

網(wǎng)絡(luò)在企業(yè)中的應(yīng)用越來越廣泛，會計信息的傳遞和溝通借助網(wǎng)絡(luò)實實現(xiàn)，但是網(wǎng)絡(luò)安全存在隱患。例如，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下利用數(shù)字編碼代替了會計數(shù)據(jù)，u盤等媒介的存儲物品代替了紙質(zhì)記錄，這些數(shù)據(jù)信息會很容易被損毀、篡改或盜取，相應(yīng)的，會計軟件系統(tǒng)也會發(fā)生強制入侵、惡意訪問、未經(jīng)權(quán)限肆意拷貝資料，這增加了企業(yè)內(nèi)部控制的難度與復(fù)雜性。建立在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的企業(yè)管理，特別是財務(wù)部門的管理，會計數(shù)據(jù)的錄入和輸出需要使用相應(yīng)的口令，與傳統(tǒng)的工作模式不同，每個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的人來負(fù)責(zé)。所以，財務(wù)會計在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的真實性得不到有效保證；同時，操作權(quán)限的設(shè)置不嚴(yán)密，其僅憑操作權(quán)限密碼就可以獲取企業(yè)的財務(wù)信息，給企業(yè)財務(wù)帶來不安全的隱患。因此，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的企業(yè)財務(wù)管理的安全性不能得到有效的保障。

3.2 會計人員的專業(yè)素養(yǎng)

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部人員的控制必不可少，從業(yè)人員知識范圍輻射化，不僅要熟知自己的專業(yè)知識與專業(yè)技能，還要了解其他相關(guān)專業(yè)，成為社會主義經(jīng)濟(jì)體制下的新人才，為企業(yè)的發(fā)展提供相應(yīng)的人力物力資源。

傳統(tǒng)的交易授權(quán)，大都都采用本人簽字并加以蓋章等方式，而在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，交易授權(quán)基本是在計算機軟件中進(jìn)行，這采用了登錄口令和數(shù)字簽名等方式。這種交易授權(quán)行為可以避免一些不必要的人工，僅通過計算機程序自動形成，既減少了工作量。又加大了工作效率，但這種新的授權(quán)方式是有風(fēng)險的。眾所周知，財務(wù)信息有一部分需要對外公開，為財務(wù)會計信息的使用者提供資料，而有些資料又是企業(yè)的秘密，不能公開，如果員工因為自身道德低下，盜取別人口令，或者說修改了權(quán)限。這些都保證不了會計信息的真實性。

3.3 企業(yè)崗位設(shè)置方面

就會計而言，企業(yè)按照財務(wù)會計信息資料道的形態(tài)不同，劃分為會計核算、監(jiān)督、管理不同的任務(wù)。企業(yè)內(nèi)控組織機構(gòu)設(shè)置過于簡單，對于企業(yè)的內(nèi)部控制，僅靠財務(wù)部門的內(nèi)控報告保障。隨著企業(yè)的發(fā)展和各種技術(shù)的加入，內(nèi)控的范圍隨之增大，尤其是互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，僅憑財務(wù)部門的內(nèi)控報告難以實現(xiàn)對整個企業(yè)內(nèi)部控制，畢竟財務(wù)人員主要針對的是財務(wù)部門的內(nèi)控，所以企業(yè)的內(nèi)部控制需要網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門的支持，現(xiàn)有機構(gòu)要進(jìn)一步完善。另外，財務(wù)數(shù)據(jù)信息的載體發(fā)生了變化，如由原來的紙質(zhì)變成了計算機代碼，這讓傳統(tǒng)審計方式不再適用現(xiàn)在的情況，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的審計應(yīng)跟上發(fā)展的腳步。

4 應(yīng)對措施及建議

4.1 建立健全網(wǎng)絡(luò)環(huán)境內(nèi)部風(fēng)險控制機制，強化安全控制

由于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的靈活性和柔性，要求信息及時并得到有效的溝通，有利于工作效率的提高。所以，之前模式的會計工作，其崗位必將發(fā)生取締、重組等，其業(yè)務(wù)流程也會進(jìn)行重組。建立新型的管理機制，企業(yè)管理幅度加大，管理層次清晰、人員精簡，從而降低了成本和提高了企業(yè)的效益。

4.2 提高設(shè)備安全并加強信息管理

對于財務(wù)部門來講，財務(wù)數(shù)據(jù)的安全的準(zhǔn)確性是最重要要的，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的財務(wù)部門的財務(wù)數(shù)據(jù)都是采用電子數(shù)據(jù)方式，所以企業(yè)應(yīng)該設(shè)置一套安全防御措施，防止因環(huán)境因素導(dǎo)致電子存儲失效，備份與恢復(fù)機制的設(shè)置非常有必要，確保數(shù)據(jù)能夠恢復(fù)。另外，根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的特點，對于財務(wù)軟件的運用要及時檢查運行日志，以及軟件運行情況，對登陸的人員進(jìn)行身份的確認(rèn)，特別是操作權(quán)限，進(jìn)行嚴(yán)格的控制，例如對財務(wù)數(shù)據(jù)的錄入、查詢、修改、刪除等操作。

4.3 全面提高從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)

首先，要加強對企業(yè)財務(wù)部門人員的繼續(xù)教育，在培訓(xùn)專業(yè)能力的同時也要加強對計算機的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的對軟件的適應(yīng)性和創(chuàng)新能力。其次，在企業(yè)員工具備勝任能力之前，要對員工進(jìn)行崗位培訓(xùn)，培養(yǎng)員工的專業(yè)技能和對工作的的責(zé)任心，以及對企業(yè)歸屬感和職業(yè)道德。在系統(tǒng)引用之前要充分的考慮企業(yè)的經(jīng)營狀況和管理活動，根據(jù)企業(yè)的實際運用情況進(jìn)行分析設(shè)計，保證信息系統(tǒng)安全、有效的運行。在信息系統(tǒng)設(shè)備投入使用之后，應(yīng)由專職會計人員保證系統(tǒng)的安全、有效、高速的運行。 除了企業(yè)的外部風(fēng)險，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)也存在著風(fēng)險，如企業(yè)員工的貪腐、濫用職權(quán)、違規(guī)操作等，所以內(nèi)部控制是否得到了有效的實施要看員工的自身素質(zhì)。在互聯(lián)網(wǎng)這個大環(huán)境下，企業(yè)所要求的不僅是員工的知識技能過硬，還要求員工的道德觀念是否符合公司的經(jīng)營理念，工作態(tài)度是否端正。這就要求企業(yè)建立對企業(yè)員工的定期評價、崗位輪換、在職培培訓(xùn)等機制來預(yù)防問題的發(fā)生。

5 總結(jié)

近年來，互聯(lián)網(wǎng)在企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，尤其在財務(wù)部門，不可否認(rèn)，互聯(lián)網(wǎng)給我們帶來便利的同時，這也讓企業(yè)的內(nèi)部控制面臨著新的挑戰(zhàn)。企業(yè)的經(jīng)營方式和經(jīng)營環(huán)境的變化，提高了企業(yè)的經(jīng)營效率和管理能力，但這些變化都存在著潛在風(fēng)險。企業(yè)需要根據(jù)新的社會環(huán)境以及經(jīng)營狀況及時調(diào)整其內(nèi)部控制措施。因此，需要企業(yè)需要根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)會計環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的特點，建立一套適合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的、符合企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營規(guī)模的、完善而又系統(tǒng)的內(nèi)控機制，有利于提高企業(yè)的盈利能力，充分發(fā)揮市場資源配置的問題。制度可以很好的推動企業(yè)的有效運行。通過對互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的內(nèi)部控現(xiàn)存問題進(jìn)行分析，并對此提出相應(yīng)的建議，希望由此推動會計內(nèi)部控制制度的應(yīng)用，更好的控制企業(yè)的運營成本，使其更加穩(wěn)定的運營。