將管理會計(jì)引入科研院所財(cái)務(wù)職能的思考

1 管理會計(jì)概述

管理會計(jì)是從傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)中分離出來，將財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)與現(xiàn)代管理學(xué)集合在一起的新興學(xué)科。它以管理學(xué)為基礎(chǔ)，通過對經(jīng)濟(jì)過程的分析、預(yù)測、預(yù)算、控制、考核、評價(jià)，為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

最近幾年，我國開始大力推進(jìn)管理會計(jì)體系的建設(shè)。2014年財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年財(cái)政部發(fā)布了《管理會計(jì)基本指引》，以上兩份文件提出了關(guān)于管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)思想以及實(shí)際應(yīng)用的具體原則，為我國企業(yè)內(nèi)部管理會計(jì)工作的實(shí)施指明了方向，奠定了基礎(chǔ)。

2 我國科研院所財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀及改革方向

一直以來，科研院所主要經(jīng)費(fèi)來源是國家財(cái)政撥款，財(cái)務(wù)工作主要包括按照財(cái)政預(yù)算規(guī)定的支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍進(jìn)行國家撥款、資金投入以及各項(xiàng)支出的計(jì)算和報(bào)銷，很少涉及到經(jīng)濟(jì)效益。日常工作中，科研院所財(cái)務(wù)工作基本核心就是“核算+報(bào)表”工作，屬于“單線制”的傳統(tǒng)核算式財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)。

隨著國家深入開展國防科技工業(yè)改革，大力推進(jìn)軍民融合發(fā)展戰(zhàn)略，科研院所逐步進(jìn)行體制改革。傳統(tǒng)科研院所仍是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，主要負(fù)責(zé)實(shí)施統(tǒng)一計(jì)劃下的研發(fā)生產(chǎn)任務(wù)，未來將逐漸轉(zhuǎn)向研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、咨詢服務(wù)等經(jīng)營管理活動，追求經(jīng)濟(jì)效益的不斷增長。同時(shí)，由于國家財(cái)政撥款逐漸減少甚至停止，科研院所未來資金來源主要由日常營業(yè)收入和企業(yè)自主籌融資構(gòu)成。另外，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)理論的不斷創(chuàng)新，會計(jì)職能的逐漸外延，目前財(cái)務(wù)部門的職能定位已經(jīng)從單一的核算型、服務(wù)型職能向核算監(jiān)督、管理創(chuàng)新、輔助決策、價(jià)值創(chuàng)造等全方位財(cái)務(wù)管理職能型轉(zhuǎn)變。這種情況下，傳統(tǒng)的 “單線制”的財(cái)務(wù)部門結(jié)構(gòu)將無法承擔(dān)院所改制后的全部職能，很難保證在激烈的市場競爭中企業(yè)經(jīng)營管理的需要?？蒲性核呢?cái)務(wù)部門必須提出有效的應(yīng)對方案，將管理職能加入到企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作職能中，形成“核算中心+管理中心”的“雙線制”的組織結(jié)構(gòu)，在同一部門內(nèi)讓財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)執(zhí)行各自相關(guān)的職能，更能符合科研院所未來經(jīng)營發(fā)展過程中對財(cái)務(wù)工作的需要。

3 將管理會計(jì)引入科研院所財(cái)務(wù)職能的設(shè)想

3.1 “雙線制”的財(cái)務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)理念

傳統(tǒng)科研院所財(cái)務(wù)部門的組織結(jié)構(gòu)是根據(jù)企業(yè)管理需要，一般將財(cái)務(wù)崗位分解為: 資金管理、往來賬管理、資產(chǎn)管理、費(fèi)用審核報(bào)銷、薪酬管理、成本管理、報(bào)表編制等相對獨(dú)立的工作模塊，分工方式是根據(jù)工作的流程依照演繹型思維設(shè)立的單線制工作崗位。將管理會計(jì)的工作理念引入到財(cái)務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)建設(shè)方式后，科研院所財(cái)務(wù)部門設(shè)置要采用歸納性思維方式設(shè)置財(cái)務(wù)部門組織機(jī)構(gòu)。按照這種設(shè)想，科研院所將財(cái)務(wù)部門分解成兩個(gè)職能中心:管理中心和核算中心。管理中心主要負(fù)責(zé)輔助科研院所經(jīng)營管理需要的相關(guān)職能；核算中心主要承接傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能。

3.2 “雙線制”職能中心的角色定位以及具體介紹

按照設(shè)想，“雙線制”的兩個(gè)職能中心擁有不同的角色定位，承擔(dān)各自的職責(zé)分工。

管理中心的角色是科研院所的輔助決策和價(jià)值創(chuàng)造中心，主要承擔(dān)分析預(yù)測，決策支撐、績效考核、價(jià)值創(chuàng)造等職能，是為了符合企業(yè)經(jīng)營管理需要對財(cái)務(wù)信息的進(jìn)一步加工、改制和延伸，更好地適應(yīng)控制現(xiàn)在和籌劃未來的需要。具體來說，管理中心要負(fù)責(zé)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營情況分析以及長期發(fā)展規(guī)劃制定；統(tǒng)計(jì)整理相關(guān)資料，為決策者提供及時(shí)準(zhǔn)確的決策信息；設(shè)計(jì)合理的考核評價(jià)體系和績效評價(jià)指標(biāo)，有效推進(jìn)考核評價(jià)工作；確定企業(yè)未來價(jià)值增長點(diǎn)，以市場和客戶需求為導(dǎo)向建設(shè)價(jià)值鏈會計(jì)工作，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

核算中心主要承接傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算職能，包括會計(jì)核算，固定資產(chǎn)，稅費(fèi)管理，報(bào)表編制，薪酬管理等，具體工作安排以及崗位設(shè)置基本與科研院所傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門相同。該中心要嚴(yán)格遵守會計(jì)準(zhǔn)則以及各項(xiàng)財(cái)稅法規(guī)，合理反應(yīng)科研院所的日常的經(jīng)營管理活動，切實(shí)保證會計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量，同時(shí)向管理中心以及科研院所整體提供合規(guī)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息，對會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化負(fù)責(zé)。核算中心是財(cái)務(wù)部門為科研院所提供服務(wù)的直接窗口，外界對財(cái)務(wù)管理水平的評價(jià)大都來源于此，工作人員要具備良好的專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)。

3.3 管理中心和核算中心兩者間的關(guān)系

在科研院所“雙線制”的財(cái)務(wù)組織模式下，核算中心與管理中心之間相互協(xié)作，兩者間的關(guān)系呈現(xiàn)出一種“數(shù)據(jù)核算→數(shù)據(jù)共享→數(shù)據(jù)分析→輔助決策→反饋數(shù)據(jù)→數(shù)據(jù)核算”的閉環(huán)流程管理關(guān)系。一般情況下，核算中心對科研院所日常經(jīng)營活動進(jìn)行核算，歸集數(shù)據(jù)后傳遞至財(cái)務(wù)共享數(shù)據(jù)庫。管理中心從數(shù)據(jù)庫調(diào)用數(shù)據(jù)，一方面對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，整合成輔助決策或者價(jià)值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)管理方案，傳遞給內(nèi)部信息使用者(主要是領(lǐng)導(dǎo)層及其他職能部門)，以供其進(jìn)行決策，并定時(shí)收集信息使用者的反饋信息；另一方面管理中心會梳理科研院所內(nèi)部各項(xiàng)工作，優(yōu)化財(cái)務(wù)工作流程，通過業(yè)財(cái)融合掌握的相關(guān)信息對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效性進(jìn)行驗(yàn)證，最終將相關(guān)問題統(tǒng)一反饋給核算中心進(jìn)行改善。在這個(gè)閉環(huán)流程內(nèi)，核算中心向財(cái)務(wù)共享數(shù)據(jù)庫提供基礎(chǔ)會計(jì)數(shù)據(jù)，管理中心通過數(shù)據(jù)處理以及內(nèi)部流程梳理完善基礎(chǔ)會計(jì)工作，從而使得航空科研院所整體財(cái)務(wù)管理水平更進(jìn)一步。

未來，雖然科研院所財(cái)務(wù)管理模式逐漸由核算型模式向管理型模式轉(zhuǎn)變，但是基礎(chǔ)核算工作要與管理工作同樣重視。核算水平的高低對內(nèi)部會計(jì)信息質(zhì)量的好壞有直接的影響，是財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，管理職能是核算工作的進(jìn)一步延伸。日常工作中必須兩者兼顧，通過高質(zhì)量的會計(jì)數(shù)據(jù)提高財(cái)務(wù)管理水平，通過管理的加強(qiáng)持續(xù)完善會計(jì)核算的流程。

4 科研院所財(cái)務(wù)部門組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化要注意的問題

4.1 全面推進(jìn)科研院所內(nèi)部ERP系統(tǒng)建設(shè)

目前許多科研院所財(cái)務(wù)ERP系統(tǒng)已經(jīng)使用多年，但是由于保密管理等諸多原因，ERP系統(tǒng)常常只在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部推廣使用，并沒有深入到業(yè)務(wù)一線，也并沒有將ERP系統(tǒng)的各項(xiàng)功能完全利用。未來科研院所改制后面臨的是市場經(jīng)濟(jì)下的激烈競爭，同時(shí)由于財(cái)務(wù)管理工作的推進(jìn)對數(shù)據(jù)的類型和量級要求進(jìn)一步提高，許多業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)部門無法有效提供，在科研院所內(nèi)全面推行ERP系統(tǒng)勢在必行。通過建設(shè)科研院所的ERP系統(tǒng)，可以有效整合企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會計(jì)信息，有效連接財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部共享數(shù)據(jù)庫，為實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合奠定良好的基礎(chǔ)。因此，將管理會計(jì)引入傳統(tǒng)會計(jì)職能后，以ERP系統(tǒng)為基礎(chǔ)構(gòu)建管理會計(jì)體系，管理中心的分析預(yù)測，輔助決策、績效考核、價(jià)值創(chuàng)造等功能才會更好的實(shí)現(xiàn)。

4.2 構(gòu)建以科研項(xiàng)目為核心的業(yè)財(cái)融合財(cái)務(wù)管控體系

科研院所要逐步建立以科研項(xiàng)目為核心的財(cái)務(wù)管控體系，將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合作為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的發(fā)展方向，有效對接科研業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息，履行項(xiàng)目財(cái)務(wù)計(jì)劃、控制、分析、考核及監(jiān)督職能，優(yōu)化企業(yè)資源配置。在管理中心崗位設(shè)置時(shí)，重點(diǎn)設(shè)置科研項(xiàng)目管理會計(jì)師的崗位，項(xiàng)目管理會計(jì)師要發(fā)揮科研業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)知識間的紐帶作用，參與項(xiàng)目全壽命周期的過程管理，推進(jìn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理精細(xì)化。同時(shí)，管理中心要進(jìn)一步推進(jìn)項(xiàng)目管理流程再造，構(gòu)建矩陣式項(xiàng)目管理模式，精細(xì)項(xiàng)目成本管控，實(shí)現(xiàn)信息共享，優(yōu)化項(xiàng)目績效管理。

4.3 注意核算中心業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性與管理中心數(shù)據(jù)管理的靈活性相結(jié)合

在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，核算中心以及管理中心雖然同屬一個(gè)部門管理，但是由于兩個(gè)部門服務(wù)對象以及工作內(nèi)容的不同，對兩個(gè)部門的管理應(yīng)該在一定程度上有的放矢，區(qū)別對待。核算中心要基于科研院所日常交易和歷史數(shù)據(jù)，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，必須遵守相關(guān)的會計(jì)法規(guī)，注重會計(jì)信息的真實(shí)、客觀、公允、及時(shí)；管理中心要利用財(cái)務(wù)中心提供的信息以及企業(yè)內(nèi)部其他數(shù)據(jù)，進(jìn)行相關(guān)分析或者對未來事項(xiàng)進(jìn)行輔助決策，不必墨守成規(guī)，注重信息使用的靈活性以及決策的有用性。

4.4 注意財(cái)務(wù)部門結(jié)構(gòu)優(yōu)化過程中崗位設(shè)置工作

由于從傳統(tǒng)的“單線制”財(cái)務(wù)管理模式發(fā)展為“雙線制”的財(cái)務(wù)管理模式，必然涉及到人員的崗位設(shè)置問題?？傮w上財(cái)務(wù)部門結(jié)構(gòu)優(yōu)化崗位設(shè)置的原則應(yīng)是以事為中心，因事設(shè)崗，事職相符，由崗擇人。尤其是管理中心崗位員工的配置，可以選擇企業(yè)內(nèi)部推薦以及社會招聘相結(jié)合的方式遴選人才?？傊?，人員配置和崗位管理應(yīng)充分考慮經(jīng)濟(jì)性和有用性原則，要與科研院所的經(jīng)營規(guī)模和具體業(yè)務(wù)的管理特點(diǎn)相適應(yīng)。