國(guó)庫(kù)集中收付與會(huì)計(jì)集中核算的比較

文/徐勤彥，隨州市氣象局

在現(xiàn)階段公共財(cái)政改革以及會(huì)計(jì)制度改革的趨勢(shì)之中，國(guó)庫(kù)集中收付與會(huì)計(jì)集中核算兩種制度是現(xiàn)階段重要的構(gòu)成制度，對(duì)此下文對(duì)二者進(jìn)行了系統(tǒng)的探究與分析。

1 國(guó)庫(kù)集中收付與會(huì)計(jì)集中核算的基本內(nèi)涵

第一，國(guó)庫(kù)集中收付制度。此種制度是基于財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度發(fā)展的整體要求形成的，在應(yīng)用過程中，將建立以及完善國(guó)庫(kù)單一賬戶系統(tǒng)作為主要內(nèi)容。是一種主要通過國(guó)庫(kù)集中收付形式進(jìn)行資金繳撥的財(cái)政管理制度。作為一種單一賬戶的國(guó)庫(kù)體系，主要通過以下五種形式構(gòu)成：

其一，財(cái)政國(guó)庫(kù)管理部門在中國(guó)人民銀行中開設(shè)的單一國(guó)庫(kù)賬戶形式；

其二，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付部門在商業(yè)銀行中開設(shè)的一種零余額財(cái)政賬戶形式；

其三，相關(guān)財(cái)政部門在我國(guó)商業(yè)銀行中為其他相關(guān)單位開設(shè)的一種零余額單位賬戶形式；

其四，相關(guān)財(cái)政部門在我國(guó)商業(yè)銀行中開設(shè)道德一種預(yù)算外資金的財(cái)政專戶形式；

其五，依據(jù)國(guó)務(wù)院、財(cái)政部門以及各省級(jí)人民政府的相關(guān)規(guī)定與要求，在經(jīng)相關(guān)財(cái)政部門批準(zhǔn)之后，在一些政策性銀行或者商業(yè)銀行中開設(shè)的一種特殊過渡性的資金專戶形式。

第二，會(huì)計(jì)集中核算模式。此種模式就是對(duì)相關(guān)應(yīng)用財(cái)政性資金的預(yù)算單位中，在基于此預(yù)算單位現(xiàn)有的管理制度與資金應(yīng)用、審批權(quán)限以及法律責(zé)任主體不變的狀況之下，對(duì)原單位的各種銀行賬戶進(jìn)行取消，采用構(gòu)建“會(huì)計(jì)核算中心”的形式，對(duì)于本級(jí)一級(jí)預(yù)算單位，通過“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的基本管理辦法?；诓煌瑔挝坏呢?cái)務(wù)收支狀況根據(jù)分戶核算的相關(guān)要求，參照相關(guān)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度對(duì)其進(jìn)行集中的會(huì)計(jì)核算，并且對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)資料實(shí)行統(tǒng)一的歸檔管理方式的集中核算制度形式。

2 國(guó)庫(kù)集中收付制度與會(huì)計(jì)集中核算模式的異同

第一，基于產(chǎn)生基礎(chǔ)的角度分析。

首先，會(huì)計(jì)集中核算模式隸屬于會(huì)計(jì)委派的一種代理記賬形式。此種模式產(chǎn)生的基礎(chǔ)為：有效保障相關(guān)會(huì)計(jì)人員可以獨(dú)立形式自身的職權(quán)，有效的提高相關(guān)財(cái)務(wù)單位管理以及會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的全面開展，對(duì)相關(guān)政府部門以及機(jī)構(gòu)的各種財(cái)務(wù)收支行為以及相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)范，對(duì)各種虧阿基問題進(jìn)行有效解決，避免產(chǎn)生各種經(jīng)濟(jì)秩序混亂的問題。

其次，國(guó)庫(kù)集中收付制度。此種制度是一種財(cái)政資金動(dòng)作方式的本質(zhì)變革形式。生產(chǎn)基礎(chǔ)為：基于公共財(cái)政法制的趨勢(shì)與要求，對(duì)于現(xiàn)有制度中存在的財(cái)政收入入庫(kù)滯后化問題、多頭化的賬戶設(shè)置問題以及不合理分配資金等問題進(jìn)行處理。同時(shí)對(duì)于各種財(cái)政資金撥付過于繁瑣、相關(guān)財(cái)政資金在使用過程中缺乏繁瑣的監(jiān)督，以及各種對(duì)財(cái)政資金挪用、截留等不良問題，利用國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與實(shí)際狀況，基于我國(guó)綜合國(guó)情，構(gòu)建的一種具有現(xiàn)代意義的國(guó)庫(kù)管理制度形式。

第二，基于先例職能的角度分析。

首先，會(huì)計(jì)集中核算模式。此種模式主要是對(duì)相關(guān)單位的會(huì)計(jì)職能進(jìn)行形式，在工作過程中履行相關(guān)代理記賬的財(cái)務(wù)職責(zé)，對(duì)各種日常財(cái)務(wù)工作做好相關(guān)預(yù)算；以及相關(guān)財(cái)務(wù)收支工作的各種會(huì)計(jì)核算工作等，對(duì)各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行及時(shí)、定期的提供，為相關(guān)預(yù)算單位工作開展提供有效支持，依據(jù)相關(guān)法律對(duì)其納入“會(huì)計(jì)核算中心”的相關(guān)預(yù)算單位的資金具體應(yīng)用情況進(jìn)行監(jiān)督。因?yàn)轭A(yù)算單位對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)以及相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了撤銷，導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)核算的主體發(fā)生了改變，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門以及相關(guān)預(yù)算單位自身的職權(quán)產(chǎn)生了一些變化。

國(guó)庫(kù)集中收付制度在管理過程中，其主體是相關(guān)財(cái)政國(guó)庫(kù)的執(zhí)行部門，主要形式的財(cái)政職能也是財(cái)政總預(yù)算中會(huì)計(jì)職能的一種延伸。原先的財(cái)政預(yù)算單位的相關(guān)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)人員沒有變化，仍然負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)賬務(wù)的相關(guān)工作，對(duì)于相關(guān)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理以及相關(guān)會(huì)計(jì)核算的權(quán)限并沒有進(jìn)行整體的改革，在操作過程中有利于相關(guān)單位開展與推行。

第三，基于監(jiān)控范圍的角度來說。首先，會(huì)計(jì)集中核算模式。此種模式對(duì)于相關(guān)財(cái)政支付資金有著核算監(jiān)督的作用。其次，國(guó)庫(kù)集中收付制度。此種模式對(duì)各種財(cái)政性收支全面概括了，在收入繳庫(kù)、財(cái)政資金撥付、財(cái)政使用管理以及相關(guān)銀行清算等工作內(nèi)容都要納入其財(cái)政監(jiān)督制度之中。

第四，基于監(jiān)督深度的角度來說。首先，會(huì)計(jì)集中核算模式。此種模式在大多數(shù)情況之下有權(quán)對(duì)一級(jí)預(yù)算單位的相關(guān)財(cái)政資金使用狀況進(jìn)行系統(tǒng)的核算與監(jiān)督管理；因?yàn)橐恍┗鶎宇A(yù)算單位規(guī)模過大、情況相對(duì)較為復(fù)雜以及相關(guān)業(yè)務(wù)量較大等因素導(dǎo)致對(duì)其納入存在一定的困難。其次，國(guó)庫(kù)集中收付制度。此種制度模式在應(yīng)用過程中不單純的應(yīng)用在一級(jí)預(yù)算單位，而是對(duì)二級(jí)單位開展的，對(duì)各種基層預(yù)算單位進(jìn)行財(cái)政資金的具體使用情況進(jìn)行全面的控制與監(jiān)督。

3 國(guó)庫(kù)集中收付與會(huì)計(jì)集中核算和高度融合

第一，設(shè)置統(tǒng)一的賬戶與相關(guān)機(jī)構(gòu)。要想提高二者的銜接性，就要高度融合二者，構(gòu)建一個(gè)會(huì)計(jì)集中核算型的財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付機(jī)構(gòu)。也就是說，通過兩個(gè)支付中心在商業(yè)銀行開設(shè)一個(gè)統(tǒng)一的賬戶，此種賬戶與機(jī)構(gòu)的設(shè)置可以全面實(shí)現(xiàn)分戶核算的管理模式。

第二，將會(huì)計(jì)集中核算的崗位稱為審核崗位。在基于會(huì)計(jì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付的相關(guān)制度之后，可以將會(huì)計(jì)核算崗位設(shè)置為審核崗位，對(duì)相關(guān)審核單位的具體預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行審核，對(duì)相關(guān)單位的各種財(cái)政工作進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督；會(huì)計(jì)集中核算的相關(guān)工作人員可以負(fù)責(zé)處理國(guó)庫(kù)結(jié)算以及相關(guān)賬戶之間的各種業(yè)務(wù)。

第三，使用二者并存的會(huì)計(jì)核算模式。通過二者并存的方式，開展相關(guān)財(cái)政工作，其中會(huì)計(jì)核算中心作為一個(gè)崗位部門，負(fù)責(zé)相關(guān)單位的相關(guān)資金工作；而國(guó)庫(kù)支付對(duì)國(guó)庫(kù)支付的相關(guān)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行負(fù)責(zé)。

4 結(jié)束語(yǔ)

要想在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下構(gòu)建公共財(cái)政的全面發(fā)展，就要提高優(yōu)化財(cái)政宏觀調(diào)控的功能，避免各種財(cái)政資金繳庫(kù)與支付方式中存在的各種問題，要提高對(duì)會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中收付型兩種制度的重視，通過二者的協(xié)調(diào)管理，在資金源頭上避免各種腐敗問題的產(chǎn)生。