公司治理視角下的內(nèi)部審計(jì)研究

張立泉

新汶礦業(yè)集團(tuán)翟鎮(zhèn)煤礦 山東新泰 271204

1 目前我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)框架下內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題

1.1 機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備方面，存在缺陷

公司治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部審計(jì)，具有監(jiān)督約束和管理評(píng)價(jià)的作用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變正由單一的財(cái)務(wù)審計(jì)向多元化的經(jīng)營(yíng)管理成果、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)換，要求人員配備也必須由單一向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變，因此必須建立高素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍，才能適應(yīng)發(fā)展的需求。我國(guó)目前的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是狹義的多指財(cái)務(wù)審計(jì)，人員構(gòu)成上也以會(huì)計(jì)人員為主，這也就造成內(nèi)部審計(jì)知識(shí)面與審計(jì)全方位經(jīng)驗(yàn)的短缺，審計(jì)工作局限性、片面性較大，從而不能適應(yīng)發(fā)展的要求。另外，內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化程度不高。例如，高層意識(shí)不夠、人員配備隨意、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、職業(yè)道德低等。大部分高層管理者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是財(cái)務(wù)審計(jì)，從高層得不到應(yīng)有的重視。內(nèi)部審計(jì)人員多與財(cái)務(wù)相關(guān)，利用年齡老化人員進(jìn)行轉(zhuǎn)職或其他財(cái)務(wù)人員進(jìn)行兼職，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏必要的專業(yè)理論知識(shí)及操作技巧，對(duì)企業(yè)全面業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)、參與的能力較低，僅局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)層面。高層管理者對(duì)其認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面隨意性大，內(nèi)部審計(jì)工作受到牽制，其獨(dú)立性、客觀性得不到充分保證，不能有效地參與對(duì)內(nèi)部績(jī)效的評(píng)價(jià)。

1.2 技術(shù)手段落后，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及獲取信息要求的新形勢(shì)

目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)化技術(shù)手段的發(fā)展速度落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，不能更好的對(duì)其發(fā)揮監(jiān)督作用?，F(xiàn)代科技的發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)的理念具有強(qiáng)大沖擊，特別是顛覆性的思維方式，創(chuàng)新工作的發(fā)展更是對(duì)傳統(tǒng)理念造成強(qiáng)大壓制。各種技術(shù)手段的提高為內(nèi)部審計(jì)提供了技術(shù)手段，特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展為內(nèi)部審計(jì)提供了技術(shù)上的支持。內(nèi)部審計(jì)也由單一向多元化方向發(fā)展。由事后財(cái)務(wù)收支審計(jì)向事中、事前的管理效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)防控等方面發(fā)展；由從審計(jì)的靜態(tài)審計(jì)到動(dòng)態(tài)審計(jì)的發(fā)展。目標(biāo)對(duì)象的擴(kuò)大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求越來(lái)越高。這也要求對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)能力不斷提高。

1.3 內(nèi)部審計(jì)職能定位及內(nèi)審工作的實(shí)施不能適應(yīng)公司治理環(huán)境下的審計(jì)要求

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，實(shí)際上是國(guó)家審計(jì)基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計(jì)模式，這也就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)定位問(wèn)題，進(jìn)而信息的全面性無(wú)法達(dá)到客觀公正的反映，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃者也就無(wú)法做出正確的判別。審計(jì)范圍的單一領(lǐng)域化，而履職責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)防控等的其他領(lǐng)域，很少觸及。意識(shí)形態(tài)上認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是屬于財(cái)務(wù)性質(zhì)，財(cái)務(wù)主管監(jiān)管內(nèi)部審計(jì)，至其獨(dú)立性原則無(wú)法落實(shí)，更不能體現(xiàn)公平公正。在目前公司治理環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往是在高層管理者的授權(quán)范圍內(nèi)工作，涉及授權(quán)范圍之外的則無(wú)從何下手，更不用提及設(shè)計(jì)企業(yè)管理，且內(nèi)部審計(jì)成為為管理層服務(wù)，內(nèi)部干預(yù)成為常態(tài)，獨(dú)立客觀評(píng)價(jià)問(wèn)題得不到正確對(duì)待。且內(nèi)部審計(jì)的真正目的是通過(guò)事前預(yù)測(cè)，為經(jīng)營(yíng)決策者提供真實(shí)必要的決策信息，以服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，最終提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。目前各職能人員并沒(méi)做到[1]。

2 針對(duì)以上問(wèn)題，進(jìn)行了以下對(duì)策研究

2.1 提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化管理，優(yōu)化結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部審計(jì)要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員來(lái)發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握必要的專業(yè)知識(shí)技能，還要了解企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理功能，只有這樣才能為不管理層級(jí)提供必要的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)信息，以提高管理層的管理能力。同時(shí)，人員素質(zhì)的高低是有效開(kāi)展的關(guān)鍵，專業(yè)知識(shí)及工作技能是有效開(kāi)展的基礎(chǔ)。同時(shí)，也要求內(nèi)部審計(jì)人員敢于堅(jiān)持原則，遵守職業(yè)道德，杜絕違紀(jì)違法行為。再次，人員配備要堅(jiān)持成本與效益的原則，以專業(yè)的審計(jì)師為主，以其他職能部門(mén)人與為輔，涉及全面業(yè)務(wù)內(nèi)容等審計(jì)人員構(gòu)成。必要時(shí)可以聘請(qǐng)外部專業(yè)人士，更能促進(jìn)審計(jì)工作的公平公正的開(kāi)展工作，這樣有利于保證內(nèi)部審計(jì)職能的職業(yè)化。因此應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的定期培訓(xùn)再教育，對(duì)專業(yè)技術(shù)技能、知識(shí)層面、信息技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、創(chuàng)新創(chuàng)效等進(jìn)行更新，打造在復(fù)合型的專業(yè)人才，提高綜合能力及廣闊的知識(shí)層面。作為企業(yè)主要工作來(lái)抓。

2.2 開(kāi)拓領(lǐng)域，豐富內(nèi)容

公司治理的完善與否需要內(nèi)部審計(jì)的公正客觀信息作為保障，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由單一事項(xiàng)向經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的分析、確認(rèn)、揭示轉(zhuǎn)變，等的多角度、多維度轉(zhuǎn)變，聯(lián)系公司目標(biāo)并為其服務(wù)。首先傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)作為基石，利用定性及定量技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，揭示財(cái)務(wù)指標(biāo)及經(jīng)營(yíng)成果存在的問(wèn)題，同時(shí)還要對(duì)效益及責(zé)任的審計(jì)。依法合規(guī)按程序保證資產(chǎn)的安全及效益，實(shí)現(xiàn)審計(jì)真正目的，并對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。在方式方法上應(yīng)突破傳統(tǒng)模式，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)效益與風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)，以達(dá)到公司價(jià)值的增值保值。內(nèi)部審計(jì)追求的目標(biāo)是效率、效益，而切入點(diǎn)則是管理。在一個(gè)有效的公司治理機(jī)制中，以追求企業(yè)價(jià)值最大化作為目標(biāo)，這一目標(biāo)與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展的目的是相同的，且內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須幫助公司實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境是復(fù)雜多樣的，這也就要求，內(nèi)部審計(jì)必須以自己特有的身份和優(yōu)勢(shì)，以服務(wù)為導(dǎo)向，為公司提供咨詢服務(wù)。

2.3 改變策略及技巧、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)要服務(wù)于公司治理，改變傳統(tǒng)的審計(jì)理念與方式。傳統(tǒng)的方式方法已不適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)規(guī)則的變化，必須重新建造新的有效的內(nèi)部審計(jì)體系，探索科學(xué)的技能及方法。提高審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)內(nèi)部考核力度，保證內(nèi)部審計(jì)的客觀性獨(dú)立性，在范圍上要向內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)防控、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等領(lǐng)域拓展。以多個(gè)維度及視角形成嚴(yán)密的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，提高公司治理的質(zhì)量及經(jīng)濟(jì)效率。