企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與會(huì)計(jì)舞弊的防范研究

文/宋新艷，青島景道有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所

關(guān)鍵字：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；會(huì)計(jì)舞弊；防范

1 會(huì)計(jì)舞弊主要手段

1.1 虛增、虛減銷售收入

企業(yè)銷售收入是衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)，因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊行為中，通過(guò)虛增、虛減銷售收入來(lái)達(dá)到舞弊目的的數(shù)不勝數(shù)。企業(yè)虛增銷售收入是為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到公司上市的目的。企業(yè)虛減銷售收入則是為了逃稅和漏稅，大多數(shù)發(fā)生在接近會(huì)計(jì)年度結(jié)束日。企業(yè)虛增銷售收入的主要手段有提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)客戶、進(jìn)行三方交易三種。

1.2 任意遞延費(fèi)用

有些企業(yè)的會(huì)計(jì)科目長(zhǎng)期待攤費(fèi)用里把己經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用和待處理財(cái)產(chǎn)損失等一些項(xiàng)目入賬，就是企業(yè)把虛擬資產(chǎn)當(dāng)成真實(shí)的資產(chǎn)處理，這樣公司就可以通過(guò)少攤銷或不攤銷、遞延攤銷等方式，來(lái)虛增企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。

1.3 關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)方交易是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的產(chǎn)物，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，在我國(guó)關(guān)聯(lián)方交易也越來(lái)越普遍。不論是否收取價(jià)款，關(guān)聯(lián)方之間只要發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)都屬于關(guān)聯(lián)方交易。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間合并、聯(lián)營(yíng)等現(xiàn)象日趨增多，這使得關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易變得越來(lái)越普遍，正是由于關(guān)聯(lián)方交易的這種獨(dú)特交易形式，使得利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊成為可能。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為了達(dá)到粉飾報(bào)表、調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，可能存在關(guān)聯(lián)購(gòu)銷、資產(chǎn)重組、費(fèi)用分擔(dān)及虛增收入來(lái)源、資產(chǎn)租賃與委托經(jīng)營(yíng)、資金占用與資金融通等問(wèn)題。這直接影響到公司財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，可能導(dǎo)致投資者出現(xiàn)決策失誤，給國(guó)家財(cái)政和廣大投資者造成損失。

2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的有效性不僅能夠讓企業(yè)的相關(guān)的資源得到合理性的配置，還能夠讓企業(yè)相應(yīng)的資金進(jìn)行合理性的使用，也更能讓員工的利益得到維護(hù)。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作主要是企業(yè)對(duì)其自身經(jīng)營(yíng)上活動(dòng)的評(píng)價(jià)與審查，進(jìn)而對(duì)企業(yè)目前發(fā)展?fàn)顩r的全面把控，最后達(dá)到更好、更快的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，這對(duì)內(nèi)部組織來(lái)說(shuō)屬于一種可觀的獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督活動(dòng)。企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)的工作上，首先應(yīng)該要做到一視同仁，不論是在監(jiān)督對(duì)象還是在內(nèi)容上都要予以重視。同時(shí)，要讓內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間保持連續(xù)性，讓審計(jì)更加高效。再者，也要提高對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的力度，從而保證會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性。

3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不僅能讓各項(xiàng)制度的監(jiān)督得到貫徹與落實(shí)，給企業(yè)相應(yīng)的決策提供科學(xué)的依據(jù)，也能夠使得企業(yè)內(nèi)部自我的約束機(jī)制得到健全，使工作的效率和經(jīng)濟(jì)的效益得到提升。與此同時(shí)，在一定程度上使企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和物資安全得到保障，也讓企業(yè)合法的經(jīng)濟(jì)效益得到維護(hù)。從宏觀的角度說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部整體上的管理來(lái)說(shuō)是有著十分好的調(diào)度作用，可以讓企業(yè)得到有效而合理的管理，用科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理方法去提升企業(yè)綜合上的競(jìng)爭(zhēng)力。

4 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理強(qiáng)有力的監(jiān)督約束機(jī)制，在不斷得到重視與強(qiáng)化的同時(shí)，仍然存在著一些問(wèn)題沒(méi)有得到根本的改善。就內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的現(xiàn)狀來(lái)看，主要問(wèn)題有以下幾個(gè)方面。

4.1 對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足

在許多企業(yè)的其他業(yè)務(wù)部門認(rèn)知里，審計(jì)仍然是一個(gè)“找麻煩”的“刺頭”。在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，某些業(yè)務(wù)部門、職能部門不僅缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的積極配合，甚至在不理解、不支持的心態(tài)作用下給內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展制造諸多阻礙。此外，還有一部分領(lǐng)導(dǎo)者和管理者也未能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)對(duì)整個(gè)企業(yè)發(fā)展的積極作用，態(tài)度上輕視、管理上松懈，不僅未能積極支持，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的獨(dú)立性與權(quán)威性方面的工作力度也仍然有所不足，無(wú)法為內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展打造一個(gè)良好而積極的內(nèi)部環(huán)境。

4.2 審計(jì)工作不足

參考國(guó)家最新的對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的具體要求可知，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在工作范圍以及工作內(nèi)容上也存在一些不足。如大多局限于企業(yè)財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，而未能有效的涉及業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)等更廣闊的領(lǐng)域。在審計(jì)工作的內(nèi)容方面，受限于審計(jì)人員的職業(yè)能力亦或工作態(tài)度，往往缺乏更為重要的事前預(yù)測(cè)，只著力于事中監(jiān)督以及事后查漏補(bǔ)缺，進(jìn)而削弱了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)和問(wèn)題改善方面的引導(dǎo)作用。

5 改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的建議

5.1 明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要意義

首先，企業(yè)的“頂端”，也即管理者必須要意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，督促內(nèi)部審計(jì)部門完善審計(jì)工作制度，并且為內(nèi)部審計(jì)人員排除審計(jì)過(guò)程中的一切障礙，確保內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行。其次，在企業(yè)管理者的帶領(lǐng)下，企業(yè)各級(jí)部門也都應(yīng)意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，不管是職能部門還是業(yè)務(wù)部門。企業(yè)管理者可以定期召開(kāi)相關(guān)會(huì)議，將各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人召集在一起，加強(qiáng)大家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門還可以召開(kāi)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議，并邀請(qǐng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門或職能部門參加，將內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)前布置、審計(jì)后問(wèn)題討論告知這些部門，提升內(nèi)部審計(jì)效率。

5.2 構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體系

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體系最核心的地方就是要確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性。即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時(shí)也要保證其獨(dú)立于企業(yè)其他業(yè)務(wù)之外，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)人員的管理還是審計(jì)工作計(jì)劃的設(shè)計(jì)、審計(jì)經(jīng)費(fèi)的使用都必須要脫離企業(yè)固有的管理系統(tǒng)。其次就是企業(yè)要制定和建立科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)制度，在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況為內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)提供必要的執(zhí)法依據(jù)。包括會(huì)計(jì)制度、成本核算、財(cái)產(chǎn)清查、內(nèi)部稽核等，除此之外與內(nèi)部審計(jì)制度相匹配的還有企業(yè)的內(nèi)部控制制度，包括對(duì)各級(jí)管理人員的權(quán)責(zé)制度、企業(yè)重大支出項(xiàng)目、工程項(xiàng)目的公開(kāi)超標(biāo)控制等。

5.3 完善內(nèi)部審計(jì)人員的管理體系

企業(yè)要落實(shí)內(nèi)部審計(jì)的作用和價(jià)值單純依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，審計(jì)人員才是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的核心所在。在招聘和培訓(xùn)上，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備基本的企業(yè)管理、財(cái)務(wù)審計(jì)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等能力，同時(shí)也必須要對(duì)國(guó)際商業(yè)管理和國(guó)際審計(jì)方法有清晰的認(rèn)識(shí)和理解。而在考核和評(píng)價(jià)上，除了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)能力進(jìn)行考核之外還要對(duì)其職業(yè)道德、性格品質(zhì)做出權(quán)衡。內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)企業(yè)獨(dú)立進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，其人員必須要能夠具有客觀、廉潔、自律、審慎等基本品質(zhì)，而且要有崇高的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣才能夠更好的在各種誘惑中保持潔身自好，并為企業(yè)提供真實(shí)客觀的審計(jì)結(jié)果。

5.4 增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

要想增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，就應(yīng)該提升內(nèi)部審計(jì)部門的地位，不管是形式上的地位，還是實(shí)質(zhì)上的地位。從形式地位來(lái)看，可以借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)做的比較成功的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，將內(nèi)部審計(jì)部門升級(jí)為各職能部門高一級(jí)的機(jī)構(gòu)，這樣內(nèi)部審計(jì)部門就有更權(quán)威的地位來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，其他部門會(huì)形成一定的壓力，不得不配合內(nèi)部審計(jì)部門的工作。具體來(lái)講，對(duì)于有限責(zé)任公司或者股份有限公司，可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)直接隸屬于董事會(huì)，不受其他管理層影響；對(duì)于一般企業(yè)，可以將內(nèi)部審計(jì)部門直接歸屬于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)直接向總經(jīng)理匯報(bào)；而對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)，則可以直接將內(nèi)部審計(jì)工作外包。

5.5 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在審計(jì)中，信息質(zhì)量不準(zhǔn)確可導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況產(chǎn)生巨大的偏差，企業(yè)可通過(guò)建立信息與溝通機(jī)制，全面搜索與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的信息，及時(shí)共享信息、傳遞信息，保證企業(yè)內(nèi)部信息的質(zhì)量和真實(shí)性，確保內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)行。對(duì)此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)依據(jù)信息質(zhì)量對(duì)工作的影響程度來(lái)完善溝通體制，確保信息共享的高效性以及搜集信息的全面性。在健全信息與溝通機(jī)制的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、內(nèi)容和內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，加強(qiáng)建設(shè)和完善信息系統(tǒng)。企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)的訪問(wèn)管理，把控好輸入和輸出數(shù)據(jù)的質(zhì)量，做好重要文件加密、備份和保管工作，保證企業(yè)設(shè)備和系統(tǒng)的正常、安全、穩(wěn)定運(yùn)行。

6 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)舞弊是導(dǎo)致企業(yè)盈利狀況受影響的主要因素之一，而內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展則是防范和控制這些狀況出現(xiàn)的主要辦法。針對(duì)內(nèi)審工作中仍存在的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)從審計(jì)質(zhì)量控制、內(nèi)部控制體系、審計(jì)人員自身的職業(yè)素養(yǎng)等方面來(lái)對(duì)原有的審計(jì)體系進(jìn)行改革。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作的有效展開(kāi)，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象將能得到有效的控制，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)將能更迅速更有效的得到實(shí)現(xiàn)。