個(gè)人所得稅的納稅籌劃研究

文/閆榮麗，駐馬店技師學(xué)院

1 個(gè)人所得稅和稅收籌劃概述

1.1 個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅征收對象是自然人(特殊情況下是個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)，一人獨(dú)資企業(yè))的應(yīng)納稅所得額，相對于企業(yè)所得稅征收對象是法人(個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)，一人獨(dú)資企業(yè)除外)的各類應(yīng)納稅所得額。由于個(gè)人所得稅的征收直接關(guān)系到納稅人個(gè)人收入分配的調(diào)整，因此受到納稅人的廣泛關(guān)注。然而決定不出臺結(jié)束的個(gè)人所得稅改革，目前的個(gè)人所得稅仍然存在，如沒有考慮家庭供養(yǎng)的數(shù)量，工人階級關(guān)注實(shí)際稅負(fù)等問題，影響了社會公平和納稅人滿意度，有很多學(xué)者呼吁，這個(gè)問題的解決需要進(jìn)一步改革和完善個(gè)人所得稅法。

1.2 個(gè)人所得稅籌劃

個(gè)人所得稅籌劃的內(nèi)涵是，稅收籌劃一般是在不違法的大前提下，通過事前比較不同的稅收活動方案，選擇最優(yōu)的方法并執(zhí)行，以減輕生產(chǎn)行為的稅負(fù)。稅收籌劃始于19世紀(jì)中葉的意大利，當(dāng)時(shí)繁榮的資本主義市場經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了對稅收籌劃的需求。稅收籌劃已經(jīng)被明確地賦予了合法性，從1935年英國的一個(gè)里程碑式的案例“稅務(wù)局長訴溫斯頓”開始。在這種情況下，上議院的湯姆?林爵士就稅收籌劃做出了重要聲明，即“任何人都無權(quán)在不違法的前提下，合理安排自己的活動，因?yàn)樗梢砸婪ㄕ鞫悺保P(guān)于稅收籌劃的思想逐漸得到了廣泛的贊同。

2 個(gè)人所得納稅籌劃存在的問題

2.1 民眾對納稅籌劃存在曲解和僥幸心理

尚有許多民眾依舊認(rèn)為納稅籌劃等同于偷稅、漏稅、逃稅等一系列的違反我國政策和法律規(guī)定的行為。事實(shí)上也有許多企業(yè)以及個(gè)人通過非法的途徑進(jìn)行避稅行為，其所認(rèn)為的“納稅籌劃”行為，在為其個(gè)人和企業(yè)帶來減輕稅負(fù)和增加自身利益的同時(shí)，也使其在違法犯罪的道路上泥足深陷，最終得到的不是節(jié)稅的價(jià)值而是迎來稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

2.2 納稅籌劃的主體對象錯(cuò)位

由于我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛躍，因此越來越多的人富裕起來。而我國的社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展卻并沒有因此而讓這些相對富裕的自然人成為我國的納稅主力軍，反而依舊是普通民眾擔(dān)當(dāng)主要納稅人的角色。個(gè)人所得稅對于普通民眾來說，占據(jù)其個(gè)人收入總額中的很大一部分;而相對于高收入人群來說，其個(gè)人所得稅所占其征收總額的比例只是很小的一部分。

2.3 政府對于納稅籌劃的相關(guān)政策不夠完善

我國當(dāng)下對于個(gè)人所得稅納稅征管的標(biāo)桿依舊只是個(gè)人收入。以個(gè)人收入為標(biāo)桿征收個(gè)人所得稅，使得政府管理得到了規(guī)范統(tǒng)一，但是也因此疏忽了很多其他方面的因素因此造成納稅漏洞的出現(xiàn)。例如，沒有充分區(qū)別考慮居民個(gè)人家庭情況而統(tǒng)一征收個(gè)人所得稅，因此部分低收入家庭稅負(fù)過重。而且沒有考慮低收入家庭對于社會保險(xiǎn)、醫(yī)療以及教育等等方面的實(shí)際支出和就業(yè)、失業(yè)、下崗等具體情況;也沒有考慮高收入人群利用稅收征收管理制度的盲點(diǎn)進(jìn)行“合理節(jié)稅”等行為的情況，造成稅收不公平和差別待遇。

3 個(gè)人所得稅納稅籌劃的方法與措施

3.1 合理提高職工福利

中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中，可以考慮在不超過計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)?shù)靥岣咂髽I(yè)員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，建立健全職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和職工教育基金等等統(tǒng)籌基金，進(jìn)行企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)等等。企業(yè)替員工個(gè)人支付這些支出，企業(yè)就可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人就可以在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了部分應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，可以達(dá)到企業(yè)個(gè)人均受益的效果。

3.2 制定有效的稅法政策

我國的稅收政策還不夠完善，因?yàn)?，在我國，個(gè)人所得稅的繳納，是由個(gè)人收入自行決定的，沒有考慮其他因素，如住房、醫(yī)療和供養(yǎng)等，所以，這就導(dǎo)致了很多低收入家庭要繳納高額的稅收。這一法律政策問題需要政府解決。國家有關(guān)部門必須加快稅法政策進(jìn)程的建設(shè)，首先要在個(gè)人所得稅征收過程中制定有效措施，從而實(shí)現(xiàn)對個(gè)人投資者的稅收行為。二是建立重點(diǎn)納稅人備案制度，加快對真正高收入人群的專項(xiàng)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)稅收公平，而且，是完善稅法中的各項(xiàng)規(guī)章制度，明確處罰，增加財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、未報(bào)告收入，代替收入對財(cái)產(chǎn)的管理方法和處罰形式。最后，統(tǒng)一稅收籌劃與稅收籌劃一方對稅收籌劃的認(rèn)識，建立相應(yīng)的權(quán)限，對一些矛盾的問題，提供一定的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，從而減少稅收籌劃中雙方的認(rèn)識偏差，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國稅收體系總起到的重要作用。

3.3 培養(yǎng)稅收管理人才

目前，我國稅收籌劃管理人才短缺。對于現(xiàn)階段我國個(gè)人所得稅的主體來說，擁有最大社會財(cái)富的本來應(yīng)該是一部分人，但是，實(shí)際上我國個(gè)人所得稅的主要來源是中產(chǎn)階級，而這一部分稅收需求很大，但提供這類稅收服務(wù)的人才在數(shù)量和質(zhì)量上都存在很大差距，供求失衡，造成了不同階層在稅收籌劃上得到服務(wù)的不公平。要徹底為稅收籌劃對象提供更好的服務(wù)，就必須促進(jìn)稅收管理人才的培養(yǎng)，因?yàn)槎愂栈I劃過程受多種因素的影響，因此，很難改變作用，這就要求稅收人員必須具備專業(yè)的理論知識和應(yīng)變能力，然后，才能從科學(xué)合理的角度對稅收籌劃進(jìn)行管理，更好的與我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相配合， 逐步開始進(jìn)行個(gè)人所得稅制度的改革。

4 結(jié)束語

個(gè)人所得稅納稅籌劃對于納稅方來說，是合法合理的減少稅負(fù)的途徑;對于征稅方來說，納稅籌劃的出現(xiàn)和發(fā)展使得我國國民的納稅行為素質(zhì)得到了明顯的提升，即不耽誤我國實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的目標(biāo)，又維系了我國政府機(jī)關(guān)與民眾之間的納稅公平關(guān)系。我國對于個(gè)人所得稅納稅籌劃仍然需要不斷的進(jìn)行研究與實(shí)踐探索，為我國的稅法完善以及相關(guān)征收制度的完善提供更有意義的價(jià)值參考。