經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下文化要素在內(nèi)部控制建設(shè)中的重要性研究
——基于“金拱門”的案例分析

文/閆曉敏，哈爾濱商業(yè)大學(xué)

1 研究背景

目前，在全球經(jīng)低迷的大背景下，中國的經(jīng)濟(jì)仍多年持續(xù)以6%到7%的增長速度飛速發(fā)展，無論是整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力還是國民收入水平中國都躋身于世界前列。十九大已經(jīng)落幕，習(xí)總書記指出中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展將步入新的攻堅(jiān)階段，同時(shí)還提出了供給側(cè)改革從減法轉(zhuǎn)向加法、主要矛盾和新“三步走”的發(fā)展戰(zhàn)略。我們已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展更有底線，并且信息資源共享已經(jīng)初步實(shí)現(xiàn)。但是，對(duì)于企業(yè)來說，機(jī)遇與挑戰(zhàn)共存。為了適應(yīng)新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保證企業(yè)在競爭激烈的市場內(nèi)不被淘汰出局而且還能長期穩(wěn)定的發(fā)展，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理是成功的關(guān)鍵，其中最為靈活、變化不定的要素應(yīng)當(dāng)為文化要素。當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)全球化，許多跨國公司的子公司遍布世界各地，然而不同的地理區(qū)域、人種差異以及風(fēng)俗習(xí)慣等形成了截然不同的文化差異。

2 文化要素與內(nèi)部控制的關(guān)系

2.1 文化要素對(duì)內(nèi)部控制的導(dǎo)向性

文化要素在企業(yè)內(nèi)部體現(xiàn)為企業(yè)的目標(biāo)、治理原則和全體員工的價(jià)值觀等。而在企業(yè)外部則體現(xiàn)在由于文化傳統(tǒng)以及地域的差異所形成的風(fēng)格迥異的生活習(xí)慣、思想理念等。在企業(yè)內(nèi)外文化要素的導(dǎo)向下，內(nèi)部控制系統(tǒng)也是多樣的，并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層根據(jù)具有不同的文化導(dǎo)向的經(jīng)營理念制定不同的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使全體員工的自身價(jià)值和企業(yè)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)有機(jī)的契合，才能使內(nèi)部管理更有效力，員工才能上下齊心并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目標(biāo)。尤其當(dāng)企業(yè)遇到困境，其他規(guī)范都失效時(shí)，文化要素對(duì)內(nèi)部控制的導(dǎo)向性便體現(xiàn)出來。也就是說，以文化為導(dǎo)向建立的內(nèi)部控制體系具有更加穩(wěn)健的特性，不會(huì)因?yàn)槭袌鲎兓?、體制變革等因素使公司的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。一般情況下，根據(jù)文化要素建立起的內(nèi)部控制體系是企業(yè)發(fā)展的根基，能夠最大限度的維持企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

2.2 文化要素與內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)性

在公司治理過程中，內(nèi)部控制是否適應(yīng)文化需求是衡量企業(yè)發(fā)展?jié)摿Υ笮〉年P(guān)鍵要素，也可以說，內(nèi)部控制與文化要素是否協(xié)調(diào)關(guān)系著企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定與否。成功的企業(yè)與完善的內(nèi)控制度密不可分，而良好的內(nèi)控體系更需要全體員工的參與與執(zhí)行。如果一家企業(yè)的內(nèi)部控制制度是與文化相協(xié)調(diào)的，并且能夠反應(yīng)企業(yè)價(jià)值與員工利益，那么全體員工都將自覺按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；反之，背離文化的內(nèi)部控制體系則只是一個(gè)形同虛設(shè)的框架，沒有內(nèi)涵，也沒有約束與制約效力。

2.3 文化要素與內(nèi)部控制相輔相成

文化要素與內(nèi)部控制相輔相成、共同作用。背離文化作用的內(nèi)部控制終將是企業(yè)發(fā)展的絆腳石，而離開內(nèi)部控制制約的企業(yè)文化也毫無生機(jī)與活力。在現(xiàn)代公司治理中，許多經(jīng)營者要么只加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，要么只關(guān)注文化建設(shè)，從大量經(jīng)驗(yàn)來看，這樣的公司都以失敗告終。因?yàn)閮?nèi)部控制和文化要素本身就是相輔相成的。如果說文化要素是樹根，那么完善的內(nèi)部控制體系則是樹干，二者相互襯托、共同作用。良好的內(nèi)部控制離不開積極的文化，只有加強(qiáng)對(duì)二者之間聯(lián)系的重視，才能使公司治理更有效、發(fā)展更長久。

3 案例分析與探討：建立與文化相適應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度

3.1 更名金拱門，文化影響內(nèi)控設(shè)計(jì)

麥當(dāng)勞公司已經(jīng)遍及全世界100多個(gè)國家，擁有2000多家餐廳，門店數(shù)目一直持續(xù)增加，直至2016年已達(dá)到2400多家，比上年增加4.3%。而在企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭如此迅猛之際，麥當(dāng)勞公司宣布其中國公司正式更名為“金拱門”，此事件在國內(nèi)引起了廣泛關(guān)注，這個(gè)接地氣并且與本土文化十分吻合的名字使麥當(dāng)勞一時(shí)間上了各大媒體的頭條。在這個(gè)全球化的大數(shù)據(jù)時(shí)代，內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化以及適應(yīng)化是跨國公司獲得中國市場的必要選擇，所以企業(yè)更名為一個(gè)本土化的名稱，這在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)本土化進(jìn)程中也是十分關(guān)鍵的一步。

3.2 Q、S、C+ V，建立恰當(dāng)內(nèi)控機(jī)制

文化要素是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與規(guī)劃的重要影響因素之一，麥當(dāng)勞始終將 QSCV( QUALITY、 SERVICE、 CLEANINESS、 VAL UE)，即質(zhì)量、服務(wù)、清潔與價(jià)值作為企業(yè)的核心價(jià)值，這也是約束全體員工的道德規(guī)范。這些道德規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制制度在麥當(dāng)勞的建立發(fā)揮著重要的指引作用，既包括對(duì)高效的管理方式的鼓勵(lì)也包括對(duì)濫用職權(quán)等行為的約束，并且它還完善了麥當(dāng)勞的內(nèi)部控制制度。事實(shí)證明，只有建立與文化要素相適應(yīng)的內(nèi)控體系，企業(yè)才能獲得強(qiáng)有力的生命力。

3.3 激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)因地制宜，完善內(nèi)控評(píng)價(jià)

麥當(dāng)勞在全球不同的城市制定了符合當(dāng)?shù)匚幕牟煌募?lì)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)機(jī)制，這種舉措完善了內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系。另外，麥當(dāng)勞的全體員工從入職開始都要接受常規(guī)性考核，包括每月的考核以及公司總部的抽查。最后，公司考核部門會(huì)將最后的結(jié)果匯總、并分析不同地理區(qū)域的考核成績，同時(shí)對(duì)存在問題的門店重點(diǎn)關(guān)注、找出問題的原因，例如他們的內(nèi)部控制是否完善、是否適時(shí)的考慮了文化的影響等。同時(shí)，每一個(gè)層級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)都要接受基礎(chǔ)崗位的輪崗，每一個(gè)員工的工牌背后都有體現(xiàn)當(dāng)?shù)叵M(fèi)群體關(guān)注的三項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，并有低、中、高三個(gè)等級(jí)，全面反映員工各方面的綜合能力。這樣的綜合評(píng)價(jià)系統(tǒng)可以幫助管理者盡早發(fā)現(xiàn)問題，從而進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整以杜絕內(nèi)控漏洞。

4 結(jié)語

對(duì)于內(nèi)部控制的行業(yè)規(guī)范，相關(guān)部門出臺(tái)了標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性文件，例如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這則文件系統(tǒng)的對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了明確的說明。其中與內(nèi)部控制關(guān)聯(lián)度最大的因素之一就是文化要素。內(nèi)部控制與文化要素相輔相成。文化要素通過內(nèi)外部的道德、法律等引導(dǎo)公司行成一種積極向上的企業(yè)文化與經(jīng)營理念，使員工們努力工作、在崗位上各盡其職，形成一種良好的內(nèi)部控制體系。它還可以使整個(gè)企業(yè)具有凝聚力，還能培養(yǎng)和選拔專業(yè)化人才、使員工主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任、鼓勵(lì)大家建立誠信的道德觀念，進(jìn)而使全體員工形成整體合作與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的觀念。因此，對(duì)于一家成功的企業(yè)，總結(jié)優(yōu)秀文化傳統(tǒng)、挖掘文化底蘊(yùn)、提煉核心價(jià)值、形成企業(yè)文化規(guī)范，是其完善內(nèi)部控制的必要考慮要素，并且，建立結(jié)合文化要素的內(nèi)部控制體系是公司治理的長久之策。