關(guān)于稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)理論與可行性研究

文/王彪，鄭州大學(xué)國(guó)際學(xué)院

1 引言

到2017年底，我國(guó)60歲以上人口已經(jīng)達(dá)到2億4000萬(wàn)，占總?cè)丝诘?7.3%。社區(qū)養(yǎng)老模式在中國(guó)發(fā)展水平有限，因此，傳統(tǒng)的家庭養(yǎng)老仍然占據(jù)著社會(huì)中主要的養(yǎng)老模式，人口老齡化問(wèn)題的不斷加劇無(wú)疑加大了中國(guó)的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)，可是,養(yǎng)老保險(xiǎn)體系在中國(guó)的發(fā)展卻不容樂(lè)觀。因此，如何利用稅收遞延的福利機(jī)制和促進(jìn)效應(yīng)去發(fā)展個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，如何結(jié)合中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體制和政策去設(shè)計(jì)更優(yōu)的個(gè)稅遞延保險(xiǎn)險(xiǎn)種，采用哪種稅收遞延方案等問(wèn)題就顯的更加重要。

2 個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)基本概述

2.1 個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的理論基礎(chǔ)

2.1.1 儲(chǔ)蓄的生命周期理論。

該理論認(rèn)為消費(fèi)水平并非由消費(fèi)者當(dāng)期的收入水平?jīng)Q定的，而是由未來(lái)收入水平的加總，也就是由一生總收入水平來(lái)決定的。人們對(duì)于未來(lái)的預(yù)防動(dòng)機(jī)決定著他們的消費(fèi)和儲(chǔ)蓄水平。而養(yǎng)老金不僅可以獲得年金收入，更是一種未來(lái)的收入來(lái)源，可以看作為儲(chǔ)蓄的一種手段。

2.1.2 稅收理論。

稅收效應(yīng)即稅收的收入效應(yīng)和稅收的替代效應(yīng)。稅收的收入效應(yīng)是指納稅人因?yàn)榈囊徊糠质杖胗脕?lái)納稅，從而降低了最終的投資和消費(fèi)水平；稅收的替代由于政府對(duì)于不同商品規(guī)定了不同的稅率，免征額等，使消費(fèi)者改變了對(duì)于商品的種類(lèi)和數(shù)量的改選擇。因此,為了使投保人用較低的成本去獲得較高的收益來(lái)達(dá)到效用最大化，一方面要平衡消費(fèi)和儲(chǔ)蓄的關(guān)系，另一方面也要盡刺激需求量來(lái)達(dá)到提高養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋率的最終目的。

2.2 個(gè)人遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的概念

個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn), 就是投保人購(gòu)買(mǎi)指定的遞延稅養(yǎng)老保險(xiǎn)，按月支付保險(xiǎn)費(fèi)，且每月支付的保險(xiǎn)費(fèi)免于征收個(gè)人所得稅，在達(dá)到指定年齡領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)按照當(dāng)時(shí)的稅率征收個(gè)人所得稅，提前領(lǐng)取會(huì)要求補(bǔ)繳已減免稅額，并額外支付贖回費(fèi)用。有多種組合模式, 如 EET 、ET T 、ET E。

2.3 個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋范圍

我國(guó)目前基本形成了以城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度、機(jī)關(guān)事業(yè)單位離退金制度和新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度為中心的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度體系，除部分無(wú)業(yè)城鎮(zhèn)居民外，我國(guó)第一層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)已經(jīng)覆蓋了絕大多數(shù)的公民，而我國(guó)第二層次養(yǎng)老保險(xiǎn)主要覆蓋了企業(yè)職員。除此之外，還有一部分未被覆蓋的人群需要第三層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)來(lái)保障，所以這就誕生了對(duì)遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的需求

個(gè)人遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)面向所有具有養(yǎng)老需求的公民，但主要針對(duì)的是未被前兩個(gè)層次覆蓋的人群，如未就業(yè)的城鎮(zhèn)居民和保障水平較低的企業(yè)職工和農(nóng)民。

3 個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的必要性及可行性分析

3.1 必要性分析

3.1.1 商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的供給與需求的不匹配

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)占據(jù)了中國(guó)絕大部分的養(yǎng)老保險(xiǎn)份額且成本很低，但是它的替代率較低仍然是不爭(zhēng)的事實(shí)。而商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)種單一并且費(fèi)率過(guò)高，無(wú)法滿(mǎn)足人們對(duì)于其的需求。在人口老齡化帶來(lái)家庭養(yǎng)老負(fù)擔(dān)加重的情況下，這一情況顯得更加嚴(yán)峻

3.1.2 養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的發(fā)展缺陷

具有國(guó)際普遍性的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度包括三個(gè)支柱。在我國(guó)，第一支柱是由公共養(yǎng)老金計(jì)劃組成的社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。基本養(yǎng)老制度占用了絕大比例的社會(huì)資金，但是替代率仍舊較低；第二支柱是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，由單位和個(gè)人共同繳納，對(duì)個(gè)人養(yǎng)老金不足進(jìn)行補(bǔ)充。但是第二支柱僅僅針對(duì)具有一定規(guī)模企業(yè)的員工，因此覆蓋率不足，難以起到支柱作用；第三支柱是個(gè)人補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，即養(yǎng)老儲(chǔ)蓄計(jì)劃，由個(gè)人自愿交納，國(guó)家給予稅收優(yōu)惠，它在我國(guó)吸引力不足，發(fā)展緩慢。

因此，只有充分利用個(gè)人補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的靈活性和發(fā)展性，大力發(fā)展第三支柱，才能為中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的發(fā)展中注入新的活力，進(jìn)而提高我國(guó)整體的養(yǎng)老保險(xiǎn)水平。

3.2 可行性分析

3.2.1 我國(guó)的財(cái)政可支持性

結(jié)合發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)往年實(shí)施稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的歷史實(shí)踐，不難看出，在規(guī)定了合理的稅率和遞延比例的情況下，由于個(gè)稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收遞延帶給政府的負(fù)擔(dān)不足當(dāng)年稅收的0.3%，我國(guó)的財(cái)政完全有能力去承擔(dān)這一遞延帶來(lái)的成本。

3.2.2 我國(guó)的政策支持

2015年“兩會(huì)”期間，財(cái)政部預(yù)估在EET模式中采用稅收優(yōu)惠政策。并提出適合全國(guó)的方案。

2017年，研討制訂商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)參加國(guó)家社?；鹜顿Y經(jīng)營(yíng)的相關(guān)政策。

4 建議和啟示

4.1 完善立法保障。

制定切合中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)情的法律法規(guī)，為稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的發(fā)展提供政策支持和法律保證。同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入機(jī)制，從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)水平和綜合素質(zhì)的監(jiān)管。

4.2 采用 EET稅收優(yōu)惠模式。

ETT模式對(duì)政府產(chǎn)生的財(cái)政壓力是可以接受的，同時(shí)也能達(dá)到較好的的促進(jìn)效用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“稅收優(yōu)惠”和“政府的財(cái)政壓力”的一個(gè)平衡。再加上我國(guó)個(gè)人所得稅操作復(fù)雜，而稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的當(dāng)期免稅和后期繳稅操作過(guò)程又十分繁瑣，這些都加大了管理成本。為了更好的實(shí)現(xiàn)稅收的公平性和安全性原則，顯然EET模式設(shè)計(jì)更符合我國(guó)實(shí)際。

4.3 設(shè)定稅收優(yōu)惠比例。想要減緩政府財(cái)政壓力，增強(qiáng)社會(huì)認(rèn)可度來(lái)保證稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的穩(wěn)步發(fā)展，就必須對(duì)稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)立規(guī)范和懲罰措施。只有設(shè)定稅收優(yōu)惠比例，才能創(chuàng)建安全透明的保險(xiǎn)環(huán)境，才能促進(jìn)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的長(zhǎng)足發(fā)展。