淺析內(nèi)控制度對企業(yè)財務(wù)管理的重要性

文/趙利芬，山東師范大學(xué)

1 相關(guān)概念和理論

1.1 內(nèi)部控制系統(tǒng)的概念和發(fā)展歷史

內(nèi)部控制是一個復(fù)雜的、動態(tài)的、不斷變化的概念，許多組織都對內(nèi)控進行了深刻的研究。國際審計標準委員會對內(nèi)部控制進行了詳細的說明，提出會計控制、管理控制、以及行政控制是內(nèi)部控制的主要構(gòu)成內(nèi)容。AICPA對內(nèi)控系統(tǒng)的定義是，內(nèi)控系統(tǒng)體現(xiàn)了經(jīng)濟實體所制定的總體發(fā)展戰(zhàn)略，以及與之相關(guān)的理論，以實現(xiàn)對其資產(chǎn)的有效保護、會計數(shù)據(jù)的真實完整、推動企業(yè)經(jīng)營效率的不斷提高等。這個定義相對于其他組織對內(nèi)控的定義要相對寬泛一些，它承認了內(nèi)部控制系統(tǒng)的職能遠超出只是與會計和財務(wù)職能部門有直接關(guān)系的事項。

通過從社會經(jīng)濟發(fā)展、管理不斷進步的角度來看內(nèi)部控制的發(fā)展，是生產(chǎn)力的不斷進步提高了勞動生產(chǎn)率進而使企業(yè)綜合實力不斷強大，促進了社會的發(fā)展。同樣的社會的快速發(fā)展要求企業(yè)能夠?qū)崟r更加積極有效的管理措施，而內(nèi)控建設(shè)作為企業(yè)管理中十分重要的管理內(nèi)容，對于企業(yè)的綜合管理水平的影響也是十分突出的。與此同時，隨著審計實務(wù)與理論的發(fā)展，也促進了內(nèi)控建設(shè)的進一步完善，在這種內(nèi)外動因的作用下，推動了內(nèi)部控制理論的發(fā)展與完善，從而逐步形成了當前的內(nèi)控理論框架。

1.2 內(nèi)部控制系統(tǒng)對于企業(yè)財務(wù)管理的作用

從財務(wù)審計的角度來說，內(nèi)部控制確保了在記錄和管理財務(wù)信息的過程中，財務(wù)報告的表述不含有重大虛假，以保證財務(wù)報告的使用者不被其誤導(dǎo)。內(nèi)部控制系統(tǒng)涵蓋了企業(yè)管理層所制定的有助于企業(yè)管理者實現(xiàn)其發(fā)展目標的相關(guān)目標以及對應(yīng)程序。這些政策和程序構(gòu)成了實體的內(nèi)部控制。一般情況下，完善的內(nèi)控系統(tǒng)要涵蓋三個目標與職能。

1.2.1 財務(wù)報告的可靠性

財務(wù)報告是企業(yè)利益相關(guān)者如投資者、債權(quán)人等獲得企業(yè)信息的重要方式。管理既有法律責(zé)任也有專業(yè)性責(zé)任，以確保信息是根據(jù)相關(guān)財務(wù)報告準則等會計框架報告的要求公平制定的。因此，確保財務(wù)報告能夠為信息需求者提供所需信息，確保其責(zé)任履行，這是內(nèi)控建設(shè)的目標之一。

1.2.2 運營效率與效益

通過積極的內(nèi)控系統(tǒng)是能夠促進企業(yè)資源配置效率的極大提升的。這些牽制系統(tǒng)的一個重要目的是確保財務(wù)和非財務(wù)信息的準確性進而為公司的運營決策提供可靠的財務(wù)基礎(chǔ)。

1.2.3 遵守法律法規(guī)

SOX法案第404條中明確了上市公司應(yīng)當就其內(nèi)控實施情況進行評估，并且出示報告。除次之外，公營組織、非公營組織以及非營利組織都必須遵循相關(guān)的法律法規(guī)。有些涉及間接核算，如環(huán)境保護和民權(quán)法。其他與會計密切相關(guān)，如所得稅法和反欺詐法律條款。

管理層設(shè)計健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)來完成以上三個目標，使其能夠保證公司財務(wù)管理的正常運行。審計人員在進行報告審計時，應(yīng)當將重點放在相關(guān)內(nèi)容是否符合相關(guān)法規(guī)要求上，以確保報告是真實可靠的。

2 國際內(nèi)部控制系統(tǒng)的發(fā)展和模式

2.1 國際先進的內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)運作模式分析

以最早被全球企業(yè)當作模板的COSO模板來看，COSO的內(nèi)部控制整體框架早在1992被發(fā)布，至今在美國和乃至世界已經(jīng)成為最廣泛接受的內(nèi)部控制框架。COSO委員會對內(nèi)控框架進行了更新完善，提高了其對企業(yè)的影響力。當前，該框架的主體結(jié)構(gòu)并未發(fā)生改變，如內(nèi)控定義、符合相關(guān)法規(guī)要求、經(jīng)營效率等；以及內(nèi)部控制五要素：環(huán)境、風(fēng)險評估、活動、信息與溝通、監(jiān)控活動。五要素能夠進一步提高內(nèi)控管理的效率水平。每個因素包含許多種方式的控制,但審計人員則應(yīng)專注于那些旨在防止或檢測重大錯報的控制方式。探究COSO所說的這五種因素是了解COSO如何提供建立有效健全內(nèi)控系統(tǒng)最直接的方式:

2.1.1 控制環(huán)境

控制環(huán)境指的是企業(yè)的主要管理人員以及股東等，對內(nèi)控制度的認識和理解，以及對內(nèi)控制度實施具有的態(tài)度等。第一點就說明了影響企業(yè)建設(shè)有效健全的內(nèi)控系統(tǒng)，首要的是企業(yè)高層管理人員對于內(nèi)控的態(tài)度以及重視程度。

2.1.2 風(fēng)險評估

對財務(wù)報告做風(fēng)險評估是對在適當?shù)臅嫓蕜t下編制的財務(wù)報表做評估，測試其是否符合相關(guān)風(fēng)險管理的識別與分析。主要包括有風(fēng)險識別、估計、測定操作風(fēng)險等內(nèi)容。風(fēng)險評估對重大錯報要有敏感性和前瞻性，也是一個很好的減少審計成本的方式。

2.1.3 信息溝通系統(tǒng)

信息和溝通系統(tǒng)指的是對企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟活動進行記錄和整理，確保相關(guān)資產(chǎn)的安全性。從本質(zhì)上講，它是會計和管理信息系統(tǒng)，而內(nèi)部控制就是建立在這個系統(tǒng)里面，這兩個系統(tǒng)是互相影響相互并存的。

2.1.4 控制活動

控制活動是確保對于風(fēng)險采取的必要措施進而實現(xiàn)整個實體的目標而采取的措施、制定的條款和程序。如責(zé)任分離、職責(zé)明確、以及相關(guān)資料、文件的完整保留與管理等。

2.1.5 監(jiān)控活動

企業(yè)管理者應(yīng)當依據(jù)相關(guān)法規(guī)的要求，對于內(nèi)部控制的整體效果進行分析評估，即監(jiān)控企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的運行于發(fā)展情況，以確保企業(yè)內(nèi)控建設(shè)是在穩(wěn)步實現(xiàn)的。審計人員可以通過通過財務(wù)報表的審計對于內(nèi)部控制系統(tǒng)給予部分建議，但管理層應(yīng)當對監(jiān)控管理負責(zé)任，進行實施控制規(guī)則以及定期改良。

由這內(nèi)控系統(tǒng)的五個部分我們可以看出，COSO模板對于內(nèi)控的建立是給到了標志性的建議，體現(xiàn)出了內(nèi)控系統(tǒng)對于公司財務(wù)管理的重要性。COSO也強調(diào)了管理層的重要性，無論是高層管理人員對于建立內(nèi)控的態(tài)度和制定的制度、全體管理人員的監(jiān)督實施以及對員工的培訓(xùn)管理，對于公司建立內(nèi)控系統(tǒng)來說都是至關(guān)重要的。這些國際先進的內(nèi)控建立以及運轉(zhuǎn)模版和概念都是我們需要學(xué)習(xí)和借鑒的優(yōu)良資源。

3 我國內(nèi)控系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀和存在問題

3.1 內(nèi)控系統(tǒng)在我國的產(chǎn)生發(fā)展及現(xiàn)狀

我國建國初期，結(jié)合當時我國的基本發(fā)展情況以及發(fā)展目標，采取的是計劃經(jīng)濟體制。在此階段，國家負責(zé)整個社會全部資源的分配與管理工作，企業(yè)的發(fā)展、經(jīng)營模式等也都是由國家來制定的，此時基本上是不存在企業(yè)自主的內(nèi)部控制體系的。一直到我國確定了改革開放的重大戰(zhàn)略方針之后，確定了社會主義市場經(jīng)濟體制的基本戰(zhàn)略方針，由此，企業(yè)在發(fā)展方面獲得了更大的自主權(quán)，推動了企業(yè)內(nèi)部控制的不斷發(fā)展和完善。

伴隨著1999年《會計法》的出臺和實施，又從法律角度對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題進行了規(guī)范。2000年，專門組建了分析小組，分析和討論了內(nèi)部會計控制的重點以及基本原則。2001年，財政部出臺了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等法規(guī)，明確了企業(yè)在開展內(nèi)部控制建設(shè)時，應(yīng)當堅持的基本原則，以及基本的內(nèi)部控制框架，從而從理論角度為內(nèi)部控制的發(fā)展提供了保障，這也是我國內(nèi)部控制發(fā)展中具有里程碑意義的發(fā)展階段，代表了會計法規(guī)建設(shè)已經(jīng)進入到了全新的發(fā)展階段。

2006年，《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》正式發(fā)布，說明風(fēng)險管理在我國的發(fā)展進入了全新時期。2008年，我國證監(jiān)會、銀監(jiān)會等部門共同制定出臺了關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范文件，并且在次年開始全面實施。同年6月，五個部門進一步出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年，就內(nèi)部控制建設(shè)的配套建設(shè)問題出臺了指引文件，這說明自此之后我國已經(jīng)基本建立了符合當前時代發(fā)展需求的、與國際經(jīng)驗充分融合的，適合我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的內(nèi)部控制體系。從2011年開始要求境內(nèi)外全部上市公司都應(yīng)當按照此辦法實施，次年將規(guī)模擴展到上交、深交主板上市的公司。隨后開始逐步向中小板、創(chuàng)業(yè)板等公司推進。

由我國內(nèi)部控制的發(fā)展歷程可以看出隨著歷史和生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展越來越重要，我國在發(fā)展中對于內(nèi)部控制建設(shè)也表示了足夠的重視，這能夠說明，對于現(xiàn)代化的企業(yè)管理而言，內(nèi)控建設(shè)是十分重要的，也揭露了我國企業(yè)對于建立完善健全的內(nèi)控系統(tǒng)的內(nèi)部需求。

3.2 我國內(nèi)控系統(tǒng)存在的不足與缺陷

由于內(nèi)部控制在我國的實踐發(fā)展時間是相對較短的，因此無論是相關(guān)理論研究還是企業(yè)實踐方面，我國與英美等國相比，仍是相對滯后的。分析其原因，主要是由于我國當前對于內(nèi)部控制還沒有形成一套十分系統(tǒng)的、完善的框架體系、理論結(jié)構(gòu)，而如美國已經(jīng)形成了COSO體系，而且我國關(guān)于公司內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定采取的并不是強制性的規(guī)定，無法強制各行業(yè)重視建立有效健全的內(nèi)控系統(tǒng)，也沒有對其提供模范的引導(dǎo)。

基于我國目前內(nèi)控系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，還有很多不足和缺陷需要我們?nèi)ヅν晟疲?/p>

3.2.1 尚未能夠建立規(guī)范的、系統(tǒng)的內(nèi)控理論機制。當前還沒有針對企業(yè)發(fā)展制定與之相適應(yīng)的內(nèi)控建設(shè)基本理論，這就使得內(nèi)控建設(shè)在實施中是缺乏足夠的理論依據(jù)的，導(dǎo)致其效果相對較弱。盡管我國相關(guān)部門對內(nèi)部控制出臺了規(guī)范文件，如財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中，僅僅是對于內(nèi)部會計控制進行了說明，而對于內(nèi)部控制并未詳細闡述。我國大部分企業(yè)尚未形成內(nèi)控意識，與國際上其他國家的企業(yè)相比，內(nèi)控意識仍舊十分薄弱。

3.2.2 現(xiàn)行的內(nèi)控目標沒有將企業(yè)利益關(guān)聯(lián)主體的需求反映出來，目標過于單一化，而且并未將企業(yè)的社會責(zé)任納入其中。當前，我國企業(yè)仍是將經(jīng)濟利益追求作為其主要的追求目標，社會責(zé)任意識比較薄弱，而且在相關(guān)規(guī)章的制定上，更多的考慮是否與國家相關(guān)法規(guī)相符，而與實際情況的結(jié)合度并未充分考慮。

3.2.3 未能夠建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機制。當前我國尚未針對企業(yè)內(nèi)控建設(shè)制定健全的監(jiān)督機制。在美國提出的COSO模板中，將監(jiān)督視為其中十分重要的因素。而我國管理層對于內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)督并不有效，很多公司內(nèi)部的審計部門都存在舞弊現(xiàn)象，審計行為有失公正，還有很多中小微企業(yè)的管理層對于內(nèi)控沒有足夠的重視。而我國有沒有像薩班斯一樣的相關(guān)控制法案及制度能強制企業(yè)定期進行外部審計并且對于內(nèi)控系統(tǒng)進行審計。

4 關(guān)于規(guī)范我國內(nèi)控系統(tǒng)的對策及意義

目前我國在內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和管理上還有很多不足需要改正，我國內(nèi)部控制建設(shè)仍處于一個需要質(zhì)變的新時期，在以往的管理中，將財務(wù)報告審計作為企業(yè)發(fā)展的重點，而隨著現(xiàn)代社會的快速發(fā)展，要求能夠?qū)L(fēng)險管理作為企業(yè)重要的戰(zhàn)略發(fā)展任務(wù)，不斷完善企業(yè)的服務(wù)職能。

因此，對于現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展而言，是應(yīng)當加強對其內(nèi)控建設(shè)的重視程度的，良好的內(nèi)控機制是企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的基本保障。良好的內(nèi)控機制，能夠使得企業(yè)更好的執(zhí)行國家的有關(guān)戰(zhàn)略方針，同時能夠在整個企業(yè)中營造一種積極向上的文化氛圍；還能夠督促企業(yè)更好的履行其社會職責(zé)；能夠確保企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整性，提高企業(yè)的資產(chǎn)配置效率；提高企業(yè)信息質(zhì)量，為企業(yè)經(jīng)營決策的制定提供更加合理的依據(jù)；幫助企業(yè)樹立良好的、正向的企業(yè)品牌形象，提高其市場競爭實力等。

對于我國而言，應(yīng)當結(jié)合國外的最新做法，以及相關(guān)研究成果，結(jié)合我國企業(yè)的基本情況，探索出符合我國企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控建設(shè)方法。同時應(yīng)當加強相關(guān)的理論研究以及實踐案例分析，確保能夠建立積極有效的內(nèi)控制度，以推動企業(yè)的健康發(fā)展。